В соответствии со ст. 83 Таможенного кодекса Украины (далее – ТКУ), в случае если товары регулярно перемещаются через таможенную границу Украины одним и тем же лицом, на одних и тех же условиях, таможенный орган может позволить такому лицу представить периодическую таможенную декларацию, которая оформляется на перемещение товаров в определенный, согласованный с таможенным органом период.

Порядок заполнения граф периодической таможенной декларации утвержден приказом Государственной таможенной службы Украины от 30.12.2003 г. № 931, с изменениями и дополнениями (далее – Порядок).

Этим Порядком определяются требования к заполнению граф периодической таможенной декларации (далее – ПТД), которая применяется в соответствии с:

– Порядком и условиями представления периодической таможенной декларации, утвержденным постановлением КМУ от 25.12.2002 г. № 1985;

– Положением о грузовой таможенной декларации, утвержденным постановлением КМУ от 09.06.97 г. № 574;

– Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной приказом Гостаможслужбы Украины от 09.07.97 г. № 307, с изменениями и дополнениями (далее – Инструкция).

Заполнение граф ПТД в соответствии с таможенным режимом экспорта

Декларантом заполняются следующие графы: 1, 2, 3, 5, 8, 9, 11, 12, 14, 15, 15а, 17, 17а, 20, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 31, 32, 33, 34, 35, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 44, 45, 47, 48, 49, 52, 54.

Графы 7, 48 и D заполняются должностным лицом таможенного органа.

Другие графы ПТД не заполняются.

Графа 1 «Тип декларации». В первом подразделе графы проставляется буквенный код направления перемещения товаров «ЕК», второй подраздел не заполняется, в третьем отмечается буквенный код особенности перемещения «ПМД».

Графа 2 «Отправитель/Экспортер». Указываются сведения об отправителе, товаротранспортные и другие товаросопроводительные документы.

При таможенном оформлении товаров, которые перемещаются согласно посредническим договорам (контрактам), указываются сведения о собственнике товара. Если при этом собственник товара не является отправителем, то в графе дополнительно делается запись «См. на обороте», а на обратной стороне ПТД отражаются сведения об отправителе.

Графа 8 «Получатель/Импортер». Указываются сведения о нерезиденте Украины – стороне внешнеэкономического договора (контракта).

Если условиями внешнеэкономического договора (контракта) предусмотрена доставка товара в адрес нерезидента Украины, не являющегося стороной внешнеэкономического договора (контракта), то в графе дополнительно производится запись «См. на обороте», а сведения о непосредственном получателе товара указываются на обратной стороне ПТД.

Графы 15, 15а «Страна отправления», «Код страны отправления». Графы заполняются при вывозе товаров, находящихся в свободном обороте, за пределы таможенной территории Украины на территорию специальной (свободной) экономической зоны.

Графа 27 «Место погрузки/разгрузки». Графа не заполняется, если транспортное средство во время доставки товара не меняется.

Графа 29 «Таможня на границе». Заполняется согласно Классификатору таможенных органов Украины и их структурных подразделений, специализированных таможенных учреждений и организаций, утвержденному приказом Гостаможслужбы Украины от 26.04.2006 г. № 335.

Графа 31 «Грузовые места и описание товара», «Маркировка и количество – номера контейнеров – описание товара». Указываются известные на момент представления ПТД данные о товаре: коммерческое и фирменное названия товара; фирма страны-производителя; характеристики товара: размеры, номера моделей, стандарты, типы, маркировка, расфасовка, комплектность и т. п., необходимые для его идентификации и классификации согласно Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности (далее – УКТВЭД).

Графа 44 «Дополнительная информация / представленные документы». Перечисляются документы, представленные субъектом предпринимательской деятельности на момент оформления ПТД.

Графа 45 «Таможенная стоимость». Отражается таможенная стоимость в валюте Украины товара, заявленного в графе 31. Таможенная стоимость определяется согласно законодательству.

Графа 47 «Начисление пошлины и таможенных платежей». В случаях, определенных законодательством Украины, начисляется вывозная (экспортная) пошлина, которая подлежала бы уплате при оформлении товаров в таможенном режиме экспорта.

Графа 49 «Наименование склада». В случаях, установленных Гостаможслужбой Украины, проставляется кодовый номер таможенного лицензионного склада, если товар был предварительно размещен на таможенном лицензионном складе, или номер разрешения на использование складского помещения, если товар был предварительно помещен на временное хранение.

Заполнение граф ПТД в соответствии с таможенным режимом импорта

Декларантом заполняются графы: 1, 2, 3, 5, 8, 9, 11, 12, 14, 15, 15а, 20, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 31, 32, 33, 34, 35, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 44, 45, 47, 48, 49, 52, 54.

Графы 7, 48 и D заполняются должностным лицом таможенного органа.

Другие графы ПТД не заполняются.

Графа 1 «Тип декларации». В первом подразделе графы проставляется буквенный код направления перемещения товаров «ИМ», второй подраздел не заполняется, в третьем отмечается буквенный код перемещения «ПТД».

Графа 2 «Отправитель/Экспортер». Указываются реквизиты отправителя – нерезидента Украины в соответствии с условиями внешнеэкономического договора (контракта).

Отправитель может быть не указан непосредственно во внешнеэкономическом договоре (контракте). Если нерезидент Украины, являющийся стороной внешнеэкономического договора (контракта), поручает предприятию-производителю или другому юридическому либо физическому лицу – нерезиденту Украины отправить по его поручению на таможенную территорию Украины согласно условиям данного договора (контракта) в адрес украинского получателя товары, то отражаются сведения о нерезиденте – стороне внешнеэкономического договора (контракта) и производится запись «См. на обороте», а на обратной стороне ПТД указываются сведения об отправителе товара.

Графа 8 «Получатель/Импортер». Вносятся сведения о получателе товаров согласно условиям внешнеэкономического договора (контракта).

Получатель может быть не указан непосредственно во внешнеэкономическом договоре (контракте). При таможенном оформлении товаров, которые перемещаются согласно посредническому договору (контракту), указываются сведения о лице, которое приобретает право собственности на товары по этому договору (контракту). Если при этом получателем товара является другое лицо, то отражаются сведения о лице, которое приобретает право собственности на товары по внешнеэкономическому договору (контракту), и производится запись «См. на обороте», а на обратной стороне ПТД указываются сведения о непосредственном получателе товаров.

Графа 27 «Место погрузки/разгрузки». Графа не заполняется, если транспортное средство во время доставки товара не менялось.

При перевозке товаров с перегрузкой, в том числе на таможенном лицензионном складе, расположенном не в зоне деятельности таможни назначения, указываются сведения о таможенном органе, в зоне деятельности которого будет проведена перегрузка.

Графа 29 «Таможня на границе». Заполняется согласно Классификатору таможенных органов Украины и их структурных подразделений, специализированных таможенных учреждений и организаций, утвержденному приказом Гостаможслужбы Украины от 26.04.2006 г. № 335.

Графа 31 «Грузовые места и описание товара», «Маркировка и количество – номера контейнеров – описание товара». Отражаются известные на момент представления ПТД данные о товаре: коммерческое и фирменное название товара; фирма страны-производителя; характеристики товара: размеры, номера моделей, стандарты, типы, маркировка, расфасовка, комплектность и т. п., необходимые для его идентификации и классификации согласно УКТВЭД.

Графа 44 «Дополнительная информация/представленные документы». Перечисляются документы, представленные субъектом предпринимательской деятельности на момент оформления ПТД.

Графа 45 «Таможенная стоимость». Указывается таможенная стоимость в валюте Украины товара, заявленного в графе 31. Таможенная стоимость определяется согласно законодательству.

Графа 47 «Начисление пошлины и таможенных платежей». Начисляются все виды налогов и сборов (обязательных платежей), которые подлежали бы уплате при оформлении товаров в таможенном режиме импорта, с указанием в колонке «Способ платежа» кода способа расчета «19» согласно Классификатору способов расчетов.

Графа 49 «Наименование склада». В случаях, установленных Гостаможслужбой Украины, проставляется кодовый номер таможенного лицензионного склада, если товар был предварительно размещен на таможенном лицензионном складе, или номер разрешения на использование складского помещения, если товар был предварительно размещен на складе временного хранения.

Согласно с ст. 208 Таможенного кодекса Украины (дальше – МК) общий срок временного ввоза (вывоз) товаров составляет один год со дня ввоза на таможенную территорию Украины (вывоз из таможенной территории Украины). В каждом конкретном случае таможня отдельно определяет срок временного вывоза (ввоз) в границах в общих чертах сроку.

Выставочные товары временно ввозятся на территорию Украины (вывозятся за ее границы) на срок проведения выставки (ярмарке) с учетом времени, нужного для транспортировки экспонатов, монтажа и демонтажа экспозиции (п. 7.6 Порядка № 173).

Удлинение срока временного ввоза (вывоз) возможно при условии представления обоснованного заявления предприятия в таможенный орган, что проводил оформление ВМД, к окончанию этого срока. При этом обращаем внимание, что нарушением обязательства относительно временного ввоза (вывоз) является не только не выполнение обязательства, но и не выполнение его в определенный таможней срок (диспозиция ст. 348 МК).

При удлинении срока временного ввоза таможни следует предъявить товар, который будет идентифицирован с составлением Акта таможенного обзора. Если товар находится вне зоны деятельности таможни оформления и не может быть доставлен, таможня может направить соответствующее поручение в таможню в зоне деятельности которой находится выставочный товар.

Порядок получения разрешения на удлинение срока временного ввоза (вывоз) аналогичный порядку получения разрешения (оформление Заявления) на размещение товара в этот режим.

Если таможня не продлила срок временного ввоза (вывоз), ее решение возможно обжаловать к Держмитслужби или к суду.

Законом Украины «О внесении изменений к Закону Украины «О Государственном бюджете Украины на 2005 год» и некоторых других законов Украины» от 07.07.2005 г. № 2771-IV к Закону о НДС были внесены изменения (прибавлен п. 5.17), которым предусмотренная возможность удлинения Кабмином срока, определенного в ст. 208 МК (почему нельзя было внести это изменение направления к МК?).

На сегодня нам не известны случаи использования Кабмином этого права (проще предоставить соответствующее поручение Держмитслужби, а не брать непосредственно на себя ответственность).

Отметим, что таможня без значительных проблем продлевает срок до одного года с момента оформления. Получить разрешение на больше удлинения (особенно для выставочных товаров), как правило, тяжело.

