В торговом автомате могут продаваться различные напитки (безалкогольные, слабоалкогольные, пиво), штучные товары (как продовольственные, так и непродовольственные).

А поскольку есть спрос на покупку товаров из торговых автоматов, естественно, рождается и предложение торговать таким образом. Для того чтобы включиться в такую сферу бизнеса, предпринимателю необходимо знать, какие требования предъявляют в этом случае контролирующие органы и органы надзора.

Если предприниматель решил использовать в своей деятельности торговые автоматы, у него возникает естественный вопрос: какие разрешительные документы для этого необходимо получать.* Чтобы ответить на этот вопрос, следует определить место торгового автомата в торговой сфере и роль в торговом процессе.

Торговый автомат и разрешительные документы

Торговый автомат устроен таким образом, что работает полностью самостоятельно по заданной человеком программе. Но это еще не означает, что предприниматель после его приобретения может сразу же установить его и использовать по назначению. Это вызвано тем, что:

– во-первых, торговый автомат является пунктом продажи товаров (только без продавца) населению, поэтому к нему предъявляются определенные требования со стороны контролирующих органов, призванных защищать права потребителей, которые необходимо соблюдать;

– во-вторых, он является элементом торговой деятельности, в которой осуществляются операции по продаже товаров, являющиеся объектом налогообложения, который контролируется органами налоговой службы. Это значит, что предприниматель должен осуществить регистрацию торгового автомата в соответствующих органах и получить предусмотренные законодательством разрешительные документы;

– в-третьих, поскольку продажа через торговые автоматы осуществляется конечным потребителям, при этом средствами платежа является наличность или жетоны, то она имеет признаки, присущие розничной торговле. Розничная торговля различными группами товаров посредством различных форм продажи осуществляется по определенным правилам, которые необходимо знать субъектам предпринимательства для организации и осуществления такой торговли.

Следует иметь в виду, что специальные правила торговли через торговые автоматы в украинской нормативной базе отсутствуют, поэтому применяются общие правила, но с учетом особенностей формы торговли – через торговые автоматы, а также особенностей торговли различными группами товаров.

В соответствии с Правилами работы мелкорозничной торговой сети, утвержденными приказом Министерства внешних экономических связей и торговли Украины от 08.07.96 г. № 369 (далее – Правила № 369) торговые автоматы относятся к пунктам некапитальной застройки мелкорозничной торговой сети, т. е. розничной торговли, которая является одной из форм продажи товаров, при которой нет торгового зала для покупателей. Действующим законодательством предусмотрено, что для осуществления торговли в пунктах продажи необходимо специальное разрешение. Таким специальным разрешением является разрешение на размещение объекта торговли («зеленая карта»). За получение разрешения производится плата в виде сбора за размещение объекта торговли. Порядок уплаты сбора определен Декретом Кабинета Министров Украины от 20.05.93 г. № 56-93 «О местных налогах и сборах».

В соответствии с разъяснением, данным в письме Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 10.06.2002 г. № 56-38/243, торговые автоматы также являются объектами торговли, поэтому предприниматели обязаны получить такое разрешение в органах местного самоуправления для осуществления торговли через торговые автоматы.

Следует отметить, что субъекты малого предпринимательства, осуществляющие уплату единого налога в соответствии с Указом Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99 (далее – Указ № 746), не являются плательщиками сбора за размещение объекта торговли. Однако получение такого разрешения для них обязательно так же, как и для субъектов, уплачивающих налоги при общей системе налогообложения.

Количество разрешений на размещение объекта торговли – торгового автомата зависит от того, где он установлен. Если предприниматель имеет магазин розничной торговли, в торговом зале которого и устанавливает ему принадлежащий торговый автомат, то в данном случае достаточно иметь одну «зеленую карту» на магазин, а торговый автомат считается уже как отдел, прилавок. Хотя не исключено, что документами местных органов самоуправления (а сбор за размещение объекта торговли находится в их компетенции) может быть указано, что «зеленая карта» должна быть получена отдельно на продажу продовольственных, отдельно – непродовольственных товаров. Такая ситуация может возникнуть в случае, если, например, торговый автомат по продаже чая и кофе на разлив установлен в помещении магазина по продаже одежды. При этом и магазин, и торговый автомат принадлежит одному предпринимателю, но оформлять придется два разрешения.

Если же субъект предпринимательства устанавливает торговый автомат:

– в другом своем помещении,

– в арендованном помещении,

– на улице,

то на каждый такой автомат нужна отдельная «зеленая карта».

Следует также отметить, что Типовыми правилами размещения малых архитектурных форм для осуществления предпринимательской деятельности, утвержденными приказом Государственного комитета строительства, архитектуры и жилищной политики Украины от 13.10.2000 г. № 227 (далее – Правила № 227), установлено также, что торговые автоматы относятся к передвижным малым архитектурным формам (небольшим сооружениям, которые устанавливаются временно без устройства фундамента). А место размещения малой архитектурной формы – это земельный участок несельскохозяйственного назначения, право на который приобретается субъектами предпринимательской деятельности в соответствии с земельным законодательством. Поэтому установка торгового автомата на земельном участке требует получения разрешения на размещение передвижных малых архитектурных форм**. Это разрешение отличается от «зеленой карты» и его необходимо получать в соответствующем (районном, сельском, поселковом, городском (районном в городе)) органе исполнительной власти. Для этого необходимо представить документы по перечню, установленному Правилами № 227. Затем соответствующий орган градостроения и архитектуры осуществляет подготовку схемы привязки установки торгового автомата и в недельный срок после подачи документов предпринимателем выдает Разрешение на размещение малой архитектурной формы (торгового автомата) (согласно приложению 2 к Правилам № 227).

Если торговый автомат планируется установить на территории рынка, его место определяется на основании утвержденной проектной документации рынка. А если торговый автомат предполагается расположить на платформах инженерных сооружений или внутри помещений, размещение его на части их площади осуществляется на основании договоров аренды с собственником помещения или уполномоченным им лицом по согласованию с соответствующими органами государственного надзора.

