В соответствии со ст. 83 Таможенного кодекса Украины (далее – ТКУ), в случае если товары регулярно перемещаются через таможенную границу Украины одним и тем же лицом, на одних и тех же условиях, таможенный орган может позволить такому лицу представить периодическую таможенную декларацию, которая оформляется на перемещение товаров в определенный, согласованный с таможенным органом период.

Порядок заполнения граф периодической таможенной декларации утвержден приказом Государственной таможенной службы Украины от 30.12.2003 г. № 931, с изменениями и дополнениями (далее – Порядок).

Этим Порядком определяются требования к заполнению граф периодической таможенной декларации (далее – ПТД), которая применяется в соответствии с:

– Порядком и условиями представления периодической таможенной декларации, утвержденным постановлением КМУ от 25.12.2002 г. № 1985;

– Положением о грузовой таможенной декларации, утвержденным постановлением КМУ от 09.06.97 г. № 574;

– Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной приказом Гостаможслужбы Украины от 09.07.97 г. № 307, с изменениями и дополнениями (далее – Инструкция).

Заполнение граф ПТД в соответствии с таможенным режимом экспорта

Декларантом заполняются следующие графы: 1, 2, 3, 5, 8, 9, 11, 12, 14, 15, 15а, 17, 17а, 20, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 31, 32, 33, 34, 35, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 44, 45, 47, 48, 49, 52, 54.

Графы 7, 48 и D заполняются должностным лицом таможенного органа.

Другие графы ПТД не заполняются.

Графа 1 «Тип декларации». В первом подразделе графы проставляется буквенный код направления перемещения товаров «ЕК», второй подраздел не заполняется, в третьем отмечается буквенный код особенности перемещения «ПМД».

Графа 2 «Отправитель/Экспортер». Указываются сведения об отправителе, товаротранспортные и другие товаросопроводительные документы.

При таможенном оформлении товаров, которые перемещаются согласно посредническим договорам (контрактам), указываются сведения о собственнике товара. Если при этом собственник товара не является отправителем, то в графе дополнительно делается запись «См. на обороте», а на обратной стороне ПТД отражаются сведения об отправителе.

Графа 8 «Получатель/Импортер». Указываются сведения о нерезиденте Украины – стороне внешнеэкономического договора (контракта).

Если условиями внешнеэкономического договора (контракта) предусмотрена доставка товара в адрес нерезидента Украины, не являющегося стороной внешнеэкономического договора (контракта), то в графе дополнительно производится запись «См. на обороте», а сведения о непосредственном получателе товара указываются на обратной стороне ПТД.

Графы 15, 15а «Страна отправления», «Код страны отправления». Графы заполняются при вывозе товаров, находящихся в свободном обороте, за пределы таможенной территории Украины на территорию специальной (свободной) экономической зоны.

Графа 27 «Место погрузки/разгрузки». Графа не заполняется, если транспортное средство во время доставки товара не меняется.

Графа 29 «Таможня на границе». Заполняется согласно Классификатору таможенных органов Украины и их структурных подразделений, специализированных таможенных учреждений и организаций, утвержденному приказом Гостаможслужбы Украины от 26.04.2006 г. № 335.

Графа 31 «Грузовые места и описание товара», «Маркировка и количество – номера контейнеров – описание товара». Указываются известные на момент представления ПТД данные о товаре: коммерческое и фирменное названия товара; фирма страны-производителя; характеристики товара: размеры, номера моделей, стандарты, типы, маркировка, расфасовка, комплектность и т. п., необходимые для его идентификации и классификации согласно Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности (далее – УКТВЭД).

Графа 44 «Дополнительная информация / представленные документы». Перечисляются документы, представленные субъектом предпринимательской деятельности на момент оформления ПТД.

Графа 45 «Таможенная стоимость». Отражается таможенная стоимость в валюте Украины товара, заявленного в графе 31. Таможенная стоимость определяется согласно законодательству.

Графа 47 «Начисление пошлины и таможенных платежей». В случаях, определенных законодательством Украины, начисляется вывозная (экспортная) пошлина, которая подлежала бы уплате при оформлении товаров в таможенном режиме экспорта.

Графа 49 «Наименование склада». В случаях, установленных Гостаможслужбой Украины, проставляется кодовый номер таможенного лицензионного склада, если товар был предварительно размещен на таможенном лицензионном складе, или номер разрешения на использование складского помещения, если товар был предварительно помещен на временное хранение.

Заполнение граф ПТД в соответствии с таможенным режимом импорта

Декларантом заполняются графы: 1, 2, 3, 5, 8, 9, 11, 12, 14, 15, 15а, 20, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 31, 32, 33, 34, 35, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 44, 45, 47, 48, 49, 52, 54.

Графы 7, 48 и D заполняются должностным лицом таможенного органа.

Другие графы ПТД не заполняются.

Графа 1 «Тип декларации». В первом подразделе графы проставляется буквенный код направления перемещения товаров «ИМ», второй подраздел не заполняется, в третьем отмечается буквенный код перемещения «ПТД».

Графа 2 «Отправитель/Экспортер». Указываются реквизиты отправителя – нерезидента Украины в соответствии с условиями внешнеэкономического договора (контракта).

Отправитель может быть не указан непосредственно во внешнеэкономическом договоре (контракте). Если нерезидент Украины, являющийся стороной внешнеэкономического договора (контракта), поручает предприятию-производителю или другому юридическому либо физическому лицу – нерезиденту Украины отправить по его поручению на таможенную территорию Украины согласно условиям данного договора (контракта) в адрес украинского получателя товары, то отражаются сведения о нерезиденте – стороне внешнеэкономического договора (контракта) и производится запись «См. на обороте», а на обратной стороне ПТД указываются сведения об отправителе товара.

Графа 8 «Получатель/Импортер». Вносятся сведения о получателе товаров согласно условиям внешнеэкономического договора (контракта).

Получатель может быть не указан непосредственно во внешнеэкономическом договоре (контракте). При таможенном оформлении товаров, которые перемещаются согласно посредническому договору (контракту), указываются сведения о лице, которое приобретает право собственности на товары по этому договору (контракту). Если при этом получателем товара является другое лицо, то отражаются сведения о лице, которое приобретает право собственности на товары по внешнеэкономическому договору (контракту), и производится запись «См. на обороте», а на обратной стороне ПТД указываются сведения о непосредственном получателе товаров.

Графа 27 «Место погрузки/разгрузки». Графа не заполняется, если транспортное средство во время доставки товара не менялось.

При перевозке товаров с перегрузкой, в том числе на таможенном лицензионном складе, расположенном не в зоне деятельности таможни назначения, указываются сведения о таможенном органе, в зоне деятельности которого будет проведена перегрузка.

Графа 29 «Таможня на границе». Заполняется согласно Классификатору таможенных органов Украины и их структурных подразделений, специализированных таможенных учреждений и организаций, утвержденному приказом Гостаможслужбы Украины от 26.04.2006 г. № 335.

Графа 31 «Грузовые места и описание товара», «Маркировка и количество – номера контейнеров – описание товара». Отражаются известные на момент представления ПТД данные о товаре: коммерческое и фирменное название товара; фирма страны-производителя; характеристики товара: размеры, номера моделей, стандарты, типы, маркировка, расфасовка, комплектность и т. п., необходимые для его идентификации и классификации согласно УКТВЭД.

Графа 44 «Дополнительная информация/представленные документы». Перечисляются документы, представленные субъектом предпринимательской деятельности на момент оформления ПТД.

Графа 45 «Таможенная стоимость». Указывается таможенная стоимость в валюте Украины товара, заявленного в графе 31. Таможенная стоимость определяется согласно законодательству.

Графа 47 «Начисление пошлины и таможенных платежей». Начисляются все виды налогов и сборов (обязательных платежей), которые подлежали бы уплате при оформлении товаров в таможенном режиме импорта, с указанием в колонке «Способ платежа» кода способа расчета «19» согласно Классификатору способов расчетов.

Графа 49 «Наименование склада». В случаях, установленных Гостаможслужбой Украины, проставляется кодовый номер таможенного лицензионного склада, если товар был предварительно размещен на таможенном лицензионном складе, или номер разрешения на использование складского помещения, если товар был предварительно размещен на складе временного хранения.