Датой возвращения временно ввезенного (вывезенного) товара является дата пересечения границы (дата-штамп «Под таможенным контролем» пограничной таможни на товаротранспортних документах), а не дата оформления соответствующей ВМД на товар.

Если итоговая ВМД была оформление вне срока, определенного в обязательстве, при условии возвращения временно ввезенного (вывезенного) товара (пересечения границы) в срок, должностные лица предприятия привлекаются к ответственности за несвоевременное представление документов (ст. 330 МК), что предусматривает более мягкое наказание (штраф до 340 грн.), чем за нарушение обязательства о временном ввозе (вывоз) (ст. 348 МК).

Вывоз товаров для демонстрации за границу

Получив разрешение (Заявление) на вывоз товаров в режим временного ввоза, все необходимые документы (документы, которые подтверждают участие в выставке, товаротранспортні документы, Заявление) вместе с ВМД типу «ЕК31» подаются в грузовой подраздел таможни, где находится на учете предприятие.

Порядок заполнения ВМД типу «ЕК31» изложен в п. 5.1 Порядка заполнения граф грузовой таможенной декларации в соответствии с таможенными режимами экспорта, импорта, транзита, временного ввоза (вывоз), таможенного состава, магазину беспошлинной торговли, утвержденного приказом Держмитслужби Украины от 30.06.98 г. № 380 (дальше – Порядок № 380).

В графе 8 ВМД отмечается иностранный организатор (распорядитель) выставки или предприятие, которое на основании соответствующего соглашения будет проводить демонстрацию товара (подтверждается соответствующими контрактами между украинским и заграничным предприятием, соглашением между заграничным предприятием и организатором (распорядителем) выставки).

Целесообразно обсудить со стороной, которая принимает, экспедитором-перевозчиком ли возможность оформления книжки А.Т.А. за пределами Украины при ввозе товара на территорию смежного государства (особенно это касается демонстрации на выставках в странах ЕС), поскольку механизм гарантирования режима временного ввоза в других странах аналогичный украинскому (использование гарантий на ликвидные и подакцизные товары).

Согласно с ст. 23 Закона № 2097 товар, что временно вывозится, освобождается от уплаты вывозной пошлины (правда, вносится денежная гарантия).

Оплачиваются лишь таможенные сборы (постановление КМ Украины «О ставках таможенных собраний» от 27.01.97 г. № 65) в размере $30 за основной лист ВМД (ф. МД-2) и $15 за каждый следующий дополнительный лист к ВМД (ф. МД-3).

По завершении выставки демонстрационный товар должен быть возвращен в Украину.

После его ввоза таможни подается декларация типу «ИМ00» (закрытие режима временного вывоза), которая заполняется в соответствии с п. 5.2 Порядка № 380.

Согласно с ст. 23 Закона № 2097 товар, что возвращается после временного ввоза, освобождается от уплаты ввозной пошлины, в соответствии с п. 5.17 Закона о НДС – освобождается от уплаты НДС.

Если товар был продан за границей, он подлежит переоформлению в режим «экспорт» с соответствующим оформлением ВМД типу «ЕК10» в общем порядке, но без предъявления таможни товара. Если вносилась денежная закладная, она может быть зачтена в счет уплаты экспортной пошлины (с учетом курсовой разницы на день оформления).

Оформлены ВМД типу «ИМ00» та/або «ЕК10» является основанием для снятия в таможне из контроля этой операции и возвращения денежной закладной в случае, когда она вносилась.

В последнее время наметилась тенденция к составлению протоколов о нарушении таможенных правил за ст. 336 МК по факту продажи временно ввезенных/вывезенных товаров, при этом таможня отмечает, что поскольку товар находится под таможенным контролем – это было распоряжение им без разрешения таможенного органа. Поэтому более лучшее к дате заключение соглашения в письменном виде сообщить таможню о намерении заключить соглашение и изменить таможенный режим товара (к тому же таможня проконтролировать даты в этом случае не сможет).

Оформлена ВМД типу «ЕК10», кроме другого, дает право на применение нулевой ставки и соответствующего бюджетного возмещения НДС, оплаченного в связи с приобретением или изготовление этого проданного товара.

Ввоз товаров для демонстрации в Украину

Аналогично предыдущему случаю по получении разрешения (оформление Заявления) необходимо оформить ВМД типу «ИМ31» для временного ввоза товара, которая заполняется в соответствии с п. 5.3 Порядка № 380.

Отмеченные действия может осуществлять организатор (распорядитель) представления или украинское предприятие, которое имеет внешнеэкономический договор с иностранцем на демонстрацию в Украине его товаров и внутренний договор с организаторами (распорядителем) выставки.

Согласно с ст. 23 Закона № 2097 товар, что временно ввозится, освобождается от уплаты ввозной пошлины, в соответствии с п. 5.17 Закона о НДС – освобождается от уплаты НДС.

За акцизным сбором таможня предоставляет льготу, ссылаясь на ст. 206 МК (код преференции «098»), но профильный Декрет КМ Украины «Об акцизном сборе» от 26.12.92 г. № 18-92 такого освобождения не предусматривает. В случае замечаний относительно не уплаты акцизного сбора (понятно, со стороны налоговиков), советуем ссылаться на нормы Стамбульской конвенции, которая как признанный Украиной международный акт имеет преимущество перед нормами внутренних законов.

Реально оплачиваются лишь таможенные сборы в размере $30 за основной лист ВМД (ф. МД-2) и $15 за каждый следующий дополнительный лист к ВМД (ф. МД-3).

Если товар принадлежит к сельскохозяйственной группе (01–24 группы УКТ ЗЕД) или является подакцизным, необходимо будет внести денежную закладную на счет таможни в сумме платежей, которые подлежали бы уплате в случае ввоза товаров в таможенном режиме импорта.

Если на выставке будет приобретен иностранный демонстрационный товар, он должен быть оформлен в таможенный режим импорт с уплатой всех надлежащих платежей за ВМД типу «ИМ40».

Как и в случае с вывозом товара, лучше заблаговременно (к дате заключения соглашения на продажу) известить таможню. Кроме того, советуем в договоре на демонстрацию товара предусмотреть право украинского предприятия продать товар, что предоставлено для демонстрации, по доверенности и за вознаграждение (или без такой). Это позволит самостоятельно (на основании договора о демонстрации товара) заключать соглашения на его продажу.

Правда, до сих пор окончательно не решено, кто должен оформлять импорт товара. Предприятие, которое его демонстрирует, не приобретает права собственности, а предприятие, которое купило товар, не оформляло его в режим временного ввоза и, соответственно, не может изменить его таможенный режим. Особенно остро встает этот вопрос, когда при ввозе была внесена денежная закладная.

По нашему мнению, чтобы избежать конфликта, следует оформлять товар аналогично оформлению импорта товара, который украинское предприятие будет покупать по договору комиссии (поручение) с другим украинским предприятием. То есть предприятие, что временно ввезло товар, выступает грузополучателем (графа 8 ВМД), а стороной, ответственной за финансовое урегулирование (графа 9 ВМД), будет покупатель. Отмеченное позволяет платить налоги (особенно НДС) покупателю, а не посреднику и, соответственно, снимает вопрос о налоговом кредите.

Если товар не продан, он подлежит возвращению с оформлением ВМД типу «ЕК00», порядок заполнения которой изложен в п. 5.4 Порядка № 380.

Декларации типу «ИМ40» и «ЕК00» на весь объем временно ввезенного товара являются основанием для снятия операции из контроля и возвращения денежной закладной.

Денежная закладная также может быть зачтена в счет уплаты платежей при оформлении продажи товаров (с учетом курсовой разницы на день оформления).

Безоплатные и рекламные материалы

К сожалению, при применении в Украине международных норм, как всегда, не обошлось без отечественной «ложки дегтя», это касается рекламных и безоплатных материалов, а также товаров, которые потребляются или разрушаются в процессе показа, материалов, которые полностью используются для сооружения, обустройства и отделки временных стендов иностранных экспонентов.

Согласно с Стамбульской конвенцией (п. 1 ст. 5 Дополнения В.1 к Стамбульской конвенции) они, за исключением табачных изделий, алкоголя и горючего (п. 2 ст. 5 Дополнения В.1 к Стамбульской конвенции), освобождаются от налогообложения.

В Украине, согласно с п. 7.3 Порядка № 173, эти товары должны оформляться в таможенный режим экспорта или импорта с налогообложением на общих основаниях.

Логику украинских таможенников понять не тяжело: это, во-первых, дополнительные поступления в бюджет, а во-вторых – Стамбульская конвенция оперирует такими понятиями, как «общая стоимость и количество товара находится в разумных чертах, с учетом характера мероприятия». Для одного таможенника умное количество это одно, а для другого и значительная товарная партия пойдет как рекламный материал, лучше запретить все и не ломать себе голову.

Однако, как отмечалось, нормы Стамбульской конвенции имеют приоритет перед национальными правилами и в случае отказа таможне предоставить льготы на рекламные материалы, такие действия возможно спокойно обжаловать в суде.