Есть еще один разрешительный документ, без которого нельзя эксплуатировать торговый автомат. Это – торговый патент. В соответствии с нормами Закона Украины от 23.03.96 г. № 98/96 «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» (далее – Закон № 98) предприниматель, осуществляющий торговую деятельность за наличные денежные средства, другие наличные платежные средства и с использованием кредитных карточек в пунктах продажи товаров, обязан приобрести торговый патент. Торговые автоматы, которые выше определены как малые архитектурные формы, указаны в Законе № 98 как пункты продажи товаров.

И вновь следует выяснить, в каком количестве необходимо приобретать торговые патенты в зависимости от количества вводимых в действие торговых автоматов и места их расположения. Порядок приобретения торговых патентов регулируется Положением об изготовлении, хранении и реализации торговых патентов, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 13.07.98 г. № 1077. В соответствии с п. 20 этого положения в случае осуществления в одном пункте продажи двух или трех видов торговой деятельности (розничная, оптовая торговля, общественное питание) приобретается один торговый патент по максимальной стоимости. А если в одном помещении осуществляется два вида деятельности (или больше), то торговый патент должен приобретаться для осуществления каждого из них. Например, если предприниматель устанавливает торговый автомат в собственном магазине или на складе, где тоже осуществляется торговая деятельность за наличность и имеется уже торговый патент, приобретенный по максимальной стоимости, то торговый патент для торгового автомата приобретать не нужно. Другая ситуация. Торговый автомат (например, по продаже чая и кофе на разлив) устанавливается предпринимателем в зале игровых автоматов с денежным или имущественным выигрышем (зал также принадлежит этому же предпринимателю). В этом случае необходимо приобретать два торговых патента: на осуществление торговой деятельности (для торгового автомата) и предоставление услуг в сфере игорного бизнеса.

Законом № 98 определен перечень товаров, при торговле которыми предприниматель может приобретать льготный торговый патент или вообще работать без такового. Поскольку через торговый автомат могут продаваться различные товары (за исключением тех, которые запрещено продавать через мелкорозничную торговую сеть), то и для целей приобретения торгового патента необходимо учитывать фактор принадлежности товара к той или иной группе. Так, п. 6 ст. 3 Закона № 98 определен перечень товаров отечественного производства, торговля которыми может осуществляться без торгового патента. Из этого перечня товаров через торговые автоматы могут продаваться, например, хлебобулочные изделия, безалкогольные напитки, мороженое.

Обращаем внимание на то, что такие напитки, как чай и кофе на разлив, не попадают в группу безалкогольных напитков согласно Правилам розничной торговли продовольственными товарами, утвержденным приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 11.07.2003 г. № 185; поэтому при их продаже через торговый автомат торговый патент приобретается в общем порядке.

Перечень товаров, при торговле которыми приобретается льготный торговый патент, содержится в п. 6 ст. 3 Закона № 98. Для продажи через торговые автоматы из этого перечня можно использовать следующие товары: почтовые и поздравительные открытки; конверты непогашенные, периодические издания печатных средств массовой информации, имеющих регистрационные свидетельства, выданные уполномоченными органами Украины; косметические салфетки; мыло и др. При торговле вышеперечисленными товарами приобретается льготный торговый патент стоимостью 25 грн., с одноразовой уплатой на весь срок действия торгового патента при его получении.

В соответствии с п. 6 Указа № 746 субъекты малого предпринимательства – плательщики единого налога освобождаются от уплаты стоимости торговых патентов. Поэтому такие субъекты предпринимательства при торговле через торговые автоматы не приобретают торговый патент.

Получив все разрешительные документы, казалось бы, можно «запускать в работу» торговый автомат. Но, оказывается, еще существует одна процедура, которую необходимо пройти предпринимателю. Связана она с тем, что такое торговое оборудование, как торговый автомат, во-первых, «принимает» от покупателей оплату наличностью, во-вторых, «отпускает» товар дозированно (или поштучно). А это значит, что он является одновременно и регистратором расчетных операций (далее – РРО), и средством измерительной техники (далее – СИТ) в случае продажи дозированных товаров, да еще и работает без участия человека. Поэтому необходимо знать и выполнять все требования, предъявляемые к средствам расчетов и измерения, а также к «продавцу» и «его рабочему месту».

Продавец, СИТ и РРО

Торговый автомат определен Законом Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР в редакции Закона Украины от 01.06.2000 г. № 1776-III (далее – Закон № 1776) как РРО, который в автоматическом режиме осуществляет выдачу за наличность или с применением платежных карточек, жетонов и т. д. товаров и обеспечивает соответствующий учет их количества и стоимости. В нем реализованы фискальные функции РРО, и он предназначен для регистрации расчетных операций при продаже товаров. Торговый автомат включен согласно Закону № 1776 в состав электронных контрольно-кассовых автоматов, которые работают без выдачи покупателю чека или другого отчетного документа, без участия физического лица, которое контролирует оплату продаваемых через автомат товаров.

Законом № 1776 установлено, что субъекты применения РРО должны использовать только те регистраторы, которые включены в Государственный реестр регистраторов расчетных операций (далее – Госреестр), и соблюдать установленный порядок их применения. Поэтому прежде чем приобретать торговый автомат для участия в торговой деятельности, предприниматель должен проверить:

– внесен ли такой автомат или его фискальная память (запоминающее устройство) или фискальный блок в Госреестр;

– по какому принципу действия он работает (механический или электронный);

– соответствует ли он требованиям по реализации фискальных функций, согласно приложению 3 к протокольному решению Государственной комиссии по вопросам внедрения электронных систем и средств контроля и управления товарным и денежным обращением от 27.06.2002 г. № 13 (далее – Требования № 13).

В плане функциональности и возможности иметь максимальную информацию о выполненных функциях торгового автомата безусловное преимущество над механическим автоматом имеет электронный автомат. Так, механический автомат должен и имеет возможность только принимать наличность за товар, накапливать и отражать данные о количестве отпущенных товаров каждого наименования и суммы полученных денежных средств (количества монет каждого номинала). Тогда как электронный торговый автомат способен выполнять те же функции, что и механический, а также: при приеме наличности – в случае необходимости выдавать сдачу, принимать платежи через платежные карточки, формировать и выводить на устройство отражения фискальной информации² суточных и периодических отчетов. Такой автомат автоматически, при изменении текущей даты, заносит в фискальную память каждые сутки суммарные данные о продаже.

