Юридическая практика

В газете «Собственное Дело» № 3 за этот год была опубликована статья «Детские» пособия єдиноподатникам…». В ней мы рассматривали проблемы, которые возникают у частных предпринимателей при получении пособий по беременности и родам, при рождении ребенка, пособий по уходу за ребенком до трех лет, и обещали в одной из следующих публикаций уделить внимание практической стороне вопроса получения пособий. В этой статье именно и рассмотрим, как, в какие сроки эти пособия можно получить и которые нужны для этого документы. То есть выложим общий механизм получения пособий как из Фонда «временной неработоспособности», так и из государственного бюджета.

Читать далее…

В практике плательщиков налога на добавленную стоимость (дальше – НДС) иногда случается такое: подал декларацию с заявленной суммой бюджетного возмещения в счет будущих платежей из этого налога, а произошло так, что именно сейчас эта сумма средств необходима плательщику на счете для решения финансовых вопросов. Как поступить в таком случае, учитывая, что налоговые органы обычно отказывают плательщикам в изменении направления возмещения, аргументируя тем, что такие действия не предусмотрены действующим законодательством.

Что было…

По-видимому, плательщикам НДС хорошо запомнились 2003 – 2004 года, когда налоговые органы буквально умоляли плательщиков, которые заявляли возмещение НДС на счет в банке, изменить направление возмещения либо в счет будущих платежей с НДС, либо в счет других платежей, которые платятся в Государственный бюджет. Другого выхода у налоговых органов не было, поскольку негласное указание «сверху» с одной стороны запрещало возмещать суммы НДС на счета плательщиков, а из другого – не позволяла наращивать просроченную бюджетную задолженность с НДС. Такие мероприятия применялись с целью наполнения доходной части бюджета. В дальнейшем для наиболее упрямых плательщиков постановлением КМУ от 25.12.2003 г. № 2014 было предусмотрено осуществление погашения просроченной бюджетной задолженности с НДС, что возникла состоянием на 01.11.2003 г. и не возмещена в до 01.01.2004 г., путем оформления облигациями внутренней государственной ссуды сроком на 5 лет. То есть те плательщики, которые согласились на изменение направления возмещения в счет будущих платежей, остались в более выгодном положении. А некоторые из них, проявив незаурядные способности, со временем сумели повернуть на счета свои «кровные», не обходя при этом нормы законодательства. Выглядело это таким образом: когда напряжение спало, они подали в налоговый орган сначала уточняющие расчеты налоговых обязательств с НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (дальше – уточняющий расчет), в которых обнуляли заявленную раньше к возмещению сумму НДС. Потом подавали новые уточняющие расчеты, в которых отображали заявленную раньше сумму НДС к возмещению как уточняющий показатель предыдущего отчетного периода и указывали необходимое направление осуществления возмещения – 100 % на счет плательщика.

Что стало…

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2005 год» от 25.03.2005 г. № 2505-IV (дальше – Закон № 2505) существенно изменил порядок возмещения НДС.

Во-первых, ст. 62 Закона № 2505 запрещено осуществление расчетов с бюджетом в неденежной форме. Это означает, что опрокидывание средств с НДС в счет погашения других платежей стало невозможным.

Во-вторых, Закон № 2505 существенно изменил нормы Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (дальше – Закон о НДС) относительно предоставления бюджетного возмещения с НДС. Отныне нет понятия «экспортное» или «простое» возмещение. Все возмещение называется бюджетным. А у плательщика НДС при возникновении отрицательного значения есть несколько направлений его использования:

– зачесть в уменьшение суммы налогового долга с НДС;

– зачесть в уменьшение суммы налоговых обязательств следующего отчетного периода;

– повернуть сумму бюджетного возмещения на счет плательщика;

– учесть сумму бюджетного возмещения в уменьшение налоговых обязательств с НДС следующих налоговых периодов.

Лишь два последних абзаца относятся к бюджетному возмещению.

Закон о НДС позволяет плательщику принять самостоятельное решение либо о зачислении надлежащей ему полной суммы бюджетного возмещения в уменьшение налоговых обязательств из этого налога следующих налоговых периодов, либо о возвращении полной суммы бюджетного возмещения. В первом случае отмеченное решение отображается плательщиком налога в налоговой декларации, которую он подает по результатам отчетного периода (пп. 7.7.3 Закона о НДС). Во втором – плательщик налога, который имеет право на получение бюджетного возмещения и принял решение о возвращении полной суммы бюджетного возмещения, подает налоговому органу налоговую декларацию и заявление о возвращении такой полной суммы бюджетного возмещения, которая отображается в налоговой декларации. При этом плательщик налога в пятидневный срок после представления декларации налоговому органу подает органу Держказначейства Украины копию декларации, с отметкой налогового органа о ее принятии, для ведения реестра налоговых деклараций в разрезе плательщиков (пп. 7.7.4 Закона о НДС). В этом случае к декларации добавляются расчет суммы бюджетного возмещения, копии погашенных налоговых векселей (налоговых расписок), в случае их наличия, и оригиналов пятых основных листов (экземпляров декларанта) грузовых таможенных деклараций, в случае наличия экспортных операций.