Георгий Тарасов

КОНТРАКТ ПОСТАВКИ № _____ г. _______________, _________                                                                        «___» ____________ 200_ г. (страна) _______________ «_________» (Украина), являющееся налогоплательщиком (на общих основаниях или по упрощенной системе по ставке __%), именуемое в дальнейшем «Поставщик», в лице директора ________________, действующего на основании Устава, с одной стороны, и _________ «_______________» (___страна____), именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице __________________________, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий Контракт о нижеследующем. 1. ПРЕДМЕТ КОНТРАКТА 1.1. Поставщик обязуется передать (поставить) в установленные сроки (срок) Покупателю _________________________________________________________________, в дальнейшем «Товар», (указать точное наименование товара, марку, сорт) а Покупатель обязуется принять указанный Товар и уплатить за него определенную денежную сумму. 2. КОЛИЧЕСТВО И КАЧЕСТВО ТОВАРА 2.1. Поставщик обязуется поставить следующую продукцию: 1) _____________________ в количестве _______ (т, кг, шт., др.); 2) _____________________ в количестве _______ (т, кг, шт., др.); 3) _____________________ в количестве _______ (т, кг, шт., др.); 4) _____________________ в количестве _______ (т, кг, шт., др.); 5) _____________________ в количестве _______ (т, кг, шт., др.). Общее количество Товара составляет ___________________________. 2.2. Качество поставляемого Товара должно соответствовать стандартам, техническим условиям, другой технической документации, которая устанавливает требования к их качеству, или образцам (эталонам). 2.3. Соответствие Товара требованиям законодательства подтверждается способом и в порядке, установленном законом и другими нормативно-правовыми актами. 3. БАЗИСНЫЕ УСЛОВИЯ ПОСТАВКИ 3.1. Поставка Товара осуществляется на условиях «_______», г. _________. 3.2. Условия поставки определены в соответствии с Международными правилами Инкотермс-2000. 3.3. Срок поставки Товара ______________. 3.4. Место поставки _________________. 3.5. Поставка осуществляется автомобильным транспортом. 4. ЦЕНА И ОБЩАЯ СТОИМОСТЬ КОНТРАКТА 4.1. Базовая валюта контракта _______________. 4.2. Цена за единицу поставляемого Товара составляет _____________ (грн., евро). 4.3. Общая стоимость контракта ________________ (EUR, USD, др.) 5. УСЛОВИЯ ПЛАТЕЖЕЙ 5.1. 50 % общей суммы контракта выплачиваются Покупателем в течение __ (____) банковских дней со дня предоставления счета Поставщиком после подписания настоящего Контракта. 5.2. 50 % общей суммы контракта выплачиваются Покупателем в течение __ (____) банковских дней со дня передачи Поставщиком по факсу уведомления о готовности Товара к отгрузке. 5.3. Расчет за поставляемый Товар стороны производят путем перечисления соответствующих сумм на расчетный счет Продавца в (______________) по курсу НБУ на момент перечисления в виде (указать валюту) предварительной оплаты. 5.4. Банковские затраты по перечислению денежных средств осуществляются за счет Покупателя. 6. УСЛОВИЯ ПРИЕМА-СДАЧИ ТОВАРА 6.1. Прием-сдача Товара производится: по количеству – согласно предоставленным товаросопроводительным документам: – ____________ (__ экз.); – ____________ (__ экз.); – ____________ (__ экз.); – ____________ (__ экз.); – ____________ (__ экз.); по качеству – согласно документам, удостоверяющим качество Товара: – _____________________; – _____________________; – _____________________; – _____________________. 7. УПАКОВКА И МАРКИРОВКА ТОВАРА 7.1. Товар должен быть предоставлен в таре и (или) упакован обычным для него способом в упаковку, а в случае ее отсутствия – способом, который обеспечивает сохранность Товара во время обычных условий хранения и транспортировки, если Покупателем не установлены дополнительные требования к упаковке партии Товара. 7.2. Тип упаковки _____________________. 7.3. Упаковка должна содержать надлежащую маркировку. 7.4. Стоимость упаковки и маркировки учтена в общей стоимости настоящего Контракта. 8. ФОРС-МАЖОРНЫЕ ОБСТОЯТЕЛЬСТВА 8.1. Стороны согласились, что в случае возникновения обстоятельств непреодолимой силы, а именно: войны, военных действий, блокады, эмбарго, валютных ограничений, изменений в законодательстве стороны, которая должна выполнить хозяйственное обязательство, которые приводят к невозможности исполнения стороной своих обязательств по настоящему Контракту, пожаров, наводнений, других стихийных бедствий или природных явлений, и непосредственного действия таких обстоятельств на сторону, которая должна исполнить хозяйственное обязательство, сторона освобождается от исполнения своих обязательств на время действия указанных обстоятельств. В случае когда действие указанных обстоятельств продолжается более чем 90 дней, каждая из сторон имеет право на расторжение настоящего Контракта и не несет ответственности за такое расторжение при условии, если она уведомит об этом другую сторону не позднее чем за 30 дней до расторжения. Достаточным доказательством действия таких обстоятельств и продолжительности действия является документ, выданный Торгово-промышленной палатой той страны, где имели место указанные обстоятельства. 9. САНКЦИИ И РЕКЛАМАЦИИ 9.1. За несоблюдение установленных в настоящем Контракте сроков оплаты или отгрузки Товара виновная сторона обязана уплатить штраф другой стороне в размере 0,1 % от стоимости просроченного к отгрузке Товара за каждый день просрочки. 9.2. Величина штрафа, оговоренного п. 8.1, не может превысить ____ % от общей суммы настоящего Контракта. 9.3. В случае расторжения настоящего Контракта виновная сторона выплачивает другой стороне компенсацию в размере стоимости затрат, понесенных Стороной по выполнению обязанностей по настоящему Контракту. 9.4. Срок предъявления рекламаций по количеству полученного Покупателем Товара составляет ____ дней с момента его получения, по качеству – в течение гарантийного срока на полученный Товар. 9.5. Уплата штрафа не освобождает виновную сторону от дальнейшего выполнения обязательств по настоящему Контракту. 9.6. В случае если Покупатель не уплачивает Поставщику в течение 3-х (трех) месяцев со дня подписания настоящего Контракта сумму первого платежа (п. 5.1), Поставщик вправе отказаться от исполнения настоящего Контракта, уведомив об этом Покупателя в 15-дневный срок. 10. ПОРЯДОК РАЗРЕШЕНИЯ СПОРОВ 10.1. Все споры, которые могут возникнуть в отношении настоящего Контракта или в связи с ним, подлежат передаче на рассмотрение и разрешение в Международный коммерческий арбитражный суд при Торгово-промышленной палате Украины. Стороны соглашаются с тем, что в процессе рассмотрения и решения спора будет применяться Регламент Международного коммерческого арбитражного суда при Торгово-промышленной палате Украины. Правом, регулирующим настоящий Договор, является материальное право Украины. 10.2. Языком арбитражного рассмотрения спора является русский язык. 11. ОБЩИЕ УСЛОВИЯ 11.1. Настоящий Контракт составлен в двух экземплярах на русском языке на ________ листах, имеющих равную юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из сторон. 11.2. Дополнения и изменения к настоящему Контракту стороны согласовывают в письменной форме, подписываются уполномоченными лицами и удостоверяются печатями. 11.3. Стороны обязуются сохранять конфиденциальность отношений по настоящему Контракту и не передавать своих прав и обязанностей третьим лицам без письменного согласия на это другой стороны. 11.4. Настоящий Контракт вступает в силу с момента его подписания и действует до момента исполнения сторонами своих обязательств по нему. 12. МЕСТОНАХОЖДЕНИЕ, ПОЧТОВЫЕ И ПЛАТЕЖНЫЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН Поставщик                                                                         Покупатель ЕГРПОУ _______________                                              _______________________ ИНН __________________                                               _______________________ № св-ва _______________                                                _______________________ Р/с ___________ в ______,                                               _______________________ МФО _________________. Юр. адрес _____________ Физ. адрес _____________ «___» ____________ 200_ г.                                            «___» ____________ 200_ г. Директор                                                                         Директор _________________                                                        ______________________

Дополнительные рекомендации

Правила Инкотермс представляют собой собрание типовых условий, с применением которых заключаются контракты купли-продажи между сторонами, коммерческие предприятия которых находятся в разных государствах. Каждое из условий определяет обязанности продавца и покупателя, распределение расходов и рисков, а также ответственность сторон за исполнение договора.

Базисные условия внешнеторговой купли-продажи определяют момент перехода права собственности на товар.

В Инкотермс-2000 содержится 13 торговых терминов, разделенных на 4 группы, расположенных по мере увеличения контрактных обязательств продавца по отношению к покупателю.

Условия Инкотермс сгруппированы в 4 базисные категории:

1) группа «E». Термин EXW – Ex Words – Франко-завод означает, что продавец считается выполнившим свое контрактное обязательство по поставке, когда он предоставит товар в распоряжение покупателя на своем предприятии либо другом названном месте (заводе, фабрике, складе и т. п.). Продавец не несет никаких обязательств и ответственности за погрузку товара и его таможенную очистку для экспорта. Данный торговый термин не может применяться в том случае, если покупатель не в состоянии прямо или косвенно выполнить экспортные формальности. Приведенное условие EXW применяется для перевозок любыми видами транспорта;

2) учитывая тот факт, что при поставке будет задействован автомобильный транспорт, из группы «F» можно использовать в договоре только термин FCA – FREE CARRIER – Франко-перевозчик (место указано). По данному условию поставка считается завершенной после погрузки товара на транспортное средство. При этом возможны два варианта: 1) когда товар погружен на транспортное средство покупателя; 2) когда товар предоставлен в распоряжение покупателя на транспортном средстве продавца, но без разгрузки;

3) третья группа – «C» – условия, где продавец должен заключить договор перевозки за свой собственный счет, но не принимает коммерческого риска потери или повреждения товара либо дополнительных расходов вследствие событий, возникающих после отгрузки и отправки данного товара. Поэтому пункт, до которого продавец оплачивает транспортные расходы, обязательно должен быть указан после соответствующего «C»-термина. При данных обстоятельствах возможно использование терминов: CPT и CIP.

По условию CPT – CARRIAGE PAID TO – «Фрахт/ перевозка оплачена до ___» (название места назначения) продавец обязан доставить товар названному им перевозчику. Кроме того, продавец обязан оплатить расходы, связанные с перевозкой товара до названного пункта назначения. Это означает, что покупатель берет на себя все риски потери или повреждения товара, как и другие расходы после передачи товара перевозчику. По условиям термина CPT на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта.

По условию CIP – CARRIAGE AND INSURANGE PAID TO – «Фрахт/перевозка и страхование оплачены до ___» продавец обязан доставить товар названому им перевозчику и оплатить расходы, связанные с перевозкой товара до названного пункта назначения. Это означает, что покупатель берет на себя все риски и любые дополнительные расходы, возникшие по его вине, по доставке таким образом товара. Однако по условиям данного термина на продавца возлагается также обязанность по обеспечению страхования от рисков потери и повреждения товара во время перевозки в пользу покупателя. Следовательно, продавец обязан заключить договор страхования и оплатить страховые взносы. В соответствии с термином CIP на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта;

4) согласно условиям группы «D», которая является наименее выгодной в данном случае, поскольку предусматривает возложение на продавца наибольшего количества обязанностей по поставке товара, в сравнении с другими терминами, до момента доставки товара в согласованное место продавец должен нести все затраты и риски, необходимые для доставки товара в страну импорта. Из данной группы возможно использование терминов: DAF, по которому продавец считается выполнившим свое контрактное обязательство по поставке товара с момента его доставки и передачи в распоряжение покупателя в согласованном пункте (месте) на границе, и DDU – Delivered duty unpaid – поставка без оплаты пошлин (с указанием места назначения), по которому продавец считается выполнившим контрактные обязательства по поставке товара с момента доставки товара в согласованный пункт назначения в стране ввоза. Продавец также оплачивает все расходы и несет все риски, связанные с товаром, за исключением уплаты налогов, сборов, пошлин и таможенных формальностей на ввоз товара.