Определение понятий

На сегодня основные сроки, которые используются в выставочной деятельности, определении тремя правовыми нормативно актами:

– Концепцией развития выставочно-ярмарочной деятельности, одобренной распоряжением КМ Украины от 28.07.2003 г. № 459-р (дальше – Концепция);

– Порядком применения таможенного режима временного ввоза (вывоз), утвержденным приказом Держмитслужби Украины от 28.03.2000 г. № 173 (дальше – Порядок № 173);

– Дополнением В.1 к Конвенции о временном ввозе (дальше – Стамбульская конвенция).

Принципиально понятие изложении в Концепции и не отличаются от изложенных в Порядке № 173, который, в свою очередь, базируется на положениях Стамбульской конвенции. Таким образом, обеспечивается согласование норм между таможенными и налоговыми правилами (крайне жидкий для Украины случай). А присоединение Украины к Стамбульской конвенции (Закон Украины «О присоединении Украины к Конвенции о временном ввозе» от 24.03.2004 г. № 1661-IV) обеспечивает согласованность украинских правил с международными нормами.

Согласно с ст. 19 Закона Украины «О международных договорах Украины» от 29.06.2004 г. № 1906-IV действующие международные договоры Украины, согласие на обязательность которых предоставленная ВР Украины, являются частью национального законодательства и применяются в порядке, предусмотренном для норм национального законодательства. Если международным договором Украины, который вступил в силу в установленном порядке, установлены другие правила, чем те, что предусмотрены в соответствующем акте законодательства Украины, то применяются правила международного договора. Аналогичные правовые нормы заложены и в ст. 7 Таможенного кодекса Украины (дальше – МК) и в положениях таких законов по вопросам налогообложения, как: ст. 19 Закона Украины «О системе налогообложения» в редакции от 18.02.97 г. № 77/97-ВР, ст. 26 Закона Украины «О Единственном таможенном тарифе» от 05.02.92 г. № 2097-XII (дальше – Закон № 2097) и п. 11.4 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (дальше – Закон о НДС).

Наведем основные понятия, изложении в этих правовых нормативно актах:

Выставка – запад, связанный с демонстрацией товаров, продвижением их на внутренний и внешний рынок и изучением с этой целью конъюнктуры рынка (в абз. 4 п. 2.1 Порядка № 173 есть предостережение: – «за исключением выставок, организованных для собственных целей в магазинах или торговых помещениях с целью продажи иностранных товаров»).

Ярмарка – запад, непосредственно связанный с торговлей (розничной или оптовой), что проводится регулярно в определенном месте и в определенные сроки.

Выставочные товары – товары, что используются как экспонаты (снова таки замечание Держмитслужби относительно ограниченного количества алкогольных напитков и табачных изделий) или предназначаются для обустройства павильонов, стендов или экспозиций на выставках (ярмарках).

Организатор выставки (ярмарке) – предприятие какой-нибудь формы собственности, что в соответствии со своим уставом занимается организацией выставок (ярмарок).

Распорядитель выставки (ярмарке) – предприятие, которому организатор выставки (ярмарке) поручает выполнить весь комплекс мероприятий по ее (его) подготовке и проведению.

Участники выставки (ярмарке) – предприятия, учреждения, организации, которые заключили с организатором выставки (ярмарке) договор об участии в выставке (ярмарке).

Учитывая приведенные нормы целью участия в выставках и ярмарках является распространение информации о продукции, что выпускается, об услугах, которые предоставляются, а также ознакомлениях с деятельностью субъекта ведения хозяйства. Таким образом, участие в выставках и ярмарках с демонстрацией товаров или услуг является исключительно рекламным мероприятием, невзирая на сопутствующее движение товаров.

Подготовительные действия для участия в выставке (ярмарке)

Участие в выставке – дело кропотливое и к этой мере следует подготовиться заблаговременно.

Прежде всего, предприятие, которое желает принять участие в выставке, направляет поштою, факсом или электронной почтой заявку на участие и информацию о деятельности для размещения в каталоге участников выставки. Такую информацию участник должен предоставить в сроки, установленные организатором выставки (как правило, не позже чем за месяц к началу выставки). Если на выставке предусматривается бесплатная раздача рекламных материалов, образцов продукции или товаров, необходимо своевременно определить их ассортимент и количество.

По получении заявки на участие организатор выставки оформляет договор на участие в выставке. В этом документе определяют условия участия и обязанности сторон.

На практике организатор выставки направляет участнику договор-заявку (или приглашение на выставку) , оформив которую, последний подтверждает намерение взять участие в выставке и выражает согласие с условиями участия в выставке, что является неотъемлемой частью этого документа.

Также целесообразно (хоть и не обязательно) подготовить приказ (или будь какой другой предписывающий документ) по предприятию об участии в выставке и о назначениях работников, которые принимают участие в проведении выставки.

Вместе с платежными документами, ВМД, актами выполненных работ, удостоверениями о командировке и авансовыми отчетами они составляют необходимое количество первичных документов для подтверждения фактических расходов предприятия на участие в выставке.

Получение разрешения таможни на ввоз или вывоз товаров, который будет демонстрироваться на выставках

В соответствии с Стамбульской конвенцией и аналогичными нормами ст. 206 МК относительно товаров, предназначенных для демонстрации или использования на выставках, ярмарках, конференциях или других подобных мероприятиях, может применяться таможенный режим временного ввоза (вывоз) с условным полным освобождением от налогообложения.

Согласно с ст. 207 МК и п. 1 Порядка принятия решения о допущении товаров к перемещению через таможенную границу Украины в режиме временного ввоза (вывоз), утвержденного постановлением КМ Украины от 12.12.2002 г. № 1855, решение о предоставлении разрешения относительно оформления товаров в режиме временного ввоза (вывоз) принимается начальником таможни или уполномоченным им должностным лицом на основании заявления заинтересованного лица.

С целью упрощения и унификации таможенных процедур, их одинакового толкования и применения, установленная единственная формы заявления, утверждена приказом Держмитслужби Украины от 09.08.2005 г. № 735 (дальше – Заявление). Она подается таможенному органу перед таможенным оформлением товаров и транспортных средств, а также используется при размещении товаров в других таможенных режимах и процедурах, которые нуждаются в разрешении таможни (переработка товаров, отказ в интересах государства, уничтожения под таможенным контролем, представление периодической, временной и неполной ВМД, упрощенный порядок таможенного оформления и тому подобное).

СПД подает Заявление в двух экземплярах к таможне, вместе с копиями підтверджувальних документов, которые содержат такую информацию (п. 7.1 Порядка № 173):

– о цели, время и место проведения выставки (ярмарке);

– об организаторе и распорядителе выставки (ярмарке);

– лиц, ответственных за обратный вывоз (увезение) товаров (ПІБ, адреса и телефоны).

Перечень підтверджувальних документов наводится в разделе 2 Заявления.

Согласно с правилами заполнения раздела 3 Заявления (п. 7.4 и п. 8 Правил заполнения заявления предприятия, представление которой таможенному органу предшествует таможенному оформлению товаров и транспортных средств, утвержденных приказом Держмитслужби Украины от 09.08.2005 г. № 735, дальше – Правила № 735) обязательство таможни об обратном вывозе (увезение) товаров предоставляет руководитель предприятия, что удостоверяется его личной подписью о том, что он предупрежден об ответственности согласно с статьями. 330, 331, 336, 338, 340, 343, 348, 354 и 355 МК.

В то же время, согласно с другими нормативными документами Держмитслужби Украины (в первую очередь, Порядком № 173) предусмотренная возможность предоставления подобного обязательства каким-нибудь уполномоченным должностным лицом предприятия (на основании должностной инструкции сотрудника, приказа по предприятию и тому подобное). На практике каждая таможня решает этот вопрос на собственное усмотрение, некоторые требуют обязательства исключительно от руководителя, некоторые согласны на уполномоченных должностных лиц.

Однако следует помнить, что невыполнение обязательства об обратном вывозе (ввоз) товаров предусматривает минимальное наказание в виде штрафа от 500 (8,5 тыс. грн.) до 1000 (17,0 тыс. грн.) н.м.д.г. или в более худшем случае конфискацию таких товаров (взыскание стоимости, в случае невозможности конфискации, – ч. 3 ст. 405 МК). Причем взыскивается не на предприятие, а непосредственно на виновное лицо (ч. 2 ст. 320 МК). То есть выполнение решения о взыскании в интересах государства может быть осуществлен за счет собственных средств или имущества виновного лица, но не может быть направлено на имущество или средства предприятия (дежурный странный нюанс украинского законодательства).