Учитывая определение торгового автомата и его предназначение, он подлежит регистрации в налоговом органе (а также и книга учета расчетных операций на него) и опломбированию в центре сервисного обслуживания.

Что касается порядка применения (использования) такого торгового автомата, как РРО, то к нему применяются все общие требования, предусмотренные Порядком регистрации, опломбирования и применения регистраторов расчетных операций за товары (услуги) и Порядком регистрации и ведения книг учета расчетных операций и расчетных книжек, утвержденными приказом ГНА Украины от 01.12.2000 г. № 614, с изменениями и дополнениями (далее – Приказ № 614).

Однако следует отметить, что п. 9 ст. 3 Закона № 1776 предусматривает обязательное требование о ежедневном печатании на РРО фискальных отчетных чеков и хранении их в книгах учета расчетных операций. Торговый автомат выделен как исключение из общих правил. Следует ли из этой нормы, что не нужно вообще распечатывать такие отчеты? Или наоборот – нужно обязательно, потому как Приказом № 614 не предусмотрены исключения? Никаких разъяснений по этому вопросу нет. По мнению же автора настоящей публикации, при прочтении рассматриваемой нормы необходимо акцентировать внимание на слове «ежедневно». Каким образом? Поскольку ежедневное распечатывание фискальных отчетов торговым автоматом не обязательно, значит, нужно это делать в силу производственной необходимости. Например, в целях контроля за выручкой, при инкассации, при инвентаризации товара в автомате и др. И в обязательном порядке подклеивать эти отчеты в книгу учета расчетных операций с осуществлением соответствующей записи в ней.

В соответствии с Требованиями № 13 автоматы по продаже дозированных товаров или их дозирующие устройства должны быть включены в Государственный реестр средств измерительной техники, допущенных к применению в Украине, и иметь соответствующий сертификат утверждения типа средств измерительной техники.

Поскольку торговые автоматы для отпуска дозированных товаров отнесены к средствам измерительной техники, то для них являются обязательными Правила пользования средствами измерительной техники в сфере торговли, общественного питания и предоставления услуг (ПМУ 21 – 2001), утвержденные приказом Государственного комитета стандартизации, метрологии и сертификации Украины от 24.12.2001 г. № 633. Согласно этим правилам торговые автоматы отнесены к стационарным СИТ. Измерение объема пищевых жидкостей с применением торговых автоматов осуществляется согласно требованиям эксплуатационной документации предприятия – производителя автоматов.

Торговый автомат и ценник

Информация о продаваемых товарах, в том числе и через торговые автоматы, входит в состав необходимой и достоверной информации, которую продавец обязан предоставить покупателю. Таковы требования Закона Украины от 12.05.91 г. № 1023-XII «О защите прав потребителей». За отсутствие такой информации к предпринимателю применяются соответствующие финансовые санкции. А источником такой информации является ценник (ярлык цен).

Требования Инструкции о порядке обозначения розничных цен на товары народного потребления в предприятиях розничной торговли и общественного питания, утвержденной приказом Министерства внешних экономических связей и торговли Украины от 04.01.97 г. № 2, распространяются на всех субъектов хозяйствования независимо от форм собственности, которые осуществляют торговую деятельность в сфере розничной торговли и общественного питания на территории Украины. Поскольку настоящая Инструкция не содержит специальных требований для обозначения цен на товары, продаваемые через торговые автоматы, необходимо применять общие правила.

Так, если в автомате осуществляется продажа продовольственных товаров, ценник должен содержать обязательную информацию для потребителя:

– для штучных товаров и напитков в бутылках – название товара (напитка), вес или емкость, сорт, цену за единицу;

– для товаров, напитков на разлив – название товара (напитка), сорт, цену за единицу емкости или единицу веса.

При продаже через торговые автоматы непродовольственных товаров ценники на продажу мелкого штучного товара обязательно должны содержать: название товара, вес или емкость, цену за штуку или единицу упаковки.

Галина Коваленко

____________

К сведению

Примечания к статье…

* На сегодняшний день действует Закон от 06.09.2005 г. № 2806-IV «О разрешительной системе в сфере хозяйственной деятельности», который устанавливает, в частности, порядок деятельности органов, уполномоченных выдавать документы разрешительного характера.

** На необходимость получения специального разрешения на размещение малых архитектурных форм обращает внимание и Государственная инспекция по контролю за использованием и охраной земель (письмо от 15.07.2006 г. № 6-8-1137/705).

*******

Кстати, в продолжение «автоматно-торгового» разговора следует обратить внимание и на Нормы потерь жидких пищевых продуктов при продаже их через автоматы (приказ Минторга СССР от 30.12.88 г. № 217).