Государственная таможенная служба Украины (дальше – Гостамслужба) – достаточно специфический орган исполнительной власти в государстве, который соединяет очень многие функций. Главными среди них являются регулятивная, фискальная, правоохранительная функции и функции органа статистики. Зависимости от национального законодательства к этим базовым функциям могут быть прибавлены еще другие.

В отличие от других контролирующих и правоохранительных органов полномочия Гостамслужби разбросаны законодательными актами. Анализ нормативной базы позволяет выделить такие основные полномочия таможенной службы:

– регуляция внешней торговли товарами;

– взыскание налогов и собраний во время перемещения товаров и транспортных средств через границу;

– ведение специальной таможенной статистики и статистики внешней торговли товарами;

– функции органа валютного контроля;

– правоохранительные функции (юридически Гостамслужба не является правоохранительным органом Украины, хотя законодательно на нее возложены эти функции).

Детализированно они изложены в ст. 11 Таможенного кодекса Украины (дальше – МК) и в статьях 3, 4 Положения о Государственной таможенной службе Украины, утвержденного Указом Президента Украины от 24.08.2000 г. № 1022/2000. ¹*

Основой для работы таможни является осуществление таможенного контроля (ст. 41 МК), который заключается в:

1) проверке документов и сведений, необходимых для таможенного контроля;

2) таможенном обзоре товаров и транспортных средств, личном обзоре граждан;

3) учета товаров и транспортных средств, которые перемещаются через таможенную границу Украины;

4) устном опросе граждан и должностных лиц предприятий;

5) проверке системы отчетности и учета товаров, которые перемещаются через таможенную границу Украины, а также своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты налогов и собраний, которые в соответствии с законами исправляются при перемещении товаров через таможенную границу Украины;

6) обзоре территорий и помещений составов временного хранения, таможенных лицензионных составов, специальных таможенных зон, магазинов беспошлинной торговли и других мест, где находятся или могут находиться товары и транспортные средства, которые подлежат таможенному контролю, осуществляется ли деятельность, контроль за которой возложен на таможенные органы законом;

7) других формах контроля, которые предусмотрены МК и другими законами Украины по вопросам таможенного дела.

При этом должностное лицо таможни в границах, установленных правовыми нормативно нормами, самостоятельно определяет форму и объем контроля, который будет достаточным для обеспечения сдерживания законодательства (ст. 42 МК). Результаты таможенного контроля фиксируются в той или другой форме, в частности, одной из таких форм является таможенная декларация (грузовая или пассажирская).

Отдельно обращаем внимание на неограниченность во времени для осуществления таможенного контроля. В соответствии с ст. 69 МК таможенный контроль за товарами и транспортными средствами может осуществляться по окончании других операций таможенного контроля, оформления и пропуска товаров и транспортных средств через границу. То есть таможня имеет законодательно установленное право поинтересоваться вашим товаром, который был импортирован или экспортирован хоть 10, хоть 100 лет назад.

В соответствии с изложенным необходимо отдельно рассматривать полномочие таможни:

1. Во время проведения таможенного оформления товаров.

2. При выполнены других контролирующих функций, положенных на таможенные органы действующим законодательством.

3. При осуществлении таможенного контроля после завершения оформления товаров и транспортных средств.

Поговорим о полномочии таможенных органов во время проведения таможенного оформления товаров.

В зоне таможенного контроля

Товар и транспортные средства находятся под таможенным контролем. Это означает, что какие-нибудь действия с ними возможны лишь за разрешением таможенного органа. Согласно с ст. 53 МК таможня имеет право применять принудительные мероприятия к нарушителям режима зоны таможенного контроля, в частности, применять физическую силу и специальные средства и оружие (ч. 1 ст. 424, ст. 425 МК, постановление КМУ «Некоторые вопросы применения специальных средств и огнестрельного оружия должностными лицами таможенной службы» от 25.12.2002 г. № 1953).

Какое-нибудь действие или хозяйственная операция без разрешения таможенного органа является административным правонарушением, что в зависимости от совершенного проступка тянет за собой наказание от штрафа к конфискации товара. Причем административная ответственность, в отличие от криминальной, не нуждается в доведении прямого умысла на совершение правонарушения. Достаточно доведенного факта совершения правонарушения из неосторожности (ст. 9 Кодекса Украины об административных правонарушениях, ст. 319 МК), например, в результате не знания действующих правовых нормативно норм.

На что «грешат» субъекты ЗЕД

Наведем перечень (далеко не исчерпывающий) основных правонарушений, которые допускаются субъектами внешнеэкономической деятельности (дальше – субъекты ЗЕД):

– нарушение режима зоны таможенного контроля. Оно включает у себя не предусмотренное режимом зоны таможенного контроля перемещения товаров, транспортных средств, граждан, а также проведения хозяйственных работ без разрешения таможенного органа. Наказание – штраф до 1700 грн.;

– выдача товаров, транспортных средств, которые находятся под таможенным контролем, без разрешения таможенного органа или их потеря. Наказание – штраф до 17 000 грн.;

– не доставка в таможенный орган товаров, транспортных средств, которые находятся под таможенным контролем, а также документов на эти товары, транспортные средства. Наказание – штраф до 1700 грн.;

– не остановка в зоне таможенного контроля транспортного средства. Наказание – штраф до 85 грн.;

– отправление без разрешения таможенного органа транспортного средства, что находится под таможенным контролем. Наказание – штраф до 170 грн.;

– грузовые и другие операции, которые проводятся без разрешения таможенного органа. Наказание – штраф до 340 грн.;

– повреждение или потеря таможенного обеспечения (пломб, запірних устройств и тому подобное). Наказание – штраф до 340 грн.;

– препятствия должностному лицу таможенного органа в доступе к товарам, транспортных средств и документов. Наказание – штраф до 510 грн.;

– неподача таможенному органу отчетности относительно товаров, которые находятся под таможенным контролем. Наказание – штраф до 850 грн.;

– неправомерные операции с товарами, транспортными средствами, которые находятся под таможенным контролем, изменение их состояния, пользование и распоряжение ими. Наказание – штраф до 170 грн. или конфискация.

Согласно с ст. 43 МК товары и транспортные средства находятся под таможенным контролем:

– в случае ввоза на таможенную территорию Украины товаров и транспортных средств с момента пересечения границы Украины и к осуществлению в полном объеме таможенного оформления в режим, который не предусматривает пребывания товаров и транспортных средств под таможенным контролем;

– в случае вывоза за пределы таможенной территории Украины с момента предъявления товаров и транспортных средств для таможенного оформления и к пересечению ими границы Украины, кроме случаев, когда товар и транспортные средства оформлении в таможенные режимы, которые предусматривают пребывание под таможенным контролем на протяжении всего времени действия режима.

К таможенным режимам, которые не предусматривают пребывания товаров под таможенным контролем после оформления, относят импорт (гл. 29 МК), реимпорт (гл. 30 МК), экспорт (гл. 31 МК) и реэкспорт (гл. 32 МК), то есть лишь 4 таможенных режима с 13 установленных.

Права таможенников

Во время проведения таможенного оформления товаров и транспортных средств таможенники имеют право:

– проводить полный обзор товаров и транспортных средств, в частности, с полной выгрузкой товара из транспортного средства (ст. 55 МК). Решение о проведении обзора принимает должностное лицо таможни, которое осуществляет таможенное оформление. Оно утверждается начальником подраздела (пп. 25 п. 3 Порядка осуществления таможенного контроля и таможенного оформления товаров с применением грузовой таможенной декларации, утвержденного приказом Гостамслужби от 20.04.2005 г. № 314 (дальше – Порядок № 314));

– проводить обзор ручной клади и багажа граждан (ст. 56 МК). Решение о проведении принимает должностное лицо таможни, что осуществляет таможенное оформление;

– проводить личный обзор граждан с привлечением понятых – за письменным постановлением начальника таможни или лица, которое его заміщує, а на таможенном посту (отделенное структурное подразделение таможни) – за письменным постановлением начальника поста или лица, которое его заміщує, с обязательным сообщением на протяжении суток начальника таможни (ст. 57 МК);

– требовать предоставления документов, которые предусмотрены законодательными и правовыми нормативно актами Украины, для проведения таможенного оформления и пропуска товаров и транспортных средств через границу (ст. 54 МК). В случае не представления или не своевременного представления документов складывается протокол о нарушении таможенных правил за ст. 330 МК и стягивается штраф в размере до 170 грн.;

– отбирать пробы и образцы товаров для исследования, анализа или экспертизы (ст. 75 МК) в размерах, определенных приказом Гостамслужби от 23.12.2002 г. № 719. Расходы на грузовые и другие необходимые операции при взятии проб и образцов относятся на счет декларантів ²*;

– получать результаты исследований (анализа, экспертизы) проб и образцов товаров, которые находятся под таможенным контролем, взятых другими органами государственного контроля, а также декларантами (ст. 75 МК);

– требовать подтвердить страну происхождения товара путем представления сертификата о происхождении товара (ст. 282 МК) и проводить верификацию (проверку) этих сертификатов (гл. 54 МК) ³*;

– в случае отсутствия данных, которые подтверждают правильность определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров, или при наличии обґрунтованих сомнений в достоверности поданных декларантом сведений таможенный орган может самостоятельно определить таможенную стоимость товаров (ст. 265 МК). Решение об этом принимает должностное лицо таможни, что осуществляет таможенное оформление. В случае привлечения специалистов отдела контроля таможенной стоимости данное решение утверждается начальником подраздела (пп. 18 и пп. 25 п. 3 Порядка № 314);

– определять код УКТ ЗЕД товара (что определяет ставку пошлины и применения нетарифных ограничений). Решение таможни является обязательными для предприятий и граждан (ст. 313 МК) и принимается должностным лицом таможни, которое осуществляет таможенное оформление. В случае привлечения специалистов отдела товарной номенклатуры, оно утверждается начальником подраздела (подпункты 17, 25 п. 3 Порядка № 314);

– устно опрашивать должностных лиц и граждан по вопросам, что увязке с проведением внешнеэкономической операции, и при необходимости составлять протокол опроса (ст. 59 МК);

– проводить идентификацию товаров, транспортных средств, помещений и других мест во время осуществления таможенного контроля (ст. 64 МК). В случае повреждения или потери наложенного таможенного обеспечения, складывается протокол о нарушении таможенных правил за ст. 338 МК и стягивается штраф в размере до 340 грн.;

– вовлекать в таможенное оформление специалистов и экспертов на основании письменного требования начальника таможни или его заместителя, при наличии согласования с руководителем предприятия, учреждения, организации, где работает специалист или эксперт (ст. 65 МК).