Во время ввоза на выставку сельскохозяйственной продукции, подакцизных товаров или вывоза товаров, на которые установленная экспортная пошлина, таможня будет требовать гарантирования сдерживания режима временного ввоза (вывоз) (ст. 211 МК, п. 4.1 Порядка № 173).

На сегодня существует лишь один вид такого гарантирования – это внесение денежной закладной в размере суммы надлежащих платежей (ввозная пошлина, акциз и НДС при временном ввозе, экспортная пошлина при вывозе).

За границей для гарантирования режима временного ввоза (вывоз) используется книжка A.T.A. (Cornet ATA), аналог книжки МДП, что используется при международных дорожных перевозках товара. Согласно с распоряжением КМ Украины «О предоставлении Торгово-промышленной палате Украины полномочий выступать гарантирующей организацией, что выдает в Украине книжки (карнети) А.Т.А.» от 31.12.2004 г. № 988-р ТПП Украины предоставлено полномочие выступать гарантом, который выдает в Украине книжки А.Т.А. В соответствии с п. 2 данного распоряжения Минэкономики и Держмитслужби вместе с ТПП Украины необходимо было разработать и утвердить Порядок выдачи этих книжек, но этого теперь не сделано, что осложняет участие украинских предприятий в международной выставочной деятельности*.

После предоставления полного комплекта документов таможня должна принять решение относительно возможности применения режима временного ввоза (вывоз). Срок на принятие такого решения нормативно не установлен, но учитывая общие правила делопроизводства в органах исполнительной власти он не может превышать 30 дней.

Согласно с п. 11 Правил № 735 в случае, когда Заявление подписывает начальник таможни или его заместитель, она удостоверяется гербовой печатью таможни, когда Заявление подписывается уполномоченным должностным лицом таможни – его личной номерной печатью.

Заявление является основанием для проведения таможенного оформления товара (оформление на него ВМД) и поэтому следует заблаговременно (лучше месяца) к отправлению или получению демонстрационного товара ее оформить.

Также отдельно отметим, что на все время действия режима временного ввоза (вывоз) товар находится под таможенным контролем и какие-нибудь действия с ним можно осуществлять лишь с разрешения таможенного органа.

(Дальше будет.)

Георгий Тарасов

Государственная таможенная служба Украины (дальше – Гостамслужба) – достаточно специфический орган исполнительной власти в государстве, который соединяет очень многие функций. Главными среди них являются регулятивная, фискальная, правоохранительная функции и функции органа статистики. Зависимости от национального законодательства к этим базовым функциям могут быть прибавлены еще другие.

В отличие от других контролирующих и правоохранительных органов полномочия Гостамслужби разбросаны законодательными актами. Анализ нормативной базы позволяет выделить такие основные полномочия таможенной службы:

– регуляция внешней торговли товарами;

– взыскание налогов и собраний во время перемещения товаров и транспортных средств через границу;

– ведение специальной таможенной статистики и статистики внешней торговли товарами;

– функции органа валютного контроля;

– правоохранительные функции (юридически Гостамслужба не является правоохранительным органом Украины, хотя законодательно на нее возложены эти функции).

Детализированно они изложены в ст. 11 Таможенного кодекса Украины (дальше – МК) и в статьях 3, 4 Положения о Государственной таможенной службе Украины, утвержденного Указом Президента Украины от 24.08.2000 г. № 1022/2000. ¹*

Основой для работы таможни является осуществление таможенного контроля (ст. 41 МК), который заключается в:

1) проверке документов и сведений, необходимых для таможенного контроля;

2) таможенном обзоре товаров и транспортных средств, личном обзоре граждан;

3) учета товаров и транспортных средств, которые перемещаются через таможенную границу Украины;

4) устном опросе граждан и должностных лиц предприятий;

5) проверке системы отчетности и учета товаров, которые перемещаются через таможенную границу Украины, а также своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты налогов и собраний, которые в соответствии с законами исправляются при перемещении товаров через таможенную границу Украины;

6) обзоре территорий и помещений составов временного хранения, таможенных лицензионных составов, специальных таможенных зон, магазинов беспошлинной торговли и других мест, где находятся или могут находиться товары и транспортные средства, которые подлежат таможенному контролю, осуществляется ли деятельность, контроль за которой возложен на таможенные органы законом;

7) других формах контроля, которые предусмотрены МК и другими законами Украины по вопросам таможенного дела.

При этом должностное лицо таможни в границах, установленных правовыми нормативно нормами, самостоятельно определяет форму и объем контроля, который будет достаточным для обеспечения сдерживания законодательства (ст. 42 МК). Результаты таможенного контроля фиксируются в той или другой форме, в частности, одной из таких форм является таможенная декларация (грузовая или пассажирская).

Отдельно обращаем внимание на неограниченность во времени для осуществления таможенного контроля. В соответствии с ст. 69 МК таможенный контроль за товарами и транспортными средствами может осуществляться по окончании других операций таможенного контроля, оформления и пропуска товаров и транспортных средств через границу. То есть таможня имеет законодательно установленное право поинтересоваться вашим товаром, который был импортирован или экспортирован хоть 10, хоть 100 лет назад.

В соответствии с изложенным необходимо отдельно рассматривать полномочие таможни:

1. Во время проведения таможенного оформления товаров.

2. При выполнены других контролирующих функций, положенных на таможенные органы действующим законодательством.

3. При осуществлении таможенного контроля после завершения оформления товаров и транспортных средств.

Поговорим о полномочии таможенных органов во время проведения таможенного оформления товаров.

В зоне таможенного контроля

Товар и транспортные средства находятся под таможенным контролем. Это означает, что какие-нибудь действия с ними возможны лишь за разрешением таможенного органа. Согласно с ст. 53 МК таможня имеет право применять принудительные мероприятия к нарушителям режима зоны таможенного контроля, в частности, применять физическую силу и специальные средства и оружие (ч. 1 ст. 424, ст. 425 МК, постановление КМУ «Некоторые вопросы применения специальных средств и огнестрельного оружия должностными лицами таможенной службы» от 25.12.2002 г. № 1953).

Какое-нибудь действие или хозяйственная операция без разрешения таможенного органа является административным правонарушением, что в зависимости от совершенного проступка тянет за собой наказание от штрафа к конфискации товара. Причем административная ответственность, в отличие от криминальной, не нуждается в доведении прямого умысла на совершение правонарушения. Достаточно доведенного факта совершения правонарушения из неосторожности (ст. 9 Кодекса Украины об административных правонарушениях, ст. 319 МК), например, в результате не знания действующих правовых нормативно норм.

На что «грешат» субъекты ЗЕД

Наведем перечень (далеко не исчерпывающий) основных правонарушений, которые допускаются субъектами внешнеэкономической деятельности (дальше – субъекты ЗЕД):

– нарушение режима зоны таможенного контроля. Оно включает у себя не предусмотренное режимом зоны таможенного контроля перемещения товаров, транспортных средств, граждан, а также проведения хозяйственных работ без разрешения таможенного органа. Наказание – штраф до 1700 грн.;

– выдача товаров, транспортных средств, которые находятся под таможенным контролем, без разрешения таможенного органа или их потеря. Наказание – штраф до 17 000 грн.;

– не доставка в таможенный орган товаров, транспортных средств, которые находятся под таможенным контролем, а также документов на эти товары, транспортные средства. Наказание – штраф до 1700 грн.;

– не остановка в зоне таможенного контроля транспортного средства. Наказание – штраф до 85 грн.;

– отправление без разрешения таможенного органа транспортного средства, что находится под таможенным контролем. Наказание – штраф до 170 грн.;

– грузовые и другие операции, которые проводятся без разрешения таможенного органа. Наказание – штраф до 340 грн.;

– повреждение или потеря таможенного обеспечения (пломб, запірних устройств и тому подобное). Наказание – штраф до 340 грн.;

– препятствия должностному лицу таможенного органа в доступе к товарам, транспортных средств и документов. Наказание – штраф до 510 грн.;

– неподача таможенному органу отчетности относительно товаров, которые находятся под таможенным контролем. Наказание – штраф до 850 грн.;

– неправомерные операции с товарами, транспортными средствами, которые находятся под таможенным контролем, изменение их состояния, пользование и распоряжение ими. Наказание – штраф до 170 грн. или конфискация.