В-третьих, с июня 2005 г. была изменена форма декларации с НДС благодаря внесенным изменениям к приказу ДПА Украины «Об утверждении формы налоговой декларации и Порядка ее заполнения и представления» в редакции от 30.05.97 г. № 166 (дальше – Порядок № 166). Изменилась не только форма декларации, но и уточняющих расчетов. Отныне такой «лазейки», о которой вспоминалось выше, относительно изменения направления возмещения путем представления уточняющего расчета, уже нет.

Для деклараций, которые подавались в налоговый орган за период до июня 2005 года, при представлении уточняющего расчета вообще не предусмотрено бюджетное возмещение. Порядок осуществления возмещения уточняющей суммы согласно с дополнением № 3 Порядка № 166 такой: либо засчитывается в уменьшение суммы налогового долга с НДС, либо включается в состав налогового кредита следующего налогового периода (переносится к строке 23.3 налоговой декларации следующего отчетного периода).

Для деклараций, которые плательщики подают, начиная с июня 2005 г., дополнением 5 Порядка № 166 предусмотрено или увеличение (уменьшение) суммы, что подлежала бюджетному возмещению на счет плательщика в банке, или увеличения (уменьшение) суммы, что подлежала бюджетному возмещению в уменьшение налоговых обязательств с НДС следующих налоговых периодов.

Изменение направления возможно

На сегодня (не испытав никаких изменений после 2001 года) еще действует Порядок возмещения НДС, утвержденный приказом ДПА Украины в редакции от 02.07.97 г. № 209/72 (дальше – Порядок № 209), которым пользуются налоговые органы. Пунктом 8 Порядка № 209 определено изменение направлений возмещения.

Если у плательщика на момент наступления срока возмещения суммы НДС (которая за его желанием, отмеченным в декларации, должна направляться на его счет) учитывается налоговый долг за другими платежами, которые засчитываются в Государственный бюджет Украины, то он имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением об изменении направления возмещения – не на счет плательщика, а на погашение существующего налогового долга. В соответствии с заявлением налоговым органом вносятся изменения к отмеченному плательщиком направлению возмещения, формируется вывод в режиме «изменение направления возмещения при наступлении срока возмещения» и в общем порядке подается в органы Государственного казначейства Украины (п. 8.1).

Если на протяжении трех отчетных периодов после даты возмещения суммы НДС в счет платежей из этого налога возмещенные суммы полностью или частично не были использованы плательщиком в погашение налоговых обязательств при их отсутствии, то он имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением о возвращении таких сумм на текущий счет или зачисление их в счет других платежей, которые поступают в Государственный бюджет Украины. Налоговым органом на основании заявления плательщика формируется вывод в режиме «изменение направления возмещения за суммами НДС, не использованными плательщиком на погашение налоговых обязательств» с указанием реквизитов декларации, за которой проведено возмещение, и в общем порядке подается в органы Держказначейства (п. 8.2).

Обычно, чувствуется, что изменения не коснулись данного приказа. Ведь Закон о НДС предусматривает предельный срок представления вывода о возмещении к отделению Держказначейства – 35 дней по получении декларации (30 дней дается для проведения проверки декларации и 5 дней – для формирования вывода) и не предусматривает зачисления сумм НДС, которые подлежат возмещению, в счет других платежей. Вместе с тем, поскольку Закон о НДС не содержит никаких ограничений относительно изменения направления возмещения, то плательщик НДС имеет право подать заявление в налоговый орган о возвращении на текущий счет сумм НДС, которые не были использованы в погашение налоговых обязательств.

Этой осени плательщики опять столкнулись со стеной ограничений относительно получения бюджетного возмещения. И опять они устанавливаются со стороны налоговых органов с той же целью, что и в 2003 г., – наполнение доходной части бюджета. А тому плательщики, которые все-таки хотят получить «свое», имеют законное право на возвращение бюджетного возмещения на счет в банке, но при условии, что декларация и расчет бюджетного возмещения заполнены в соответствии с требованиями Закона о НДС и Порядка № 166. Кроме того, следует помнить, что согласно с требованиями абз. «а» пп. 7.7.2 Закона о НДС бюджетному возмещению подлежит часть отрицательного значения, которая равняется сумме налога, фактически оплаченной получателем товаров (услуг) в предыдущем налоговом периоде поставщикам таких товаров (услуг). Если вы имеете подтверждение (налоговые накладные и банковские выписки) факта уплаты поставщикам товаров или услуг, то имеете право на получение бюджетного возмещения. А налоговый орган не имеет права отказать принять налоговую декларацию с НДС.

Евгения Негоденко
«Бизнес-консультативное», декабрь 2006 г., № 12 (44), с. 30