Из всего перечня прав таможенников наиболее более интересным есть то, что время, необходимое на проведение таможенного оформления, не установлено. Часть 1 ст. 78 МК определяет, что, как правило, таможенное оформление проводится на протяжении одних суток со времени предъявления товаров и транспортных средств, представления таможенной декларации и всех необходимых документов и сведений. Однако таможенное оформление товаров и транспортных средств завершается только по окончании всех таможенных процедур, определенных таможней достаточными для обеспечения соблюдения законности. Например, если для идентификации товара нужная лабораторная экспертиза, которая будет длиться месяц, то таможенное оформление будет завершен только по получении результатов экспертизы. В некоторых случаях предусмотрено представление временной, периодической и неполной декларации, которая является разрешением таможенного органа на пользование товаром, после завершения всех процедур таможенного контроля вместо этих предыдущих деклараций в стандартном порядке оформляется обычная грузовая таможенная декларация.

Права граждан

В свою очередь, при осуществлении всех таможенных процедур граждане и предприниматели имеют право:

– требовать от таможни информацию о таможенных правилах, нормах и условиях перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Украины (ст. 30 МК);

– получать на безоплатной основе информацию о правовых нормативно актах (название акта, его основные положения, информация об опубликовывании) по вопросам таможенного дела (ст. 31 МК);

– подлежать обжалованию в суде решению таможенных органов относительно запрещения или разрешения перемещения через таможенную границу Украины конкретных товаров (ст. 96 МК);

– получать письменный отказ в пропуске товаров через границу или о невозможности проведения процедур таможенного оформления (приказ Гостамслужби «Об утверждении Порядка заполнения и использования Карточки отказа» от 24.04.99 г. № 239);

– осуществлять обзор товаров и транспортных средств только в присутствии лица, которое их перемещает через таможенную границу Украины или хранит под таможенным контролем (ч. 3 ст. 55 МК);

– осуществлять обзор ручной клади и багажа гражданина в его присутствии или в присутствии уполномоченного им лица, кроме случаев пересылки в международных почтовых отправлениях или международных экспресс-отправлениях, пересылка несопровождаемого багажа и в случае оставления на территории Украины ручной клади и багажа с нарушением обязательства об их транзите через территорию Украины. В этих случаях обзор проводится в присутствии представителей предприятия, что осуществляет перевозку, пересылки ручной клади и багажа или их хранения (ч. 2–7 ст. 56 МК);

– перед началом личного обзора ознакомиться со своими правами и обязанностями во время проведения такого обзора, при необходимости добровольно предъявить скрываемые товары (ч. 3 ст. 57 МК);

– быть собравшимися при отборе проб и образцов таможней (ч. 5 ст. 75 МК), знакомиться с результатами проведенного исследования (анализа, экспертизы), взятых проб и образцов товаров и получать копии результатов исследований (ч. 7 ст. 75 МК);

– отбирать пробы и образцы товаров, которые находятся под таможенным контролем, для проведения собственного исследования (ч. 5 ст. 75 МК);

– в случае, когда во время проведения по инициативе таможенных или правоохранительных органов грузовых операций (нагрузка, выгрузка, перегрузка, розпакування, упакування, перепакування) с товарами, таможенное оформление которых не закончено, не были выявлены нарушения законодательства Украины, требовать возмещения расходов на проведение этих операций от органа, что их инициировал (ч. 2 ст. 63 МК);

– в случае перемещения товаров стационарными видами транспорта (трубопроводный и линиями электропередачи) или возникновения спорных вопросов при определении таможенной стоимости товаров, страны происхождения товаров, классификации товаров согласно с УКТ ЗЕД, ⁴* с разрешения таможенного органа подавать периодическую ⁵*, временную или неполную ⁶* декларации (статьи 82, 83, 187 МК, приказы Гостамслужби от 30.12.2003 г. № 931, № 932) со следующим представлением обычной декларации.

Одной из главных рекомендаций при обжаловании действий таможенников является представление письменной жалобы к общему отделу таможни (канцелярии). Жалобу должны зарегистрировать, если вы посылаете ее почтой, обязательно должен быть лист с сообщением о вручении. Из даты регистрации жалобы вычисляется срок предоставления ответа:

– для граждан – 15 дней (при условии письменного предупреждения заявителя – до 45 дней),

– для СПД – до 30 дней.

Контроль относительно предоставления ответа заявителю за незарегистрированными листами в таможне не осуществляется. Поэтому если заявление не было зарегистрировано, ответа на нее не ожидайте.

P.S.

В следующем числе журнала читайте о взаимодействии контролирующих государственных органов и таможни, и об особенностях проведения таможней плановых и внеплановых проверок СПД.

Об определении давальческой операции в ВЕД

Операция с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях – это операция из переработки (обработки, обогащения или использования) давальческого сырья в результате технологического процесса с изменением кода за ТН ВЕД ¹ с целью получения готовой продукции за соответствующую плату. При этом количество исполнителей и этапов (операций из переработки этого сырья) не суть важно.

Кроме того, чтобы операция с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях считалась такой, она должна отвечать условиям, приведенным в ст. 1 Закона о давальческом сырье. Причем такие условия должны выполняться одновременно. Перечислим их:

– сырье заказчика на конкретном этапе переработки, а также на заключительном этапе должен быть основным материалом;

– стоимость сырья должна составлять не меньше 20 % общей стоимости готовой продукции. При расчете стоимости давальческого сырья в стоимости готовой продукции учитываются стоимость всего вывезенного (ввезенной) давальческого сырья и затраты на доставку этого сырья к исполнителю;

– обязательно должна быть осуществлена предыдущая поставка исполнителю давальческого сырья.

Важно учитывать, что давальческое сырье для переработки ее в готовую продукцию может быть приобретен иностранным заказчиком и на территории Украины, но только за иностранную валюту (ст. 4 Закона о давальческом сырье). В таком случае в договоре отмечается, что получателем закупленного нерезидентом сырья является исполнитель. Если сырье приобретено за национальную валюту Украины или получено в результате других операций, в том числе товарообменных, операция не может быть признан давальческой.

В случае необходимости с целью определения операций, которые принадлежат к давальческим, таможенные или налоговые органы могут обратиться с запросом к Министерству экономики и по вопросам европейской интеграции Украины или уполномоченного им органа. В этой ситуации статус операции подтверждается актом экспертизы, выданным Торгово-промышленной палатой Украины или региональными торгово-промышленными палатами (п. 1 ст. 7 Закона о давальческом сырье). Порядок определения таких операций приведено в Положении № 340.

Порядок ввоза на таможенную территорию Украины давальческого сырья иностранного заказчика и вывоза произведенной из него готовой продукции определен ст. 2 Закона о давальческом сырье и положениями МКУ. Рассмотрим этот порядок подробнее.

Ввоз сырья: получение разрешения и таможенное оформление

Согласно с ст. 231 МКУ ввоз давальческого сырья осуществляется в таможенном режиме переработки.

Для ввоза и переработки на таможенной территории Украины сырья, что поступает из других стран, предприятие-резидент должно получить соответствующее разрешение таможенного органа (ст. 230 МКУ). Не нужно получать разрешение таможенного органа в том случае, если сырье будет приобретаться иностранным заказчиком на территории Украины за иностранную валюту (см. лист Держмитслужби Украины от 04.06.2004 г. № 17/17-2167-ЕП). Если условия внешнеэкономического договора (контракта) предусматривают выполнение нескольких операций из переработки сырья с привлечением для этой цели нескольких предприятий, разрешение таможенного органа должно получить каждое из таких предприятий, что принимают участие в переработке. При этом движение сырья между отмеченными предприятиями осуществляется из разрешения и под контролем таможенных органов (ст. 231 МКУ).

Получение разрешения, а также таможенное оформление сырья, размещаемого в режим переработки, осуществляется в соответствии с Порядком применения таможенных режимов переработки. Для получения разрешения предприятие-резидент за местом своей регистрации подает в таможенный орган заявление за формой согласно с дополнением к Порядку применения таможенных режимов переработки. К заявлению добавляются внешнеэкономический договор (контракт) и технологическая схема переработки (п. 2.3 Порядка применения таможенных режимов переработки).

В технологической схеме отображаются:

– основные этапы переработки и процесс превращения давальческого сырья на готовую продукцию;

– количественные показатели давальческого сырья и других материалов, которые используются предприятием для осуществления операций из переработки, на каждом ее этапе;

– обґрунтування производственных потерь сырья и расходов исполнителя на каждом этапе переработки.

Резолюция на заявлении начальника таможенного органа, его заместителя или другого уполномоченного лица – это и есть разрешение на размещение сырья в режим переработки (п. 2.2. Порядка применения таможенных режимов переработки).

При наличии разрешения таможенного органа на размещение сырья в режим переработки оформляется ввозная грузовая таможенная декларация (дальше – ВМД). Об этом идет речь в п. 3.1 Порядка применения таможенных режимов переработки. В графе 31 «Грузовые места и описание товара» ввозной ВМД перед описанием товара проставляется отметка «Давальческое сырье»

Для таможенного оформления сырья в режим переработки вместе с ВМД и стандартным пакетом документов, перечень которых приведено в п. 3.2 Порядка применения таможенных режимов переработки, в таможенный орган подается также декларация таможенной стоимости (ст. 262 МКУ). Порядок заполнения этой декларации утвержден приказом Держмитслужби Украины от 02.12.2003 г. № 828.

Срок переработки сырья на таможенной территории Украины устанавливается таможенным органом во время выдачи предприятию разрешения исходя из длительности процесса переработки сырья и распоряжения готовой продукцией. Такой срок вычисляется начиная со дня завершения таможенного оформления сырья, что ввозится, и, как правило, не может превышать 90 дней (ст. 232 МКУ и п. 2.11 Порядка применения таможенных режимов переработки).