Согласно с ст. 43 МК товары и транспортные средства находятся под таможенным контролем:

– в случае ввоза на таможенную территорию Украины товаров и транспортных средств с момента пересечения границы Украины и к осуществлению в полном объеме таможенного оформления в режим, который не предусматривает пребывания товаров и транспортных средств под таможенным контролем;

– в случае вывоза за пределы таможенной территории Украины с момента предъявления товаров и транспортных средств для таможенного оформления и к пересечению ими границы Украины, кроме случаев, когда товар и транспортные средства оформлении в таможенные режимы, которые предусматривают пребывание под таможенным контролем на протяжении всего времени действия режима.

К таможенным режимам, которые не предусматривают пребывания товаров под таможенным контролем после оформления, относят импорт (гл. 29 МК), реимпорт (гл. 30 МК), экспорт (гл. 31 МК) и реэкспорт (гл. 32 МК), то есть лишь 4 таможенных режима с 13 установленных.

Права таможенников

Во время проведения таможенного оформления товаров и транспортных средств таможенники имеют право:

– проводить полный обзор товаров и транспортных средств, в частности, с полной выгрузкой товара из транспортного средства (ст. 55 МК). Решение о проведении обзора принимает должностное лицо таможни, которое осуществляет таможенное оформление. Оно утверждается начальником подраздела (пп. 25 п. 3 Порядка осуществления таможенного контроля и таможенного оформления товаров с применением грузовой таможенной декларации, утвержденного приказом Гостамслужби от 20.04.2005 г. № 314 (дальше – Порядок № 314));

– проводить обзор ручной клади и багажа граждан (ст. 56 МК). Решение о проведении принимает должностное лицо таможни, что осуществляет таможенное оформление;

– проводить личный обзор граждан с привлечением понятых – за письменным постановлением начальника таможни или лица, которое его заміщує, а на таможенном посту (отделенное структурное подразделение таможни) – за письменным постановлением начальника поста или лица, которое его заміщує, с обязательным сообщением на протяжении суток начальника таможни (ст. 57 МК);

– требовать предоставления документов, которые предусмотрены законодательными и правовыми нормативно актами Украины, для проведения таможенного оформления и пропуска товаров и транспортных средств через границу (ст. 54 МК). В случае не представления или не своевременного представления документов складывается протокол о нарушении таможенных правил за ст. 330 МК и стягивается штраф в размере до 170 грн.;

– отбирать пробы и образцы товаров для исследования, анализа или экспертизы (ст. 75 МК) в размерах, определенных приказом Гостамслужби от 23.12.2002 г. № 719. Расходы на грузовые и другие необходимые операции при взятии проб и образцов относятся на счет декларантів ²*;

– получать результаты исследований (анализа, экспертизы) проб и образцов товаров, которые находятся под таможенным контролем, взятых другими органами государственного контроля, а также декларантами (ст. 75 МК);

– требовать подтвердить страну происхождения товара путем представления сертификата о происхождении товара (ст. 282 МК) и проводить верификацию (проверку) этих сертификатов (гл. 54 МК) ³*;

– в случае отсутствия данных, которые подтверждают правильность определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров, или при наличии обґрунтованих сомнений в достоверности поданных декларантом сведений таможенный орган может самостоятельно определить таможенную стоимость товаров (ст. 265 МК). Решение об этом принимает должностное лицо таможни, что осуществляет таможенное оформление. В случае привлечения специалистов отдела контроля таможенной стоимости данное решение утверждается начальником подраздела (пп. 18 и пп. 25 п. 3 Порядка № 314);

– определять код УКТ ЗЕД товара (что определяет ставку пошлины и применения нетарифных ограничений). Решение таможни является обязательными для предприятий и граждан (ст. 313 МК) и принимается должностным лицом таможни, которое осуществляет таможенное оформление. В случае привлечения специалистов отдела товарной номенклатуры, оно утверждается начальником подраздела (подпункты 17, 25 п. 3 Порядка № 314);

– устно опрашивать должностных лиц и граждан по вопросам, что увязке с проведением внешнеэкономической операции, и при необходимости составлять протокол опроса (ст. 59 МК);

– проводить идентификацию товаров, транспортных средств, помещений и других мест во время осуществления таможенного контроля (ст. 64 МК). В случае повреждения или потери наложенного таможенного обеспечения, складывается протокол о нарушении таможенных правил за ст. 338 МК и стягивается штраф в размере до 340 грн.;

– вовлекать в таможенное оформление специалистов и экспертов на основании письменного требования начальника таможни или его заместителя, при наличии согласования с руководителем предприятия, учреждения, организации, где работает специалист или эксперт (ст. 65 МК).

Из всего перечня прав таможенников наиболее более интересным есть то, что время, необходимое на проведение таможенного оформления, не установлено. Часть 1 ст. 78 МК определяет, что, как правило, таможенное оформление проводится на протяжении одних суток со времени предъявления товаров и транспортных средств, представления таможенной декларации и всех необходимых документов и сведений. Однако таможенное оформление товаров и транспортных средств завершается только по окончании всех таможенных процедур, определенных таможней достаточными для обеспечения соблюдения законности. Например, если для идентификации товара нужная лабораторная экспертиза, которая будет длиться месяц, то таможенное оформление будет завершен только по получении результатов экспертизы. В некоторых случаях предусмотрено представление временной, периодической и неполной декларации, которая является разрешением таможенного органа на пользование товаром, после завершения всех процедур таможенного контроля вместо этих предыдущих деклараций в стандартном порядке оформляется обычная грузовая таможенная декларация.

Права граждан

В свою очередь, при осуществлении всех таможенных процедур граждане и предприниматели имеют право:

– требовать от таможни информацию о таможенных правилах, нормах и условиях перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Украины (ст. 30 МК);

– получать на безоплатной основе информацию о правовых нормативно актах (название акта, его основные положения, информация об опубликовывании) по вопросам таможенного дела (ст. 31 МК);

– подлежать обжалованию в суде решению таможенных органов относительно запрещения или разрешения перемещения через таможенную границу Украины конкретных товаров (ст. 96 МК);

– получать письменный отказ в пропуске товаров через границу или о невозможности проведения процедур таможенного оформления (приказ Гостамслужби «Об утверждении Порядка заполнения и использования Карточки отказа» от 24.04.99 г. № 239);

– осуществлять обзор товаров и транспортных средств только в присутствии лица, которое их перемещает через таможенную границу Украины или хранит под таможенным контролем (ч. 3 ст. 55 МК);

– осуществлять обзор ручной клади и багажа гражданина в его присутствии или в присутствии уполномоченного им лица, кроме случаев пересылки в международных почтовых отправлениях или международных экспресс-отправлениях, пересылка несопровождаемого багажа и в случае оставления на территории Украины ручной клади и багажа с нарушением обязательства об их транзите через территорию Украины. В этих случаях обзор проводится в присутствии представителей предприятия, что осуществляет перевозку, пересылки ручной клади и багажа или их хранения (ч. 2–7 ст. 56 МК);

– перед началом личного обзора ознакомиться со своими правами и обязанностями во время проведения такого обзора, при необходимости добровольно предъявить скрываемые товары (ч. 3 ст. 57 МК);

– быть собравшимися при отборе проб и образцов таможней (ч. 5 ст. 75 МК), знакомиться с результатами проведенного исследования (анализа, экспертизы), взятых проб и образцов товаров и получать копии результатов исследований (ч. 7 ст. 75 МК);

– отбирать пробы и образцы товаров, которые находятся под таможенным контролем, для проведения собственного исследования (ч. 5 ст. 75 МК);

– в случае, когда во время проведения по инициативе таможенных или правоохранительных органов грузовых операций (нагрузка, выгрузка, перегрузка, розпакування, упакування, перепакування) с товарами, таможенное оформление которых не закончено, не были выявлены нарушения законодательства Украины, требовать возмещения расходов на проведение этих операций от органа, что их инициировал (ч. 2 ст. 63 МК);

– в случае перемещения товаров стационарными видами транспорта (трубопроводный и линиями электропередачи) или возникновения спорных вопросов при определении таможенной стоимости товаров, страны происхождения товаров, классификации товаров согласно с УКТ ЗЕД, ⁴* с разрешения таможенного органа подавать периодическую ⁵*, временную или неполную ⁶* декларации (статьи 82, 83, 187 МК, приказы Гостамслужби от 30.12.2003 г. № 931, № 932) со следующим представлением обычной декларации.