Мониторинг темы…

Поскольку торговля с использованием торговых автоматов обладает целым рядом преимуществ и становится все более и более популярной, Алла Погребняк решила рассказать о торговых автоматах все, поэтому статья ее так и называется – «Все (ну почти) о торговых автоматах («Бухгалтер», август (I) 2006 г., № 29 (365), с. 47). Остановимся на отдельных моментах, рассмотренных автором.
Вероятно, многим небезынтересен будет патентный аспект, связанный с количеством приобретаемых торговых патентов для ТА. «В письме от 17.02.2005 г. № 1403/6/15-1216 ГНАУ разъяснила, что торговые патенты необходимо приобретать на каждый ТА… Возникает интересная ситуация, когда одна торговая точка появляется внутри другой: например, ТА в магазине. Формально налоговики вполне могут утверждать, что в таком случае нужно приобретать два торговых патента. Однако подобный встроенный ТА имеет торговый (магазинный) зал для покупателей, то есть не соответствует п. 3 Правил № 369. А если два-три автомата стоят рядом – это тоже не одна точка? – задается вопросом автор. – Смелый плательщик, претендующий на приобретение одного патента, в обоснование своей позиции может опираться на п. 12 письма ГНАУ от 25.12.98 г. № 15486/10/15-1317, в котором разъяснялось, что отделы и секции магазина – это один пункт продажи»…
Следующий момент – права потребителей. «Поскольку ТА – это пункт розничной торговли, то на субъекта хозяйствования, который его применяет, в полной мере распространяются требования Закона “О защите прав потребителей” (в редакции Закона от 01.12.2005 г. № 3161-IV). Это означает, что потребитель должен получать качественные товары и соответствующее торговое обслуживание. Прежде всего речь идет о предоставлении потребителю всей информации о продаваемых товарах. Если ТА размещен не в собственном помещении субъекта хозяйствования или не в арендуемом им помещении, такому субъекту следует позаботиться об отдельной информации о себе. Так, в п. 12 Порядка осуществления торговой деятельности и правил торгового обслуживания населения… предусмотрено, что информация с указанием наименования субъекта хозяйствования является обязательной как при стационарной, так и при выездной (выносной) торговле. И хотя для физлица-предпринимателя указание адреса и телефона обязательным теперь не является… такие сведения лучше все-таки предоставить, поскольку при возникновении нестандартной ситуации разыскивать владельца ТА через регистрационные органы потребителю не совсем удобно»…
И «на закуску» – о налоговом учете.
«В налоговом учете плательщика налога на прибыль в соответствии с пп. 11.3.2 Закона о прибыли датой увеличения валового дохода считается дата выемки денежной выручки из ТА. Если торговля через ТА осуществляется с использованием жетонов, карточек или других заменителей гривни, датой увеличения валового дохода считается дата продажи таких заменителей. Расходы на обслуживание ТА включаются в состав валовых затрат согласно пп. 5.2.1 Закона о прибыли. По мнению начальника отдела по связям с общественностью, средствами массовой информации и массово-разъяснительной работы ГНИ в Подольском районе г. Киева Л. Краснокутской, ТА, как и РРО, относится к группе основных фондов, поэтому к ним применяются нормы амортизации, предусмотренные пп. 8.6.1 Закона о прибыли. О том, что РРО относится в налоговом учете к группе 4 основных фондов, ГНАУ сообщила в своем письме от 27.09.2004 г. № 484/4/23-2114…
В соответствии с пп. 7.3.2 Закона об НДС в случае поставки товаров (услуг) с использованием ТА датой возникновения налоговых обязательств считается дата выемки из ТА денежной выручки. В случае если поставка товаров (услуг) через ТА осуществляется с использованием жетонов, карточек или других заменителей гривни, датой увеличения налоговых обязательств считается дата поставки таких заменителей гривни…
“Единоналожный” Указ не содержит специальных норм, посвященных моменту увеличения дохода от выручки, полученной при использовании ТА… В ситуации с ЕН разумно по аналогии взять на вооружение правило, сформулированное в Законе о прибыли (пп. 11.3.2) и Законе об НДС (пп. 7.3.2), то есть считать моментом получения выручки дату ее выемки из ТА или момент продажи заменителей денег»…

О том, как правильно решить большинство вопросов, связанных с созданием и функционированием интернет-магазину, мы расскажем в цикле статей. Сегодня будет речь идти о том, как открыть такой магазин и который он в идеале должен быть, также о собственно механизме реализации товаров (работ, услуг) через интернет-магазин.

Небольшой технический ликбез

В первую очередь, обратим внимание на технические подробности создания интернет-магазину. Предприятию, что уже имеет собственный сайт, достаточно будет разместить на нем дополнительную страницу для интернет-магазину.

Тем же, кто еще не успел заявить о себе в Интернете, кратко напомним, что:

1) web­сайт – это определенное количество электронных страниц, объединенная одним адресом, расположенных на собственном сервере предприятия или на сервере провайдера;

2) адрес сайта состоит из нескольких логических частей, которые разделяются точками. Последний набор символов называется доменом. В соответствии с ст. 1 Закона Украины «О телекоммуникациях» от 18.11.2003 г. № 1280-IV домен – это часть иерархического адресного пространства сети Интернет, которая имеет уникальное название, обслуживается группой серверов доменных имен и централизовано администрируется. При этом доменное имя – это имя, что используется для адресации компьютеров и ресурсов в сети Интернет.

Если предприятие хочет идентифицировать свой интернет-магазин с Украиной, регистрировать адрес нужно в домене «.ua». Существуют домены для большинства стран земного шара, например «.ru» – Россия, «.uk» – Великобритания, «.de» – Германия. Кроме того, существуют домены первого уровня, предназначенные для привязки адресов не к географии, а к сфере деятельности. Например: «.com.» или «.biz.» – коммерческие организации, «.org.» – некоммерческие организации, «.net.» – сетевые и інтернет­провайдери, «.gov.» – органы исполнительной власти и другие государственные органы.

Чтобы получить свой уникальный адрес, предприятие может обратиться к будь­якого провайдеру. Срок, на который предоставляется в пользование доменное имя – не больше 1 года. За присвоение уникального адреса исправляется одноразовая плата. Кроме этого, пользователь доменного имени платит абонплату;

3) интернет-магазин – это программный комплекс, что размещается на сайте предприятия с целью предоставления максимальной информации о продукции, что реализуется, для сокращения времени на ее приобретение.

Он может быть создан как собственными силами предприятия, так и путем привлечения посторонних специалистов. В то же время, если предприятие не полностью уверенное в необходимости приобретение такого программного комплекса, оно может арендовать его. Возможности и перспективы для посетителей интернет-магазину в большей степени будут зависеть от возможностей провайдера, на сервере которого он размещен. Поэтому при выборе места его размещения следует уделить особенное внимание тому, какие возможности есть у конкретного провайдера.

Как обеспечить прибыльность интернет-магазину

Цель интернет-магазину, как, впрочем, и обычного магазину, – это получение прибыли. При этом увеличение его размера прямо зависит от количества посетителей такого магазину. Чем же их можно заинтересовать? Это первый вопрос, который предприятие должен поставить перед собой, прежде чем начнет создавать свой интернет-магазин. Вот несколько практических советов, которые помогут обеспечить необходимое количество посетителей интернет-магазину (а в дальнейшем – и реальных покупателей):

1. Сайт не должен быть перегружен звуковыми и графическими файлами. Это позволит ему быстро открываться и не даст повода для сомнений неуверенным посетителям.

2. Информация, предоставленная на страницах сайта, должна быть максимально полной, но в то же время сжатой.

3. Сайт должен быть наглядным и понятным для будь­якого типа посетителей (от профессионалов к начинающим)

4. На первом месте должны быть размещены товары с наиболее низкой ценой. При этом цену лучше устанавливать так например, вместо 100 грн. поставить 99,99 грн.