ДПАУ в своем листе от 16.07.2004 г. № 5843/6/15-2415-6 обращает внимание, что на протяжении 90 дней должны быть осуществлены операции и с давальческим сырьем, приобретенным иностранным заказчиком за иностранную валюту у субъектов предпринимательской деятельности на таможенной территории Украины. Считаем, что такая точка зрения противоречит положением МКУ и Закона о давальческом сырье. Как отмечалось более высокое, срок переработки давальческого сырья на таможенной территории Украины устанавливается таможенным органом при выдаче исполнителю-резиденту соответствующего разрешения. При закупке же давальческого сырья на таможенной территории Украины за иностранную валюту разрешение таможенного органа получать не нужно. Эта ситуация не требует также выдачи таможенным органам векселя или письменного обязательства. Следовательно, на закупленное в Украине давальческое сырье не распространяется ограниченный 90 днями срок переработки.

Кабмин по предоставлению соответствующего министерства или другого центрального органа исполнительной власти, исходя из технологических особенностей производства, может устанавливать другие сроки переработки сырья, что превышают 90 дней (абзац третий ст. 232 МКУ).

Может произойти и так, что ввезенная в Украину для переработки сырье по каким-нибудь причинам не поддается переработке (например, в связи с принятием сторонами договора обоюдного решения о непроведении операции или по письменному заявлению заказчика). В такой ситуации сырье может быть возвращен заказчику или реализован на таможенной территории Украины.

В случае возвращения сырья заказчику без переработки она вывозится за пределы таможенной территории Украины в том же объеме, ассортименте и в той же фактурной стоимости, что и ввозилась. На сырье, что вывозится, оформляется вывозная ВМД (п. 18 ст. 2 Закона о давальческом сырье). Копию такой ВМД с отметкой таможенных органов о фактическом вывозе давальческого сырья за пределы таможенной территории Украины вместе с заявлением исполнитель подает в налоговую инспекцию за местом своей регистрации для погашения простого векселя или письменного обязательства.

При реализации на территории Украины сырья, ввезенного для переработки, возникает необходимость изменения таможенного режима. На это указывает Держмитслужба Украины в своем листе от 13.08.2004 г. № 25/4-9-17/10059-ЕП. В этой ситуации по решению таможенного органа сырье, предварительно размещенное в таможенном режиме переработки, размещается в таможенный режим импорта. Решения о возможности такого размещения принимается при условии идентификации сырья и если на момент переоформления ее переработка не начата. Таможенный орган, приняв решение, аннулирует разрешение на размещение сырья в таможенный режим переработки: на оригинале разрешения проставляется надпись «Упразднено» и вписываются номер и дата оформленной импортной ВМД. Эти сведения заверяются подписью и печатью уполномоченного должностного лица таможни. Импортная ВМД будет основанием для прекращения таможенного режима переработки на таможенной территории Украины. При этом в графе 40 такой ВМД должны быть отмечены сведения о ввозной ВМД на давальческое сырье.

Давальческое сырье, что ввозится на таможенную территорию Украины иностранным заказчиком, при условии ее продажи облагается ввозной пошлиной за ставками Единственного таможенного тарифа Украины, налогами и собраниями, которые исправляются при ввозе товаров.

На сырье, что поступает исполнителю как оплата услуг по переработке, оформляется импортная ВМД с уплатой всех «ввозных» налогов и собраний (п. 16 ст. 2 Закона о давальческом сырье).

Уплата таможенных платежей путем выдачи векселя

Уплата ввозной пошлины, налогов и собраний (кроме таможенных собраний) при ввозе давальческого сырья иностранного заказчика осуществляется украинским исполнителем путем выдачи органа государственной налоговой службы за своим местонахождением:

– простого векселя, что приобретался в банке, со сроком платежа, что равняется сроку осуществления операции с давальческим сырьем, но не более 90 календарных дней с момента оформления ВМД;

– простого авальованого векселя – в случае ввоза сахара (код согласно с УКТ ВЕД 1701), сахарных сиропов (коды согласно с УКТ ВЕД 1702 90 99 90, 2106 90 20 00 и 2106 90 59 00) и патоки (коды согласно с УКТ ВЕД 1703 10 00 00 и 1703 90 00 00).

Срок платежа простого авальованого векселя совпадает со сроком платежа простого векселя. Порядок выдачи, учета, отсрочки и оплаты (погашение) векселей установлено приказом ДПАУ № 83*.

Копия векселя или письменного обязательства ², взятого на учет (авизованного) налоговым органом за местонахождением исполнителя, та копия внешнеэкономического контракта на переработку давальческого сырья является основанием для таможенного оформления давальческого сырья, что ввозится на территорию Украины. Об этом идет речь в п. 9 ст. 2 Закона о давальческом сырье.

В случае своевременного вывоза готовой продукции в полном объеме, предусмотренном в контракте, за пределы таможенной территории Украины вексель погашается и ввозная пошлина, налоги и собрания (кроме таможенных собраний) не платятся. Порядок подтверждения сведений о фактическом вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины утвержден приказом Держмитслужби Украины и ДПАУ от 21.03.2002 г. № 163/121.

Для погашения векселя (письменного обязательства) украинский исполнитель – векселедатель подает в налоговые органы заявление с указанием дать взятие на учет и учетного номера векселя (письменного обязательства). К заявлению добавляется копия вывозной ВМД на готовую продукцию с отметкой таможенных органов, которые осуществили ее таможенное оформление, о фактическом пересечении готовой продукцией таможенной границы Украины.

Если осуществляется частичный вывоз готовой продукции за пределы таможенной территории Украины или такая продукция реализуется на территории Украины, то погашение векселя (письменного обязательства) осуществляется на соответствующую частицу. При этом к заявлению о частичном погашении векселя (письменного обязательства) предприятие добавляет копию вывозной ВМД на часть вывезенной готовой продукции или копию ввозной ВМД на готовую продукцию (без фактического ввоза ее в Украину) и справку об уплате ввозной пошлины, налогов и собраний, выданную таможенным органом за местонахождением постоянного представительства иностранного заказчика.

За часть давальческого сырья или готовой продукции, полученной в оплату за выполненную работу, украинский исполнитель платит ввозную пошлину, налоги и собрания, что исправляются при ввозе товаров (работ, услуг). В этой ситуации для погашения векселя необходимо предоставить также документы, которые подтверждают уплату ввозной пошлины, налогов и собраний, которые нужны оплатить при ввозе в Украину части сырья, что передается в оплату за услуги.

В случае непогашения векселя (его частицы) в установленные сроки векселедатель обязан его оплатить. При этом на каждый вид пошлины, налогов и собраний выписывается отдельное платежное поручение. Уплата за векселем осуществляется в валюте Украины, а вексельная сумма перечисляется в валюту Украины за официальным курсом НБУ, что действовал на день платежа за векселем (день выполнения банком распоряжений об оплате).

Вывоз готовой продукции, произведенной из давальческого сырья

Для вывоза готовой продукции, произведенной исполнителем из давальческого сырья иностранного заказчика, за пределы таможенной территории Украины необходимо осуществить ее таможенное оформление.

Таможенное оформление готовой продукции осуществляется таможенным органом при условии представления предприятием:

– ВМД на такую продукцию, что подлежит вывозу за пределы таможенной территории Украины;

– транспортных товарно и других товаросопроводительных документов;

– копии ввозной ВМД на давальческое сырье.

Несколько слов скажем о отдельной таможенной декларации (дальше – ОМД). Ее предоставление предусмотрено, в частности, при осуществлении операций из переработки товаров на таможенной территории Украины (ст. 235 МКУ) с отображением в ней количества и стоимости украинских товаров, потраченных в процессе переработки. Однако ОМД касается не всех операций из переработки ³: для давальческих операций сделано исключение. Да, в п. 2.2 Порядка применения ОМД отмечено, что при вывозе за пределы таможенной территории Украины продуктов переработки в процессе выполнения операций из переработки давальческого сырья иностранного заказчика согласно с Законом о давальческом сырье ОМД не подается.

Таким образом, если исполнитель-резидент для переработки иностранного давальческого сырья использовал украинские товары, ОМД подавать не нужно.

Обратите внимание: если на таможенную территорию Украины для выполнения давальческого договора иностранным заказчиком ввезены комплектующие изделия, то при их вывозе ОМД не оформляется. Таможенное оформление таких комплектующих осуществляется в соответствии с Законом о давальческом сырье, а следовательно, операции из их ввоза должны облагаться налогом путем выдачи простого векселя. На этот счет следует обратить внимание на лист Держмитслужби Украины от 30.01.2004 г. № 11/4-10-985-ЕП. В этом листе, в частности, отмечено, что таможенное оформление сырья, материалов, комплектующих изделий (вешалок, пакетных, обтяжных для вешалок, ярлыков и тому подобное), которые поступают в Украину в пределах выполнения договоров на переработку давальческого сырья, должен осуществляться согласно с Законом о давальческом сырье.

При вывозе готовой продукции, произведенной из давальческого сырья, приобретенного иностранным заказчиком на территории Украины, таможенное оформление осуществляется при представлении украинским исполнителем в таможенный орган документов, отмеченных в п. 2 ст. 4 Закона о давальческом сырье:

– копии контракта на приобретение иностранным заказчиком давальческого сырья в Украине;

– справки учреждения банка Украины о поступлении иностранной валюты на счет украинского поставщика сырья.

Готовая продукция, что вывозится за пределы таможенной территории Украины, не облагается вывозной (экспортным) пошлиной, другими налогами и собраниями (кроме таможенных собраний) и не подлежит лицензированию и квотированию. Исключение составляют товары специального назначения, перечень которых устанавливает Кабмин.

Иностранный заказчик имеет право реализовать в Украине готовую продукцию, произведенную как из давальческого сырья, закупленного на таможенной территории нашей страны, так и из ввезенного давальческого сырья.

При реализации готовой продукции, произведенной из сырья, закупленного в Украине, должны придерживаться определенные условия, установленные п. 3 ст. 4 Закона о давальческом сырье:

1) продукция должна быть реализована только через зарегистрированное нерезидентом постоянное представительство, которое платит налоги и собрания, предусмотренные законом при продаже товаров на таможенной территории Украины;

2) расчеты между украинским покупателем готовой продукции и постоянным представительством иностранного заказчика должны осуществляться в национальной валюте Украины через счета постоянного представительства в учреждениях банков Украины в порядке, установленном НБУ.

Готовая продукция, произведенная из ввезенного давальческого сырья, может быть реализован на таможенной территории Украины также лишь через зарегистрированное в Украине постоянное представительство заказчика-нерезидента. Но при этом постоянное представительство должно оформить на такую продукцию ввозную ВМД (без фактического ввоза в Украину) с уплатой всех «ввозных» налогов и собраний. Ввозная пошлина в этом случае платится за льготными ставками Единственного таможенного тарифа Украины (п. 1 ст. 3 Закона о давальческом сырье).