Одной из главных рекомендаций при обжаловании действий таможенников является представление письменной жалобы к общему отделу таможни (канцелярии). Жалобу должны зарегистрировать, если вы посылаете ее почтой, обязательно должен быть лист с сообщением о вручении. Из даты регистрации жалобы вычисляется срок предоставления ответа:

– для граждан – 15 дней (при условии письменного предупреждения заявителя – до 45 дней),

– для СПД – до 30 дней.

Контроль относительно предоставления ответа заявителю за незарегистрированными листами в таможне не осуществляется. Поэтому если заявление не было зарегистрировано, ответа на нее не ожидайте.

P.S.

В следующем числе журнала читайте о взаимодействии контролирующих государственных органов и таможни, и об особенностях проведения таможней плановых и внеплановых проверок СПД.

Таможенным законодательством Украины предусмотрено обязательное декларирование всех товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины. Лицо, декларирующее товары (декларант), также должно заявить таможенную стоимость товаров, которые он перемещает через таможенную границу Украины.

В соответствии со ст. 262 ТКУ таможенная стоимость товаров и метод ее определения заявляются таможенному органу декларантом во время перемещения товаров через таможенную границу Украины путем представления декларации таможенной стоимости.

Заявленная декларантом таможенная стоимость товаров и предоставленные им сведения об определении стоимости должны основываться на достоверной, документально подтвержденной информации.

Таможенный орган имеет право принять решение о невозможности применения выбранного декларантом метода таможенной оценки.

Декларант имеет право обратиться в таможенный орган с ходатайством о выдаче декларируемых товаров в свободный оборот под гарантию уполномоченного банка. Гарантией также может выступать простой вексель, выданный декларантом таможенному органу и авалированный уполномоченным банком, или же депозит в банке.

Срок действия гарантийных обязательств не может превышать 30 календарных дней с момента выпуска товаров в свободный оборот.

Порядок определения таможенной стоимости

Для того чтобы правильно определить таможенную стоимость товаров, необходимо знать порядок ее определения.

В соответствии с Порядком декларирования таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины, утвержденным постановлением КМУ от 20.12.2006 г. № 1766 (далее – Порядок), декларация таможенной стоимости подается во всех случаях таможенного оформления товаров, кроме:

– перемещения через таможенную границу Украины партии товаров, таможенная стоимость которой не превышает эквивалента 5 тыс. евро;

– заявления товара в таможенный режим переработки на таможенной территории Украины;

– заявления товара в другой таможенный режим, при котором товары не подлежат налогообложению;

– таможенного оформления товаров, на которые начисляются только таможенные пошлины;

– ввоза по одному договору (контракту), от одного отправителя (экспортера), в адрес одного получателя (импортера) идентичных товаров, относительно которых таможенным органом принималось решение об определении их таможенной стоимости в случае, если такая стоимость остается без изменений.

В указанных случаях декларант может подавать декларацию таможенной стоимости по собственному желанию.

Декларация таможенной стоимости подается обязательно в следующих случаях:

– когда покупатель и продавец связаны между собой;

– когда покупатель оплачивает прямо или опосредованно как условие продажи оцениваемых товаров роялти и лицензионные платежи, касающиеся оцениваемых товаров, если такие платежи не включены в стоимость, которая фактически оплачена или подлежит оплате;

– оплаты соответствующей части выручки от любой дальнейшей перепродажи, передачи или использования на таможенной территории Украины оцениваемых товаров, которая прямо или косвенно идет на пользу продавца.

Декларация таможенной стоимости подается на бумажном и электронном носителе вместе с грузовой таможенной декларацией.

Декларант заполняет лишь те графы декларации, которые должны заполняться им лично. Причем сотрудник таможни не имеет права вносить какие-либо данные в эти графы по просьбе декларанта.

Все изменения и дополнения, которые вносятся в декларацию таможенной стоимости, удостоверяются подписью и печатью декларанта.

Для подтверждения заявленных сведений о таможенной стоимости товаров декларант обязан представить:

– внешнеэкономический контракт (договор) и приложения к нему;

– счет-фактуру (инвойс) или счет-проформу;

– банковские платежные документы (если счет оплачен), а также другие платежные и/или бухгалтерские документы, подтверждающие стоимость товара с указанием реквизитов, необходимых для идентификации ввезенного товара;

– решение таможенного органа об определении таможенной стоимости ранее ввезенных идентичных и/или подобных (аналогичных) товаров, если оно принято по одному договору (контракту);

– копию лицензии на ввоз (вывоз) товаров, импорт (экспорт) которых подлежит лицензированию.

Для подтверждения транспортных расходов, которые входят в стоимость товара, декларант обязан представить договор (контракт) о перевозке, транспортные, страховые документы, а также:

– счет-фактуру от исполнителя договора (контракта) о предоставлении транспортно-экспедиционных услуг, в которых имеются реквизиты сторон, суммы и условия платежей, другие сведения о принадлежности предоставляемых услуг к данному товару;

– банковские платежные документы, подтверждающие факт оплаты транспортно-экспедиционных услуг;

– справку предприятия-перевозчика с указанием реквизитов товаротранспортного документа, маршрута перевозки, стоимости транспортно-экспедиционных услуг, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера такого предприятия;

– калькуляцию транспортных расходов (если перевозка товаров осуществляется с использованием собственного транспортного средства), с указанием маршрута перевозки, его протяженности в километрах до места ввоза на таможенную территорию Украины, размер тарифной ставки на перевозку исходя из веса товара за 1 км маршрута;

Для подтверждения заявленных сведений о таможенной стоимости товаров в случае, когда покупатель и продавец связаны между собой, декларант представляет в таможенный орган:

– бухгалтерские и банковские документы покупателя относительно отчуждения оцениваемых товаров, идентичных и/или подобных (аналогичных) товаров на территории Украины;

– документы, подтверждающие участие продавца в распределении прибыли, полученной в результате деятельности покупателя, если продавец является собственником акций или части уставного капитала покупателя;

– справку об отсутствии у покупателя финансовых обязательств перед продавцом, которые прямо или косвенно касаются купли-продажи оцениваемых товаров;

– бухгалтерские документы производителя, подтверждающие стоимость товара;

– справку о стоимости в стране – экспортере товаров, являющихся идентичными и/или подобными (аналогичными) относительно оцениваемых товаров.

Сведения, на основании которых декларант определяет таможенную стоимость товаров, должны основываться на объективных данных. Декларант имеет право доказывать правильность определения им таможенной стоимости товаров.

В случае если таможенный орган потребует дополнительные документы, декларант обязан их представить. При этом декларант ставит свою подпись в декларации, где указан перечень необходимых документов. Документы, не указанные в перечне, таможня требовать не вправе.

Для подтверждения заявленной декларантом таможенной стоимости оцениваемых товаров могут подаваться:

– договор с третьими лицами, связанный с договором поставки товаров, таможенная стоимость которых определяется;

– счета об осуществлении платежей третьим лицам в пользу продавца;

– счета об оплате комиссионных, брокерских (посреднических) услуг, связанных с исполнением условий договора;

– соответствующая бухгалтерская документация;

– лицензионный или авторский договор (контракт);

– каталоги, спецификации, прейскуранты (прайс-листы) производителя товара;

– калькуляция производителя товара;

– копия грузовой таможенной декларации страны-отправителя; в случае же если в этой стране товар находился в таможенном режиме, при котором не предусмотрена оплата налогов и в соответствии с которым товар находился под таможенным контролем, – копия грузовой таможенной декларации, оформленной в предшествующем экспорту таможенном режиме;

– заключение о качественной и ценовой характеристике товаров, подготовленное специализированными экспертными организациями, имеющими соответствующие полномочия;

– сертификат происхождения товара;

– информация внешнеторговых и биржевых организаций о стоимости товара и/или сырья.

Декларант имеет право подать и другие документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость.

Порядок оформления документов

Документы, которые представляет декларант, должны быть оформлены надлежащим образом, а именно:

– внешнеэкономический договор (контракт), счет-фактура (инвойс), счет-проформа должны содержать необходимую информацию о стоимости товара;

– копии должны быть качественными и пригодными к использованию;

– письма предприятий должны иметь необходимые реквизиты: наименование предприятия, адрес, номер телефона, исходящий номер и дата;

– бухгалтерские документы заверяются подписью руководителя и главного бухгалтера, а также печатью предприятия.