5. Способы оплаты, предложенные потенциальным покупателям, должны быть разнообразными и максимально охватывать их возможности (оплата через сбербанк, оплата из кредитной карточки или электронными деньгами или оплата наличностью), а также учитывать технические моменты (распечатывание квитанций и других необходимых платежных документов).

6. Время поиска необходимых товаров должно быть максимально сокращено.

7. Наличие рассылки новостей сайта и категории товаров «Хит сезона», «Новые поступления», самые «популярные».

Не будем прибегать к другим тонкостям рекламного дела, поскольку цель нашей статьи несколько другая. Описанных выше советов достаточно для того, чтобы предприятие смогло сначала определить для себя, которым должен быть его интернет-магазин, чтобы он выполнял возложенные на него надежды – обеспечивал прибыльность.

Всего расходов

Следовательно, для того, чтобы открыть свой собственный интернет-магазин, предприятию необходимо будет потратиться на:

1) регистрацию и получение доменного имени (если в предприятия раньше не было собственного сайта), а также за пользование им (арендная плата).

Стоимость доменного имени будет зависеть от того, домен какого порядка будет в нем использовано. Чем низший уровень домену, тем более короткий адрес сайта, чем более короткий адрес, тем его проще могут запомнить пользователи Интернета. Чем больше посетителей, тем более потенциальных покупателей. Дальше рассуждайте сами;

2) создание собственного сервера или аренду дискового пространства на сервере провайдера.

Создание собственного сервера достаточно дорогое мероприятие (от 5000 грн.), поэтому чаще предприятия арендуют дисковое пространство в своего інтернет­провайдера. Размер арендной платы (плата за хостінг) зависит от размера сайта и обычно составляет не более 90 гривен на месяц;

3) создание и разработку интернет-магазину или на его аренду.

Аренда интернет-магазину выглядит на первый взгляд привлекательнее, чем его создание, разработка и раскручивание «из нуля». Однако обычно арендованный интернет-магазин не содержит отличительных особенностей конкретного предприятия, то есть не имеет своего «лица». Поэтому использовать этот вариант следует только как временный.

Как видим, большинство работ, на которые придется тратиться предприятию, чтобы торговать через Интернет, требуют профессиональных навыков и специальных знаний. Поэтому если в штате предприятия нет должности программиста и веб­дизайнера, то стоит обратиться к посторонним специалистам. Поскольку общая сумма расходов будет значительной, то не следует пытаться на них сэкономить и использовать труд неквалифицированных специалистов. Сами знаете – дороже будет стоить.

Как это происходит

При торговле через интернет-магазин у продавца конечный результат всегда один – продажа товара (работ, услуг). А вот пути, которыми достигается такой результат, достаточно разнообразные. В этом случае все будет зависеть от самого продавца: какие у него есть возможности, как ему удобнее организовать сам процесс реализации товара и как ему лучше получать оплату за него. Обычно, при решении этих вопросов продавец должен также учитывать и пожелание покупателей – здесь уже никуда не денешься.

Наиболее распространенные способы реализации товаров при участии интернет-магазину это торговля поштою и курьерская доставка.

Что же касается способов оплаты, то поскольку в Украине оплата кредитными карточками или электронными деньгами еще не очень распространены, то обычно продавец предлагает оплатить заказанный товар через сбербанк, послеоплатой или курьеру на месте. Однако предоплата – это главный залог успеха при реализации товара, который покупатель при оплате не может увидеть своими глазами. По этой причине многие недобросовестные продавцы пытаются с помощью интернет-магазину реализовывать некачественный или низкосортный товар. Поэтому еще одним заданием, которое надлежит развязать продавцу, есть доказательство высокого качества реализовываемого таким способом товара и возможность быстрой его замены в случае, если покупатель будет чем-то неудовлетворен.

В общем виде реализация товара через интернет-магазин выглядит так:

1. Потенциальный покупатель, посетив интернет-магазин и выбрав товар, что заинтересовал его, делает на него заявку.

2. После заявки покупатель самостоятельно распечатывает квитанцию для оплаты стоимости выбранного товара (если такая возможность предусмотрена)

3. В зависимости от сроков, установленных продавцом, товар доставляется покупателю.

4. Оформление всех необходимых документов на товар осуществляется курьером на месте или же перед отправлением покупателю товара поштою.

Это, кажется, и все, что мы хотели сегодня рассказать вам об организации торговли через интернет-магазин. В следующей нашей статье поговорим о документальном оформлении такой торговли, а также об отображении в учете всех расходов, которые предприятие несет при ее организации и проведении.

Измерительная техника в торговле

Согласно с некоторыми документами, которые регулируют порядок осуществления торговой деятельности, средства измерительной техники (СИТ) должны быть в исправном состоянии, иметь поверочное клеймо и проходить периодическую поверку в установленном законодательством порядке.

В частности, такие требования выдвигают:

– Порядок занятия торговой деятельностью;

– Правила торговли на рынке;

– Правила розничной торговли продовольственными товарами;

– Правила розничной торговли непродовольственными товарами.

Заметим, что в до 08.11.2005 г. действовали (из отмеченной даты потеряли действие) Правила пользования средствами измерительной техники в сфере торговли, общественного питания и предоставления услуг (ПМУ 21-2001). У них отмечались требования относительно СИТ (наличие клейма, документации, что добавляется, и тому подобное), допустимые погрешности при взвешивании, права покупателей и другое. В этом документе также содержались ссылки на стандарты и методики, в соответствии с которыми проводилась поверка.

Логически было бы ожидать на появление «заменителя» отмеченных Правил, но из отмеченной даты вплоть до сегодня новые правила вместо тех, что потеряли действие, так и не появились.

Выходит, что в вопросе, который нас интересует, сегодня следует руководствоваться Законом о метрологии ¹ и другими подзаконными нормативными актами.

Обратимся к Закону о метрологии.

В соответствии с его статьей 19 средства измерительной техники являются объектами государственного метрологического контроля и присмотра.

Государственный метрологический контроль и присмотр распространяется на измерения, результаты которых используются в том числе во время торгово-коммерческих операций и расчетов между покупателем (потребителем) и продавцом (поставщиком, производителем, исполнителем), в том числе в сферах бытовых и коммунальных услуг, телекоммуникационных услуг и услуг почтовой связи. Следовательно, на операции в сфере торговли государственный метрологический контроль и присмотр распространяется.