Если внешнеэкономическим договором (контрактом) предусмотрено, что оплата за услуги по переработке сырья осуществляется частью готовой продукции, на эту часть готовой продукции оформляется импортная ВМД с уплатой «ввозных» налогов и собраний.

Операции с остатками и отходами

В процессе переработки давальческого сырья на готовую продукцию, как правило, образуются остатки и отходы такого сырья. Что с ними делать?

Уточним, что остатки переработки – это часть материалов или веществ, которые образовались в результате переработки товаров и имеют хозяйственную ценность. Так записано в разделе 1 Порядка применения таможенных режимов переработки.

Остатки, которые образовались в процессе переработки давальческого сырья, до завершения срока переработки подлежат таможенному оформлению в соответствующий таможенный режим. Выбор режима зависит от условий внешнеэкономического договора (п. 4.4 Порядка применения таможенных режимов переработки).

Если такие остатки реализуются иностранным заказчиком на таможенной территории Украины, они облагаются ввозной пошлиной, другими налогами и собраниями, которые исправляются при импорте товаров. Об этом идет речь в п. 17 ст. 2 Закона о давальческом сырье. Обязанность из уплаты отмеченных налогов и собраний возлагается на покупателя, который в этом случае оформляет ввозную ВМД (без фактического ввоза в Украину).

В случае вывоза остатков переработки за пределы таможенной территории Украины к ним применяется режим «экспорта».

Теперь поговорим об отходах. Отходы переработки – это какие-нибудь материалы или вещества, что образовались в процессе переработке товаров и не могут использоваться в дальнейшем. Таких отходов их владелец должен лишиться путем утилизации или удаления (п. 4.4 Порядка применения таможенных режимов переработки). Иначе говоря, отходы давальческого сырья должны быть размещены в таможенный режим «уничтожения или разрушения», что прямо отмечает Держмитслужба Украины в листе от 02.03.2004 г. № 25/4-9-17/2495-ЕП.

Заметим: размещение отходов в режим «уничтожения или разрушения» требует получение соответствующего письменного разрешения таможенного органа (ст. 243 МКУ). Уничтожение (разрушение) отходов осуществляется под таможенным контролем без исправления налогов, установленных при импорте, и без применения к таким товарам мероприятий нетарифной регуляции. Порядок применения таможенного режима уничтожения или разрушения товаров, что находятся под таможенным контролем, утверждено приказом Держмитслужби Украины от 24.12.2003 г. № 905. Расходы на уничтожение отходов несет их владелец или другое заинтересованное лицо.

Следует также заметить, что исполнители и заказчики имеют полное право вывезти или продать отходы как на таможенной территории Украины, так и за ее границами, если они являются владельцами этих отходов или если такое право предоставлено им согласно с давальческим договором. Такое мнение выразил Держкомпидприемництва в листе от 13.02.2002 г. № 2-221/827 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2002, № 31), в котором отмечено, что отходы – это объект права собственности и такое право может переходить от одного лица к другой.

Если отходы, которые образовались в результате переработки давальческого сырья, реализуются другому предприятию, которое будет утилизировать эти отходы на таможенной территории Украины, то покупатель должен оформить на такие отходы ввозную ВМД (без фактического ввоза в Украину) и оплатить ввозную пошлину, другие налоги и собрания, которые исправляются при импорте товаров (п. 17 ст. 2 Закона о давальческом сырье).

Обратите внимание: для осуществления операций из реализации отходов переработки на территории Украины Закон о давальческом сырье не требует регистрации постоянного представительства.

Если отходы вывозятся за пределы Украины для переработки или с целью реализации, то, по мнению Держкомпидприемництва, они приобретают статус давальческого сырья. В такой ситуации следует руководствоваться положениями ст. 5 Закона о давальческом сырье. Следовательно, при условии, что давальческое сырье подлежит обложению вывозной (экспортным) пошлиной, налогами и собраниями, эти платежи осуществляет: в случае переработки – заказчик, а в случае реализации – покупатель.

В этой статье мы рассмотрели порядок оформления давальческих операций с учетом таможенного законодательства. О том, как такие операции отображаются в налоговом и бухгалтерском учете исполнителя-резидента с использованием разных форм расчетов за переработку сырья, поговорим в следующем номере газеты.

Наталия Билова

Экономист-аналитик редакции газеты «Налоги и бухгалтерский учет»

]]> http://lawpages.info/archives/161/feed 0 http://lawpages.info/archives/94 http://lawpages.info/archives/94#comments Sun, 03 Aug 2008 14:32:03 +0000 admin http://lawpages.info/?p=94 • Общие правила расчета срока
• Прекращение хода 90 дней
• Что следует относить к форс-мажорным обстоятельствам

При осуществлении экспортно-импортных операций необходимо учитывать законодательно установленные ограничения относительно сроков расчетов. В частности, в расчетах при экспорте на условиях отсрочки платежа и при импорте на условиях отсрочки поставки установлено 90-дневное ограничение. Нарушение отмеченного срока тянет за собой начисление и уплату пени.

В сегодняшней статье рассмотрим порядок расчета 90-дневного срока (начало отсчета и момент снятия банком операции из контроля), выясним, когда ход этого срока приостанавливается, а соответственно приостанавливается и начисление пени.

О чем будем говорить

Не тайна, что законодатель тщательным образом следит за тем, чтобы не было отлива из Украины денежных средств и других активов. В связи с этим и было установлено ограничение относительно сроков расчетов при экспорте с последующей оплатой (отсрочкой платежа) и импорте с предыдущей оплатой (на условиях отсрочки поставки). Отслеживаются ограничения в сроках расчета банками.

Согласно с ст. 1 Закона о расчетах в валюте при экспорте на условиях отсрочки платежа выручка резидентов в иностранной валюте должна быть зачтена на валютный счет не позже 90 календарных дней от даты таможенного оформления. При этом датой таможенного оформления есть дата оформления вывозной грузовой таможенной декларации (дальше – ВМД) продукции, что экспортируется, а в случае экспорта работ (услуг), прав интеллектуальной собственности – дата подписания акта или другого документа, что удостоверяет выполнение работ, предоставления услуг, экспорт прав интеллектуальной собственности.

При импорте на условиях отсрочки поставки отсрочки поставки не должно превышать 90 календарных дней с момента осуществления авансового платежа или выставления векселя в интересах поставщика продукции, что импортируется (работ, услуг) ¹ (ст. 2 Закона о расчетах в валюте).

Превышение 90-дневного срока расчетов при таких экспортно-импортных операциях требует индивидуальной лицензии НБУ. Если индивидуальной лицензии нет и 90-дневной срок нарушен, то резиденту угрожает пеня за каждый день просрочки в размере 0,3 % от суммы недополученной выручки (таможенной стоимости недопоставленої продукции) в иностранной валюте, перечисленной за валютным курсом НБУ на день возникновения задолженности. Это прямо отмечено в ст. 4 Закона о расчетах в валюте.

Но как правильно рассчитать 90-дневной срок и что может стать причиной его прекращения? Как избежать начисления и уплаты пени? На эти и другие вопросы мы дадим ответы в сегодняшней статье.

Начнем с порядка расчета.

Расчет 90 дней – общие правила

Начало отсчета. При экспорте отсчет установленного срока расчетов начинается со следующего календарного дня после дня оформления:

– ВМД – при экспорте товаров;

– подписание акта (другого документа) – при экспорте работ (услуг).

При импорте – со следующего календарного дня после осуществления авансового платежа или применения расчетов в форме документарного аккредитива с момента осуществления банком платежа в интересах нерезидента.

Снятие операции из контроля. Ход 90-дневного срока при экспорте прекращается в общем случае после зачисления выручки за такой операцией на текущий счет резидента-исполнителя. Именно из этого периода банк снимает экспортную операцию из контроля, и ход 90-дневного срока прекращается (п. 2.3 Инструкции из контроля за ЗЕД-операциями). Обращаем ваше внимание, что ход отмеченного выше срока прекращается именно в момент зачисления выручки на текущий счет в банке, а не на распределительный счет.

При импорте после завершения 90-дневного срока банк снимает операцию из контроля после фактического ввоза на территорию Украины товара на основании оформленной ВМД и при наличии информации об этой операции в реестре ВМД ², а в других случаях – после предъявления резидентом акта или другого документа, что удостоверяет выполнение нерезидентом работ или предоставления услуг.

Как правило, с импортом услуг и работ особых проблем нет. Вопросы чаще всего всего возникают при импорте товаров. В частности, импортеров интересует, что считать датой фактического ввоза (импорта) товара. Особенно это актуально в ситуацииях, когда товар фактически ввезен на таможенную территорию Украины, а сроки его таможенного оформления задерживаются.

В пп. 3.3 Инструкции из контроля за ЗЕД-операциями отмечено, что при импорте товара банк снимает импортную операцию резидента из контроля после предъявления последним ВМД типу IM-40 «Импорт», IM-41 «Реимпорт», IM-72 «Магазин беспошлинной торговли», IM-75 «Отказ в интересах государства», IM-76 «Уничтожение или зруйнування». Заметим, что такое формулировка в пп. 3.3 Инструкции из контроля за ЗЕД-операциями появилась после изменений, унесенных к ней постановлением НБУ от 13.12.2006 г. № 455 (что вступила в силу 28 января 2007 года). Предыдущая редакция пп. 3.3 Инструкции из контроля за ЗЕД-операциями содержала другую норму, в соответствии с которой банк снимал импортную операцию резидента из контроля после предъявления последним «документа, который согласно с условиями договора удостоверяет осуществление нерезидентом поставки продукции, выполнения работ, предоставления услуг». Это давало возможность утверждать, что в случае ввоза товара на территорию Украины, что подлежит таможенному оформлению, фактом поставки можно было считать товаросопроводительные документы с отпечатком штампа «Под таможенным контролем», а не должным образом оформленную ВМД. Такой же позиции придерживались ВГСУ (постановления от 10.02.2005 г. в деле № 32/203, от 10.03.2005 г. № 6/125 и тому подобное) и хозяйственные суды.