На обратной стороне основного листа декларации декларант указывает перечень поданных документов, дату их подачи, свою фамилию, ставит подпись и удостоверяет ее печатью.

Дополнительные документы представляются в течение 10 календарных дней с момента ознакомления с записью таможенного органа о необходимости их представления. При наличии мотивированного заявления указанный срок может быть продлен.

В случае отказа подать дополнительные документы декларант делает об этом запись на обратной стороне основного листа декларации, удостоверяет эту запись своей подписью и печатью.

Если декларант не представил в указанный срок дополнительные документы или отказался от их представления, таможенный орган определяет таможенную стоимость самостоятельно, на основе имеющихся сведений в соответствии с законодательством.

На основании решения таможенного органа об определении таможенной стоимости товаров, указанная стоимость пересчитывается в гривни по официальному курсу гривни к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком Украины на день принятия таможенной декларации к оформлению.

Решение таможенного органа об определении таможенной стоимости товаров может быть обжаловано декларантом в административном порядке – в вышестоящий таможенный орган или в судебном порядке – через суд.

Об определении давальческой операции в ВЕД

Операция с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях – это операция из переработки (обработки, обогащения или использования) давальческого сырья в результате технологического процесса с изменением кода за ТН ВЕД ¹ с целью получения готовой продукции за соответствующую плату. При этом количество исполнителей и этапов (операций из переработки этого сырья) не суть важно.

Кроме того, чтобы операция с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях считалась такой, она должна отвечать условиям, приведенным в ст. 1 Закона о давальческом сырье. Причем такие условия должны выполняться одновременно. Перечислим их:

– сырье заказчика на конкретном этапе переработки, а также на заключительном этапе должен быть основным материалом;

– стоимость сырья должна составлять не меньше 20 % общей стоимости готовой продукции. При расчете стоимости давальческого сырья в стоимости готовой продукции учитываются стоимость всего вывезенного (ввезенной) давальческого сырья и затраты на доставку этого сырья к исполнителю;

– обязательно должна быть осуществлена предыдущая поставка исполнителю давальческого сырья.

Важно учитывать, что давальческое сырье для переработки ее в готовую продукцию может быть приобретен иностранным заказчиком и на территории Украины, но только за иностранную валюту (ст. 4 Закона о давальческом сырье). В таком случае в договоре отмечается, что получателем закупленного нерезидентом сырья является исполнитель. Если сырье приобретено за национальную валюту Украины или получено в результате других операций, в том числе товарообменных, операция не может быть признан давальческой.

В случае необходимости с целью определения операций, которые принадлежат к давальческим, таможенные или налоговые органы могут обратиться с запросом к Министерству экономики и по вопросам европейской интеграции Украины или уполномоченного им органа. В этой ситуации статус операции подтверждается актом экспертизы, выданным Торгово-промышленной палатой Украины или региональными торгово-промышленными палатами (п. 1 ст. 7 Закона о давальческом сырье). Порядок определения таких операций приведено в Положении № 340.

Порядок ввоза на таможенную территорию Украины давальческого сырья иностранного заказчика и вывоза произведенной из него готовой продукции определен ст. 2 Закона о давальческом сырье и положениями МКУ. Рассмотрим этот порядок подробнее.

Ввоз сырья: получение разрешения и таможенное оформление

Согласно с ст. 231 МКУ ввоз давальческого сырья осуществляется в таможенном режиме переработки.

Для ввоза и переработки на таможенной территории Украины сырья, что поступает из других стран, предприятие-резидент должно получить соответствующее разрешение таможенного органа (ст. 230 МКУ). Не нужно получать разрешение таможенного органа в том случае, если сырье будет приобретаться иностранным заказчиком на территории Украины за иностранную валюту (см. лист Держмитслужби Украины от 04.06.2004 г. № 17/17-2167-ЕП). Если условия внешнеэкономического договора (контракта) предусматривают выполнение нескольких операций из переработки сырья с привлечением для этой цели нескольких предприятий, разрешение таможенного органа должно получить каждое из таких предприятий, что принимают участие в переработке. При этом движение сырья между отмеченными предприятиями осуществляется из разрешения и под контролем таможенных органов (ст. 231 МКУ).

Получение разрешения, а также таможенное оформление сырья, размещаемого в режим переработки, осуществляется в соответствии с Порядком применения таможенных режимов переработки. Для получения разрешения предприятие-резидент за местом своей регистрации подает в таможенный орган заявление за формой согласно с дополнением к Порядку применения таможенных режимов переработки. К заявлению добавляются внешнеэкономический договор (контракт) и технологическая схема переработки (п. 2.3 Порядка применения таможенных режимов переработки).

В технологической схеме отображаются:

– основные этапы переработки и процесс превращения давальческого сырья на готовую продукцию;

– количественные показатели давальческого сырья и других материалов, которые используются предприятием для осуществления операций из переработки, на каждом ее этапе;

– обґрунтування производственных потерь сырья и расходов исполнителя на каждом этапе переработки.

Резолюция на заявлении начальника таможенного органа, его заместителя или другого уполномоченного лица – это и есть разрешение на размещение сырья в режим переработки (п. 2.2. Порядка применения таможенных режимов переработки).

При наличии разрешения таможенного органа на размещение сырья в режим переработки оформляется ввозная грузовая таможенная декларация (дальше – ВМД). Об этом идет речь в п. 3.1 Порядка применения таможенных режимов переработки. В графе 31 «Грузовые места и описание товара» ввозной ВМД перед описанием товара проставляется отметка «Давальческое сырье»

Для таможенного оформления сырья в режим переработки вместе с ВМД и стандартным пакетом документов, перечень которых приведено в п. 3.2 Порядка применения таможенных режимов переработки, в таможенный орган подается также декларация таможенной стоимости (ст. 262 МКУ). Порядок заполнения этой декларации утвержден приказом Держмитслужби Украины от 02.12.2003 г. № 828.

Срок переработки сырья на таможенной территории Украины устанавливается таможенным органом во время выдачи предприятию разрешения исходя из длительности процесса переработки сырья и распоряжения готовой продукцией. Такой срок вычисляется начиная со дня завершения таможенного оформления сырья, что ввозится, и, как правило, не может превышать 90 дней (ст. 232 МКУ и п. 2.11 Порядка применения таможенных режимов переработки).

ДПАУ в своем листе от 16.07.2004 г. № 5843/6/15-2415-6 обращает внимание, что на протяжении 90 дней должны быть осуществлены операции и с давальческим сырьем, приобретенным иностранным заказчиком за иностранную валюту у субъектов предпринимательской деятельности на таможенной территории Украины. Считаем, что такая точка зрения противоречит положением МКУ и Закона о давальческом сырье. Как отмечалось более высокое, срок переработки давальческого сырья на таможенной территории Украины устанавливается таможенным органом при выдаче исполнителю-резиденту соответствующего разрешения. При закупке же давальческого сырья на таможенной территории Украины за иностранную валюту разрешение таможенного органа получать не нужно. Эта ситуация не требует также выдачи таможенным органам векселя или письменного обязательства. Следовательно, на закупленное в Украине давальческое сырье не распространяется ограниченный 90 днями срок переработки.

Кабмин по предоставлению соответствующего министерства или другого центрального органа исполнительной власти, исходя из технологических особенностей производства, может устанавливать другие сроки переработки сырья, что превышают 90 дней (абзац третий ст. 232 МКУ).

Может произойти и так, что ввезенная в Украину для переработки сырье по каким-нибудь причинам не поддается переработке (например, в связи с принятием сторонами договора обоюдного решения о непроведении операции или по письменному заявлению заказчика). В такой ситуации сырье может быть возвращен заказчику или реализован на таможенной территории Украины.

В случае возвращения сырья заказчику без переработки она вывозится за пределы таможенной территории Украины в том же объеме, ассортименте и в той же фактурной стоимости, что и ввозилась. На сырье, что вывозится, оформляется вывозная ВМД (п. 18 ст. 2 Закона о давальческом сырье). Копию такой ВМД с отметкой таможенных органов о фактическом вывозе давальческого сырья за пределы таможенной территории Украины вместе с заявлением исполнитель подает в налоговую инспекцию за местом своей регистрации для погашения простого векселя или письменного обязательства.