Контроль за СИТ со стороны органов Держспоживстандарту Украины заключается в таком. Эти средства измерительной техники подлежат поверке. Причем поверка может осуществляться относительно средств, которые выпускаются, продаются, предоставляются в прокат и находятся в эксплуатации. Периодичность поверки устанавливается Держспоживстандартом Украины. Поверка торговых весов осуществляется не реже однажды на год. Отметим, что еще на этапе купли предприниматели должны обратить внимание на то, чтобы СИТ были поверенные, то есть имели свидетельство и клеймо.

В соответствии с статьей 28 Закона о метрологии предприятия, организации и физические лица (предприниматели) обязаны своевременно (с учетом установленных межповерочных интервалов) подавать СИТ на поверку.

Поверку СИТ проводят специально уполномоченные предприятия, перечень которых, а также сведения о необходимости проведения поверки и ее периодичности предоставляют территориальные органы Держспоживстандарту ².

Еще такой момент. В соответствии с Порядком составления перечней СИТ ³ как производители, так и пользователи СИТ, которые подлежат поверке, должны составлять перечень имеющихся у них ЗВТ.

В соответствии с пунктом 2.1 этого Порядка перечни складываются специалистами метрологических служб или специально назначенными лицами предприятий – пользователей СИТ (предпринимателей). То есть по своему усмотрению предприниматель может составлять перечень не самостоятельно, а пригласить специалиста метрологической службы. Перечни складываются (за специально утвержденной формой) на следующий год в двух экземплярах, подписываются и с сопроводительным листом посылаются для согласования в соответствующий территориальный орган Держспоживстандарту за местонахождением предпринимателя (ежегодно до 1 декабря текущего года) ⁴.

Предприниматель должен знать, что непредоставление или несвоевременное представление на согласования перечней ЗВТ, которые находятся в эксплуатации и подлежат поверке, является административным правонарушением, предусмотренным статьей 171 Кодекса Украины об административных правонарушениях. За этой статьей физическое лицо – предприниматель может быть наказана штрафом в размере от 51 к 510 грн. Соответствующая вина является длящейся, что практически исключает возможность избежания штрафа через окончание срока привлечения к административной ответственности.

Информация о средствах измерительной техники, типы которых утверждены Держспоживстандартом Украины на основании результатов государственных испытаний или признано Держспоживстандартом Украины на основании межгосударственных договоров Украины, ежегодно публикуется в официальном издании Держспоживстандарту Украины «Средства измерительной техники, занесенные к Государственному реестру Украины. Указатель».

Еще несколько слов относительно поверки СИТ. Поверка и оформление ее результатов осуществляются в порядке, установленном нормативными документами из метрологии Держспоживстандарту Украины. В частности, позитивные результаты поверки СИТ удостоверяются отпечатком повірочного клейма и (или) свидетельством о поверке в соответствии с нормативными документами на методику поверки конкретного типу СИТ.

Если отпечаток повірочного клейма или пломбы с отпечатком поверочного клейма будет поврежден или свидетельство затеряно, то СИТ будут считаться неповеренными.

В то же время в соответствии с пунктом 9 статьи 26 Закона о защите прав потребителей проверяющие от Держспоживстандарту могут опломбировывать (очевидно, речь идет об опечатывании) неисправные, с неправильными показаниями, с поврежденным поверочным клеймом или без него СИТ или с таким, срок действия которого минул, с помощью которых осуществляется обслуживание потребителей.

Как уже отмечалось, на сегодня новые специальные правила использования СИТ в торговле не утверждены, однако применять для торговых операций ЗВТ бытового назначения запрещено, а покупатель должен иметь возможность наблюдать весь процесс измерения массы и отпуска товара, в том числе нельзя закрывать шкалу СИТ какими-то предметами, устанавливать их под углом к покупателю.

Отметим, что в соответствии с статьей 172 КПАП нарушения правил применения СИТ, на которые распространяется государственный метрологический присмотр, тянет за собой наложение штрафа на граждан – субъектов предпринимательской деятельности от 51 к 510 грн.

В заключение наведем основные выводы публикации.

Редакция благодарит за помощь в подготовке публикации Отдела государственного присмотра ДП «Харкивстандартметрология»

Определение терминов

В статье 1 Закона № 1201 сказано, что ценные бумаги (далее – ЦБ) – это денежные документы, которые удостоверяют право владения или отношения займа, определяют взаимоотношения между лицом, которое их выпустило, и их собственником и предусматривают, как правило, выплату дохода в виде дивидендов или процентов, а также возможность передачи денежных и иных прав, которые следуют из этих документов, другим лицам. Согласно пункту 1.4 статьи 1 Закона № 283 «ценная бумага» – это документ, который удостоверяет право владения или отношения займа. При этом ЦБ должны отвечать требованиям, установленным для них действующим законодательством, в частности Законом № 1201, нормативно-правовыми актами Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку (далее – ГКЦБФР). Торговля ЦБ является профессиональной деятельностью на биржевом и внебиржевом рынке ЦБ.

Статьей 4 Закона № 448 определено два вида профессиональных торговцев ЦБ:

1. Брокеры – являются посредниками и осуществляют свою деятельность, связанную с куплей-продажей ЦБ для заказчиков, на основании договоров поручения (от имени и за счет клиента-заказчика) или комиссии (от своего имени, но за счет клиента-заказчика). Такая деятельность еще называется «комиссионной» в соответствии с требованиями Закона № 1201.

2. Дилеры – не являются посредниками и осуществляют свою деятельность, связанную с куплей-продажей ЦБ, с целью получения для себя выгоды (дохода и пр.) от таких операций (приобретение или продажа ЦБ от своего имени и за свой счет). В соответствии с требованиями Закона № 1201 дилерская деятельность торговцев ЦБ называется еще «коммерческой».

Из вышеизложенного следует, что дилерам приобретенные ЦБ принадлежат по праву собственности, а брокерам – нет. Большинство торговцев ЦБ (на практике) осуществляют одновременно с дилерской еще и брокерскую деятельность.