На сегодня, по нашему мнению, такая свободная трактовка канула в Лету. И отмеченными выше решениями воспользоваться нельзя, поскольку они базировались на старых нормах Инструкции из контроля за ЗЕД-операциями. Теперь, при наличии на момент проведения документальной проверки у импортера лишь товаросопроводительных документов с отпечатком штампа «Под таможенным контролем» и при отсутствии должным образом оформленной ВМД из резидента будет стягиваться пеня. Это подтверждает и срок «поставка» в обновленном пп. 1.1 Инструкции из контроля за ЗЕД-операциями. Если раньше под поставкой понималась «дата выполнения нерезидентом всех обязательств относительно поставки, положенных на него по договору», то отныне осуществление поставки – это «оформление ВМД (в случае ввоза продукции на территорию Украины, если такая продукция согласно с законодательством Украины подлежит таможенному оформлению) или выполнение нерезидентом всех обязательств относительно поставки, положенных на него по договору (в других случаях)». На основании изложенного выше считаем, что окончание отсчета 90 дней прекращается только после должным образом оформленной ВМД. Других вариантов, к сожалению, не осталось.

Следовательно, банк снимает операцию из контроля при предоставлении ему ВМД, актов выполненных работ или предоставленных услуг – при импорте и при поступлении выручки на текущий счет – при экспорте.

Но случаются разные случаи. Например, при экспорте покупатель-нерезидент вдруг отказался платить или окончательный срок поставки импортного товара превысил 90 дней через плохие погодные условия в стране поставщика-нерезидента и тому подобное. В таких ситуациях банк может снять операцию из контроля при наличии у резидента других документов.

Что делать в таких ситуациях, которые документы необходимо предоставить банку и как при этом избежать уплаты пени, рассмотрим в следующем разделе нашей статьи.

Прекращение хода 90 дней

Получить оплату за товар, что экспортируется или импортируется, позже чем через 90 дней без начисления пени иногда возможно. Для этого резиденту (экспортеру или импортеру) необходимо:

1) получить индивидуальную лицензию НБУ;

2) подать исковое заявление в суд;

3) подтвердить действия форс-мажорных обстоятельств.

Рассмотрим каждый случай отдельно.

Индивидуальная лицензия НБУ. Индивидуальная лицензия НБУ может предоставляться при выполнении резидентами договоров производственной кооперации, консигнации, комплексного строительства, оперативного и финансового лизинга, поставки сложных технических изделий и товаров специального назначения. При этом порядок отнесения операций резидентов к отмеченным выше операциям устанавливается КМУ. На сегодня такой порядок утвержден постановлением КМУ от 30.03.2002 г. № 445.*

Контроль за получением лицензий на превышение 90-дневного срока возложен на уполномоченные банки и регламентирован Инструкцией из контроля за ЗЕД-операциями. Этой же Инструкцией определенно и собственно порядок получения лицензий. Да, для того чтобы получить лицензию, резидент должен подать к центральному аппарату НБУ документы, отмеченные в п. 5.2 Инструкции из контроля за ЗЕД-операциями. Перечень таких документов значительный. Судите сами. Одним из обязательных условий для получения лицензии является наличие окончательного вывода ДПАУ о возможности продолжения предельных сроков расчетов за ЗЕД-договорами резидентов и копии вывода Минэкономики Украины об отнесении договора к видам, определенным в ст. 6 Закона о расчетах в валюте. И это все, кроме других, более не менее важных документов.

Предоставленные документы рассматриваются центральным аппаратом НБУ на протяжении 20 рабочих дней из даты их регистрации в НБУ. После их рассмотрения НБУ либо выдает лицензию, либо предоставляет письменный отказ в ее выдаче (причины отказа приведено в п. 5.6 Инструкции из контроля за ЗЕД-операциями). Если лицензия получена, то резидент на протяжении следующих трех банковских дней самостоятельно передает банку копию такой лицензии. Согласитесь, что процедура получения лицензии не из легких. При этом, как отмечалось более высокое, получить такую лицензию смогут не все желающие.

Исковое заявление к суду. Возможность приостановить ход 90-дневного срока и начисления пени путем представления искового заявления к суду предусмотрена Законом о расчетах в валюте. В частности, в ст. 4 этого Закона отмечено, что «в случае принятия судорог, Международным коммерческим арбитражным судом или Морской арбитражной комиссией при Торгово-промышленной палате Украины искового заявления резидента о взыскании из нерезидента задолженности, которая возникла в результате несоблюдения нерезидентом сроков, предусмотренных экспортно-импортными контрактами, сроки, предусмотренные ст. 1 и 2 этого Закона ³, останавливаются и пеня за их нарушение в этот период не платится».

При этом обратим ваше внимание на такие важные моменты.

Во-первых, не все суды имеют право рассматривать споры, которые возникают в процессе хозяйственной деятельности между резидентами и нерезидентами Украины.

Да, ст. 124 ГПК установлена, что рассмотрение дел при участии иностранных предприятий и организаций принадлежит к компетенции хозяйственных судов, если ответчик расположен на территории Украины. Кроме этого, хозяйственные суды имеют право рассматривать дело при участии иностранных предприятий и организаций, если:

1) местонахождением филиала, представительства, другого обособленного подраздела иностранного предприятия или организации есть территория Украины;

2) иностранное предприятие или организация имеет на территории Украины недвижимое имущество, относительно которого возник спор.

Третейский суд тоже не подойдет. Дело в том, что третейский суд не входит к системе судов общей юрисдикции, а также к системе хозяйственных судов, поэтому общеустановленное понятие «суд» на него не распространяется.

А вот Международный коммерческий арбитражный суд при Торгово-промышленной палате Украины (дальше – Арбитражный суд) подойдет. Он прямо отмечен в ст. 4 Закона о расчетах в валюте и на практике случаи передачи спора на рассмотрение именно к этому суду считаются самыми распространенными.

Во-вторых, основанием для прекращения начисления пени считается собственно факт представления искового заявления к суду. При этом в соответствии с п. 5.1 Регламента МКАС при ТПП днем представление иска считается день его вручения суда, а при отправлении почтой – дата штемпеля на конверте почтового ведомства места отправления.

Доходим несложного вывода: как только исковое заявление считается поданным в суд, то из этой же даты ход 90-дневного срока прекращается.

В-третьих, решение, которое выносит суд, может быть и не в интересах истца. Да, в случае принятия судорог решения:

– об отказе в иске полностью или частично;

– о прекращении (закрытие) осуществления в деле;

– об оставлении иска без рассмотрения соответствующие сроки возобновляются, и пеня за их нарушение платится за каждый день просрочки, включая период, на который эти сроки были прекращены (то есть начисление пени возобновляется с момента ее приостановки и к моменту погашения нерезидентом суммы задолженности).

А вот в случае принятия судорог решения об удовольствии иску пеня за нарушение 90-дневного срока не платится с даты принятия судорог иска до рассмотрения.

Форс-мажорные обстоятельства. Если превышение предельного 90-дневного срока расчетов за экспортно-импортными операциями обусловлено возникновением форс-мажорных обстоятельств, ход этого срока может быть приостановлен. Ход отмеченного срока прекращается на весь период действия форс-мажорных обстоятельств и возобновляется со дня, следующего за днем окончания действия таких обстоятельств.

Чтобы определиться с тем, что считать форс-мажорными обстоятельствами, обратимся к разъяснениям налоговиков («Что следует относить к форс-мажорным обстоятельствам – разъясняет ДПАУ»).

При этом в соответствии с ст. 6 Закона о ВЕД субъекты ВЕД могут при составлении текста договора (контракта) самостоятельно предостеречь основания возникновения форс-мажорных обстоятельств, используя известные международные рекомендации и публикации Международной торговой палаты.

А вот подтверждением форс-мажорных обстоятельств является справка Торгово-промышленной палаты (ТПП) или другой уполномоченной организации (органа), одной из сторон договора или третьей стороны, если это предусмотрено договором. Такое требование приведено в ст. 6 Закона о расчетах в валюте.

Выходит, если в контракте прописать, что факт форс-мажорных обстоятельств будет фиксироваться, например, в Украине, то справка украинской ТПП сыграет свою решающую роль в приостановке хода 90-дневного срока. Правда, не совсем понятно, как фактически украинская ТПП может подтвердить, например, факт погодных условий в другой стране.

А если отмеченного более высшее предостережение в контракте нет, то, как правило, к вниманию берутся справки ТПП или другого уполномоченного органа страны, где такой форс-мажор имел место. Список уполномоченных органов разных стран приведено в дополнении к упомянутому выше листу (с ним вы можете ознакомиться в дополнении «Документы» этого номера).

При этом такой документ должен быть:

– в оригинале;

– выполнено на фирменном бланке организации с соответствующими реквизитами: датой, исходным номером, названием документа (свидетельство, сертификат, вывод, справка и тому подобное), соответствующим текстом, подписью должностного лица, указанием должности лица, которое подписывает документ, отпечатком печати организации;

– легализуемый в консульском учреждении Украины в государстве, где произошли обстоятельства непреодолимой силы, или засвидетельствовано в посольстве соответствующего государства в Украине и легализуемый в Министерстве иностранных дел Украины.

Кроме того, с целью подтверждения периода действия форс-мажорных обстоятельств в таком документе нужно отметить начало и окончание действия непреодолимой силы. Отмеченные выше требования содержатся в листах ДПАУ от 18.05.2005 г. № 4402/6/23-5315 и от 10.08.2004 г. № 15183/7/23-5317, и, по нашему мнению, их не стоит игнорировать. Ведь, как показывает практика, при отсутствии приведенных выше требований документ не засчитывается и ход 90 дней не прекращается.

Да, реалии жизни подсказывают, что установленные «90-дневные» ограничения при экспортно-импортных операциях не отвечают сегодняшним рыночным требованиям. Дискуссии на этот счет длятся. Законодатель обещает смягчить установленный срок расчетов, но на сегодня вез и до сих пор там. И нам ничего не остается, как продолжать рассчитывать 90 дней.

На этом не прощаемся. В ближайших номерах газеты рассмотрим особенности ограничения ЗЕД-расчетов в разных нестандартных ситуациях.

Документы статьи

• ГПК – Хозяйственный процессуальный кодекс Украины от 06.11.91 г. № 1798-XII.

• Закон о ЗЕД – Закон Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.91 г. № 959-XII.

• Закон о расчетах в валюте – Закон Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» от 23.09.94 г. № 185/94-ВР.

• Инструкция из контроля за ЗЕД-операциями – Инструкция о порядке осуществления контроля и получения лицензий за экспортными, импортными и лизинговыми операциями, утверждена постановлением НБУ от 24.03.99 г. № 136.

• Регламент МКАС при ТПП – Регламент международного коммерческого арбитражного суда при Торгово-промышленной палате Украины, утвержден президиумом ТПП Украины от 01.01.94 г., протокол № 107 (3).

Наталия Голоскубова

Экономист-аналитик газеты «Бухгалтерскую неделю»