При реализации на территории Украины сырья, ввезенного для переработки, возникает необходимость изменения таможенного режима. На это указывает Держмитслужба Украины в своем листе от 13.08.2004 г. № 25/4-9-17/10059-ЕП. В этой ситуации по решению таможенного органа сырье, предварительно размещенное в таможенном режиме переработки, размещается в таможенный режим импорта. Решения о возможности такого размещения принимается при условии идентификации сырья и если на момент переоформления ее переработка не начата. Таможенный орган, приняв решение, аннулирует разрешение на размещение сырья в таможенный режим переработки: на оригинале разрешения проставляется надпись «Упразднено» и вписываются номер и дата оформленной импортной ВМД. Эти сведения заверяются подписью и печатью уполномоченного должностного лица таможни. Импортная ВМД будет основанием для прекращения таможенного режима переработки на таможенной территории Украины. При этом в графе 40 такой ВМД должны быть отмечены сведения о ввозной ВМД на давальческое сырье.

Давальческое сырье, что ввозится на таможенную территорию Украины иностранным заказчиком, при условии ее продажи облагается ввозной пошлиной за ставками Единственного таможенного тарифа Украины, налогами и собраниями, которые исправляются при ввозе товаров.

На сырье, что поступает исполнителю как оплата услуг по переработке, оформляется импортная ВМД с уплатой всех «ввозных» налогов и собраний (п. 16 ст. 2 Закона о давальческом сырье).

Уплата таможенных платежей путем выдачи векселя

Уплата ввозной пошлины, налогов и собраний (кроме таможенных собраний) при ввозе давальческого сырья иностранного заказчика осуществляется украинским исполнителем путем выдачи органа государственной налоговой службы за своим местонахождением:

– простого векселя, что приобретался в банке, со сроком платежа, что равняется сроку осуществления операции с давальческим сырьем, но не более 90 календарных дней с момента оформления ВМД;

– простого авальованого векселя – в случае ввоза сахара (код согласно с УКТ ВЕД 1701), сахарных сиропов (коды согласно с УКТ ВЕД 1702 90 99 90, 2106 90 20 00 и 2106 90 59 00) и патоки (коды согласно с УКТ ВЕД 1703 10 00 00 и 1703 90 00 00).

Срок платежа простого авальованого векселя совпадает со сроком платежа простого векселя. Порядок выдачи, учета, отсрочки и оплаты (погашение) векселей установлено приказом ДПАУ № 83*.

Копия векселя или письменного обязательства ², взятого на учет (авизованного) налоговым органом за местонахождением исполнителя, та копия внешнеэкономического контракта на переработку давальческого сырья является основанием для таможенного оформления давальческого сырья, что ввозится на территорию Украины. Об этом идет речь в п. 9 ст. 2 Закона о давальческом сырье.

В случае своевременного вывоза готовой продукции в полном объеме, предусмотренном в контракте, за пределы таможенной территории Украины вексель погашается и ввозная пошлина, налоги и собрания (кроме таможенных собраний) не платятся. Порядок подтверждения сведений о фактическом вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины утвержден приказом Держмитслужби Украины и ДПАУ от 21.03.2002 г. № 163/121.

Для погашения векселя (письменного обязательства) украинский исполнитель – векселедатель подает в налоговые органы заявление с указанием дать взятие на учет и учетного номера векселя (письменного обязательства). К заявлению добавляется копия вывозной ВМД на готовую продукцию с отметкой таможенных органов, которые осуществили ее таможенное оформление, о фактическом пересечении готовой продукцией таможенной границы Украины.

Если осуществляется частичный вывоз готовой продукции за пределы таможенной территории Украины или такая продукция реализуется на территории Украины, то погашение векселя (письменного обязательства) осуществляется на соответствующую частицу. При этом к заявлению о частичном погашении векселя (письменного обязательства) предприятие добавляет копию вывозной ВМД на часть вывезенной готовой продукции или копию ввозной ВМД на готовую продукцию (без фактического ввоза ее в Украину) и справку об уплате ввозной пошлины, налогов и собраний, выданную таможенным органом за местонахождением постоянного представительства иностранного заказчика.

За часть давальческого сырья или готовой продукции, полученной в оплату за выполненную работу, украинский исполнитель платит ввозную пошлину, налоги и собрания, что исправляются при ввозе товаров (работ, услуг). В этой ситуации для погашения векселя необходимо предоставить также документы, которые подтверждают уплату ввозной пошлины, налогов и собраний, которые нужны оплатить при ввозе в Украину части сырья, что передается в оплату за услуги.

В случае непогашения векселя (его частицы) в установленные сроки векселедатель обязан его оплатить. При этом на каждый вид пошлины, налогов и собраний выписывается отдельное платежное поручение. Уплата за векселем осуществляется в валюте Украины, а вексельная сумма перечисляется в валюту Украины за официальным курсом НБУ, что действовал на день платежа за векселем (день выполнения банком распоряжений об оплате).

Вывоз готовой продукции, произведенной из давальческого сырья

Для вывоза готовой продукции, произведенной исполнителем из давальческого сырья иностранного заказчика, за пределы таможенной территории Украины необходимо осуществить ее таможенное оформление.

Таможенное оформление готовой продукции осуществляется таможенным органом при условии представления предприятием:

– ВМД на такую продукцию, что подлежит вывозу за пределы таможенной территории Украины;

– транспортных товарно и других товаросопроводительных документов;

– копии ввозной ВМД на давальческое сырье.

Несколько слов скажем о отдельной таможенной декларации (дальше – ОМД). Ее предоставление предусмотрено, в частности, при осуществлении операций из переработки товаров на таможенной территории Украины (ст. 235 МКУ) с отображением в ней количества и стоимости украинских товаров, потраченных в процессе переработки. Однако ОМД касается не всех операций из переработки ³: для давальческих операций сделано исключение. Да, в п. 2.2 Порядка применения ОМД отмечено, что при вывозе за пределы таможенной территории Украины продуктов переработки в процессе выполнения операций из переработки давальческого сырья иностранного заказчика согласно с Законом о давальческом сырье ОМД не подается.

Таким образом, если исполнитель-резидент для переработки иностранного давальческого сырья использовал украинские товары, ОМД подавать не нужно.

Обратите внимание: если на таможенную территорию Украины для выполнения давальческого договора иностранным заказчиком ввезены комплектующие изделия, то при их вывозе ОМД не оформляется. Таможенное оформление таких комплектующих осуществляется в соответствии с Законом о давальческом сырье, а следовательно, операции из их ввоза должны облагаться налогом путем выдачи простого векселя. На этот счет следует обратить внимание на лист Держмитслужби Украины от 30.01.2004 г. № 11/4-10-985-ЕП. В этом листе, в частности, отмечено, что таможенное оформление сырья, материалов, комплектующих изделий (вешалок, пакетных, обтяжных для вешалок, ярлыков и тому подобное), которые поступают в Украину в пределах выполнения договоров на переработку давальческого сырья, должен осуществляться согласно с Законом о давальческом сырье.

При вывозе готовой продукции, произведенной из давальческого сырья, приобретенного иностранным заказчиком на территории Украины, таможенное оформление осуществляется при представлении украинским исполнителем в таможенный орган документов, отмеченных в п. 2 ст. 4 Закона о давальческом сырье:

– копии контракта на приобретение иностранным заказчиком давальческого сырья в Украине;

– справки учреждения банка Украины о поступлении иностранной валюты на счет украинского поставщика сырья.

Готовая продукция, что вывозится за пределы таможенной территории Украины, не облагается вывозной (экспортным) пошлиной, другими налогами и собраниями (кроме таможенных собраний) и не подлежит лицензированию и квотированию. Исключение составляют товары специального назначения, перечень которых устанавливает Кабмин.

Иностранный заказчик имеет право реализовать в Украине готовую продукцию, произведенную как из давальческого сырья, закупленного на таможенной территории нашей страны, так и из ввезенного давальческого сырья.

При реализации готовой продукции, произведенной из сырья, закупленного в Украине, должны придерживаться определенные условия, установленные п. 3 ст. 4 Закона о давальческом сырье:

1) продукция должна быть реализована только через зарегистрированное нерезидентом постоянное представительство, которое платит налоги и собрания, предусмотренные законом при продаже товаров на таможенной территории Украины;

2) расчеты между украинским покупателем готовой продукции и постоянным представительством иностранного заказчика должны осуществляться в национальной валюте Украины через счета постоянного представительства в учреждениях банков Украины в порядке, установленном НБУ.