Заметим, что торговцам ЦБ положениями статьи 28 Закона № 1201 запрещено осуществлять торговлю ЦБ собственной эмиссии и акциями эмитента, которые дают ему право на владение имуществом в размере более 5 % уставного фонда такого эмитента. Кроме того, торговец ЦБ не имеет права владеть имуществом другого торговца ЦБ стоимостью более 10 % уставного фонда последнего, а если такой другой торговец ЦБ имеет долю в уставном фонде другого общества – стоимостью более 5 % уставного фонда указанного торговца ЦБ.

Порядок ведения бухучета торговцами ЦБ

Министерством финансов Украины на сегодняшний день не утвержден порядок ведения бухгалтерского учета ЦБ у их торговцев. Что касается национальных П(С)БУ, то, например, в П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции» прямо указан порядок учета ЦБ у инвесторов и у эмитентов.

Указанный в П(С)БУ 12 порядок бухучета ЦБ не совсем подходит для торговцев ЦБ. Профессиональная деятельность на рынке ЦБ, в первую очередь, направлена на получение прибыли от операций по купле-продаже ЦБ, а не для получения дохода от ЦБ (проценты, пр. выплаты). То есть ЦБ для их торговцев являются всего лишь специфическим «товаром», который можно купить и потом продать, получив от этого выгоду (прибыль). Отметим и то, что в Плане счетов бухучета четко не указано, какие счета бухгалтерского учета следует использовать торговцу ЦБ для учета операций с ценными бумагами.

Учитывая вышеуказанное, у бухгалтера торговца ЦБ есть два варианта решения данной проблемы по учету ЦБ:

• Использовать нормы действующих П(С)БУ и Плана счетов бухучета для создания своей корреспонденции счетов, необходимых для отражения операций с ЦБ. Вариант хороший. Но при его применении будет отсутствовать общий подход – у каждого торговца ЦБ будут тем или иным образом отличительные друг от друга проводки по учету ЦБ.

• Использовать Рекомендации № 125. Это логично, ведь ГКЦБФР установлены и общие правила осуществления торговцами ЦБ коммерческой и комиссионной деятельности по ЦБ (Приказ № 331). Кроме того, в пользу использования второго варианта можно привести множество фактов, в том числе тот факт, что проводки, указанные в методических рекомендациях, разработаны на основании требований П(С)БУ, Плана счетов бухучета, законов № 283 и № 168, других нормативно-правовых актов. При использовании второго варианта (на чем настаивает ГКЦБФР) будет выработан общий подход к отражению операций с ЦБ в бухгалтерском учете.

Отдельные специалисты бухучета выступают против использования второго варианта учета ЦБ. Они отмечают в своих публикациях, что при составлении проводок Рекомендаций № 125 нарушены некоторые положения П(С)БУ и Плана счетов бухучета.

Мы придерживаемся мнения, что указанную в Рекомендациях № 125 корреспонденцию счетов следует использовать на практике в целостном виде для целей однозначной бухгалтерской трактовки осуществляемых операций с ЦБ их торговцами. В то же время, те операции торговцев ЦБ, которые не указаны в этих Рекомендациях, или операции, которые содержат неточности, следует отражать в бухучете с учетом требований П(С)БУ и Плана счетов бухучета. Учитывая приведенную нами точку зрения, рассмотрим на конкретных примерах, как с помощью Рекомендаций № 125 отразить в бухгалтерском учете торговца ЦБ, осуществляющего коммерческую и комиссионную деятельность, эти операции.

Бухучет комиссионной деятельности торговцев ЦБ

Как мы установили выше, при осуществлении «комиссионной деятельности», торговец ЦБ (брокер) выступает в качестве комиссионера или поверенного, который предоставляет соответственно комитенту или поручителю услугу, связанную с приобретением определенных ЦБ, их продажей или обменом одних ЦБ на другие. Рассмотрим несколько примеров отражения в бухгалтерском учете торговца ЦБ операций, связанных с «комиссионной» покупкой и «комиссионной» продажей ЦБ.

«Комиссионная» продажа ЦБ

Участники сделки:

торговец «А» – торговец ЦБ «А», комиссионер – плательщик налога на прибыль на общих основаниях;

торговец «Б» – торговец ЦБ «Б», покупатель – плательщик налога на прибыль на общих основаниях;

комитент – инвестор, юрлицо, плательщик налога на прибыль на общих основаниях.

Все операции примера 1 проведены в одном отчетном налоговом периоде.

Учитывая условия примера 1, требования Рекомендаций № 125 и Плана счетов бухучета, торговцу ЦБ «А» следует сделать такие проводки в бухгалтерском учете (таблицы 1 и 2).

Таблица 1. Комиссионная продажа простых акций предприятия 1 торговцу «Б»

Таблица 2. Комиссионная продажа простых акций предприятия 2 торговцу «Б»

В таблице 1 (проводка 3.2, 4 и 7) и таблице 2 (проводка 3.1 и 3.2) приведены два примера отражения в бухучете торговца ЦБ – комиссионера операции по получению денежных средств (от покупателя ЦБ) и их перечислению (комитенту). Это связано с тем, что в пункте 2.2 Рекомендаций № 125 (раздел «комиссионная продажа») приведена корреспонденция счетов, отображающих операции по комиссионной продаже ЦБ, при которой комиссионер самостоятельно удерживает причитающееся ему вознаграждение (табл. 2). В то же время в указанном пункте Рекомендаций № 125 не оговаривается ситуация, при которой торговец ЦБ – комиссионер получает вознаграждение от комитента после завершения комиссионной операции, а всю выручку, полученную от покупателя перечисляет указанному комитенту. Поэтому при составлении проводок таблицы 1 частично использована корреспонденция счетов пункта 2.1 Рекомендаций № 125 (раздел «комиссионное приобретение»). Отображая операцию по получению денежных средств (от покупателя ЦБ) и их перечислению (комитенту), проводки 3.2, 4 и 7 (табл. 1) можно заменить на проводки 3.1 и 3.2 (табл. 2), а именно: Дт 311 – Кт 703, сумма 48 000 грн., Дт 704 – Кт 685, сумма 48 000 грн., Дт 685 – Кт 311, сумма 48 000 грн.

Отметим также, что в подпункте 2.2.4 Рекомендаций № 125 содержание хозяйственных операций указано неверно и не отвечает положениям Плана счетов бухучета (по дебету счета 704 учитывается у комиссионера неначисленное комиссионное вознаграждение, а в частности, суммы поступлений, предназначающиеся для комитента).

«Комиссионное» приобретение ЦБ

Все приобретенные торговцем «А» акции сразу же были переданы комитенту. Все операции примера 1 проведены в одном отчетном налоговом периоде.

Учитывая условия примера 1, требования Рекомендаций № 125 и Плана счетов бухучета, торговцу «А» следует сделать такие проводки в бухгалтерском учете (таблицы 3 и 4).

Таблица 3. Комиссионное приобретение простых акций предприятия 1 у торговца «Б»

Таблица 4. Комиссионное приобретение простых акций предприятия 2 у торговца «Б»

Бухучет коммерческой деятельности торговцев ЦБ

Как было сказано выше, при осуществлении «коммерческой деятельности» торговец ЦБ (дилер) приобретает ценные бумаги на рынке ЦБ для себя (к нему переходит право собственности) с целью последующей их продажи. Положительная разница между покупной и продажной стоимостью ЦБ и будет составлять сумму выгоды (доход, прибыль) торговца ЦБ, ради которой он осуществляет профессиональную деятельность на рынке ЦБ. Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете торговца ЦБ операции, связанной с «коммерческой» куплей-продажей ЦБ.

«Коммерческая» покупка ЦБ

Учитывая условия примера 3, требования Рекомендаций № 125 и Плана счетов бухучета, торговцу «А» следует сделать такие проводки в бухгалтерском учете (табл. 5).

Таблица 5. Коммерческая покупка простых акций предприятия 1 у торговца «Б»

Примечание. Номинальная стоимость акций – 1850 грн., в соответствии с требованиями Рекомендаций № 125, на балансе покупателя – торговца ЦБ «А» не учитывается. На наш взгляд, в таблице 5 можно указать проводку Дт 08 – Кт «-», сумма 1850 грн. Это связано с тем, что бланки ЦБ (в случае документарной формы их выпуска и хранения у торговца ЦБ) являются бланками строгого учета и должны учитываться по дебету внебалансового счета 08 «Бланки строгого учета» до их списания (в нашем случае, в связи с продажей ЦБ). Отметим также, что балансовая стоимость (себестоимость) акций увеличивается не только на стоимость их приобретения (проводка 1), но и на сумму расходов, прямо связанных с приобретением таких акций (проводка 4). Это указано в пункте 4 П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции». Таким образом, себестоимость акций на дату их приобретения составляет 2300 грн. (2000 грн. + 300 грн.) и учитывается по дебету счета 35 «Текущие финансовые инвестиции».

«Коммерческая» продажа ЦБ

Учитывая условия примера 4, требования Рекомендаций № 125 и Плана счетов бухучета, торговцу «А» следует сделать такие проводки в своем бухгалтерском учете (табл. 6).

Таблица 6. Коммерческая продажа простых акций предприятия 2 торговцу «Б»

Примечание. Проводка 5 составлена на основании корреспонденции счетов Рекомендаций № 125 и с учетом того факта, что продажа ЦБ для их торговцев – это основной вид деятельности. Дополнительно стоит сказать о том, что в таблице 6 можно указать проводку Дт «-» – Кт 08 – сумма 5700 грн. (она не приведена в Рекомендациях № 125 и поэтому нами не указана). Это связано с тем, что бланки ЦБ (в случае документарной формы их выпуска и хранения у торговца ЦБ) являются бланками строгого учета и должны учитываться по дебету внебалансового счета 08 «Бланки строгого учета» до их списания (в нашем случае, в связи с продажей ЦБ).

Налогообложение по налогу на прибыль осуществляется у торговца ЦБ на основании требований Закона № 283, в частности пункта 7.6 и подпунктов 7.9.1–7.9.2 статьи 7 этого Закона.

Налогообложение по НДС осуществляется у торговца ЦБ на основании требований Закона № 168, в частности пункта 3.1 и подпунктов 3.2.1, 3.2.7 статьи 3, пункта 4.7 статьи 4 этого Закона.

ВАЖНО

В соответствии со статьей 1 Закона № 448 под термином «инвестор на рынке ЦБ» следует понимать физлицо или юрлицо, которое приобретает ЦБ от своего имени и за свой счет с целью получения дохода или увеличения стоимости ЦБ или для получения соответствующих прав собственности. Эмитент ЦБ – это государство в лице уполномоченного органа, юрлицо и в случаях, предусмотренных законодательством, физлицо. При этом эмитент выпускает ЦБ от своего имени (ст. 2 Закона № 1201). Указанные инвесторы и эмитенты, в основном, не являются профессиональными торговцами ЦБ, и осуществляют свою деятельность, связанную с куплей-продажей ЦБ, первичным размещением ЦБ при их выпуске (эмиссии) с помощью последних.

Нормативная база

• Закон № 1201 – Закон Украины «О ценных бумагах и фондовой бирже» от 18 июня 1991 г. № 1201-XII.

• Закон № 448 – Закон Украины «О государственном регулировании рынка ценных бумаг в Украине» от 30 октября 1996 г. № 448/96-ВР.

• Закон № 168 – Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 3 апреля 1997 г. № 168/97-ВР.

• Закон № 283 – Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (в редакции Закона Украины от 22 мая 1997 г. № 283/97-ВР).

• Закон № 1775 – Закон Украины «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности» от 1 июня 2000 г. № 1775-III.

• Закон № 2664 – Закон Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» от 12 июля 2001 г. № 2664-III.

• Приказ № 818 – Приказ МФУ «Об утверждении изменений к Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость» от 24 декабря 2004 г. № 818.

• Приказ № 331 – Приказ ГКЦБФР «Об утверждении Правил осуществления торговцами ценными бумагами коммерческой и комиссионной деятельности по ценным бумагам» от 23 декабря 1996 г. № 331.

• Рекомендации № 125 – Методические рекомендации по учету основных видов операций торговцев ценными бумагами, одобренные решением ГКЦБФР от 2 июня 2002 г. № 125.

• П(С)БУ 12 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции», утвержденное приказом МФУ от 26 апреля 2000 г. № 91.

• План счетов бухучета – План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом МФУ от 30 ноября 1999 г. № 291.