Готовая продукция, произведенная из ввезенного давальческого сырья, может быть реализован на таможенной территории Украины также лишь через зарегистрированное в Украине постоянное представительство заказчика-нерезидента. Но при этом постоянное представительство должно оформить на такую продукцию ввозную ВМД (без фактического ввоза в Украину) с уплатой всех «ввозных» налогов и собраний. Ввозная пошлина в этом случае платится за льготными ставками Единственного таможенного тарифа Украины (п. 1 ст. 3 Закона о давальческом сырье).

Если внешнеэкономическим договором (контрактом) предусмотрено, что оплата за услуги по переработке сырья осуществляется частью готовой продукции, на эту часть готовой продукции оформляется импортная ВМД с уплатой «ввозных» налогов и собраний.

Операции с остатками и отходами

В процессе переработки давальческого сырья на готовую продукцию, как правило, образуются остатки и отходы такого сырья. Что с ними делать?

Уточним, что остатки переработки – это часть материалов или веществ, которые образовались в результате переработки товаров и имеют хозяйственную ценность. Так записано в разделе 1 Порядка применения таможенных режимов переработки.

Остатки, которые образовались в процессе переработки давальческого сырья, до завершения срока переработки подлежат таможенному оформлению в соответствующий таможенный режим. Выбор режима зависит от условий внешнеэкономического договора (п. 4.4 Порядка применения таможенных режимов переработки).

Если такие остатки реализуются иностранным заказчиком на таможенной территории Украины, они облагаются ввозной пошлиной, другими налогами и собраниями, которые исправляются при импорте товаров. Об этом идет речь в п. 17 ст. 2 Закона о давальческом сырье. Обязанность из уплаты отмеченных налогов и собраний возлагается на покупателя, который в этом случае оформляет ввозную ВМД (без фактического ввоза в Украину).

В случае вывоза остатков переработки за пределы таможенной территории Украины к ним применяется режим «экспорта».

Теперь поговорим об отходах. Отходы переработки – это какие-нибудь материалы или вещества, что образовались в процессе переработке товаров и не могут использоваться в дальнейшем. Таких отходов их владелец должен лишиться путем утилизации или удаления (п. 4.4 Порядка применения таможенных режимов переработки). Иначе говоря, отходы давальческого сырья должны быть размещены в таможенный режим «уничтожения или разрушения», что прямо отмечает Держмитслужба Украины в листе от 02.03.2004 г. № 25/4-9-17/2495-ЕП.

Заметим: размещение отходов в режим «уничтожения или разрушения» требует получение соответствующего письменного разрешения таможенного органа (ст. 243 МКУ). Уничтожение (разрушение) отходов осуществляется под таможенным контролем без исправления налогов, установленных при импорте, и без применения к таким товарам мероприятий нетарифной регуляции. Порядок применения таможенного режима уничтожения или разрушения товаров, что находятся под таможенным контролем, утверждено приказом Держмитслужби Украины от 24.12.2003 г. № 905. Расходы на уничтожение отходов несет их владелец или другое заинтересованное лицо.

Следует также заметить, что исполнители и заказчики имеют полное право вывезти или продать отходы как на таможенной территории Украины, так и за ее границами, если они являются владельцами этих отходов или если такое право предоставлено им согласно с давальческим договором. Такое мнение выразил Держкомпидприемництва в листе от 13.02.2002 г. № 2-221/827 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2002, № 31), в котором отмечено, что отходы – это объект права собственности и такое право может переходить от одного лица к другой.

Если отходы, которые образовались в результате переработки давальческого сырья, реализуются другому предприятию, которое будет утилизировать эти отходы на таможенной территории Украины, то покупатель должен оформить на такие отходы ввозную ВМД (без фактического ввоза в Украину) и оплатить ввозную пошлину, другие налоги и собрания, которые исправляются при импорте товаров (п. 17 ст. 2 Закона о давальческом сырье).

Обратите внимание: для осуществления операций из реализации отходов переработки на территории Украины Закон о давальческом сырье не требует регистрации постоянного представительства.

Если отходы вывозятся за пределы Украины для переработки или с целью реализации, то, по мнению Держкомпидприемництва, они приобретают статус давальческого сырья. В такой ситуации следует руководствоваться положениями ст. 5 Закона о давальческом сырье. Следовательно, при условии, что давальческое сырье подлежит обложению вывозной (экспортным) пошлиной, налогами и собраниями, эти платежи осуществляет: в случае переработки – заказчик, а в случае реализации – покупатель.

В этой статье мы рассмотрели порядок оформления давальческих операций с учетом таможенного законодательства. О том, как такие операции отображаются в налоговом и бухгалтерском учете исполнителя-резидента с использованием разных форм расчетов за переработку сырья, поговорим в следующем номере газеты.

Наталия Билова

Экономист-аналитик редакции газеты «Налоги и бухгалтерский учет»

]]> http://lawpages.info/archives/161/feed 0 http://lawpages.info/archives/119 http://lawpages.info/archives/119#comments Fri, 15 Aug 2008 08:53:50 +0000 admin http://lawpages.info/?p=119 Отказ в интересах государства – таможенный режим, в соответствии с которым владелец отказывается от товаров, которые находятся под таможенным контролем, без каких-нибудь условий на свою пользу. Рассмотрим основные требования правовых нормативно актов относительно его применения.

Отказ в интересах государства

Порядок применения таможенного режима отказа в интересах государства

Владелец ввезенных на таможенную территорию Украины товаров, которые находятся под таможенным контролем, может отказаться от них в интересах государства, но только с разрешения таможенного органа (ст. 246 МКУ). Порядком № 1955 предусмотрено, что для его получения необходимо подать в таможенный орган соответствующее заявление в двух экземплярах.

Форма заявления, представления которой таможенному органу предшествует таможенному оформлению товаров и транспортных средств, и правила ее заполнения утверждены Приказом № 735.

К заявлению, в соответствии с пунктом 1.3 Порядка № 906, добавляются копии таких документов:

– что удостоверяют право заявителя распоряжаться товарами (например, внешнеэкономический контракт, грузовая таможенная декларация (дальше – ВМД) и тому подобное);

– разрешений, выданных другими органами государственной власти, что осуществляют в соответствии с их компетенцией контроль во время перемещения товаров через таможенную границу Украины;

– товаротранспортних и других товаросопроводительных документов (например, международной автомобильной накладной (CMR), накладной для перемещения товаров железнодорожным транспортом УМВС (СМГС) или накладной ЭТОМ (СЕМЬ) и тому подобное).

Кроме того, таможенный орган может требовать от владельца товаров копии других нужных для осуществления таможенных процедур документов, что заверяются надписью «Копия. Согласно с оригиналом», печатью предприятия – субъекта внешнеэкономической деятельности (образец которой приведено в его учетной карточке), а также подписью руководителя или уполномоченного лица (с указанием должности, П.І.Б. но дать заверение).

В соответствии с требованиями пункта 7 Правил № 735 в разделе 3 заявления наводятся соответствующее обязательство; в нашем случае оно будет таким: «Обязываюсь доставить товары на состав таможенного органа и провести декларирование их в таможенном режиме отказа в интересах государства» (підп. 7.3).

Заявление на протяжении трех рабочих дней после ее регистрации вместе с прибавленными документами рассматривается руководителем или другим уполномоченным должностным лицом таможенного органа. Если принимается решение о запрещении применения отмеченного режима, об этом сообщается владельцу товаров или уполномоченному им лицу (графа «Причины отказа» обратной стороны соответствующего заявления).

Резолюция таможенного органа о предоставлении или непредоставлении разрешения удостоверяется подписью его руководителя или другого уполномоченного должностного лица и скрепляется печатью этого органа или личной номерной печатью должностного лица. Один экземпляр заявления с резолюцией остается в таможенном органе, а второй – выдается лично владельцу товаров (или уполномоченному им лицу) или посылается поштою (с сообщением о вручении).

Согласно с пунктом 2.1 Порядка № 906 на протяжении трех дней со дня получения разрешения владелец (или уполномочено им лицо) должен доставить товары на состав таможенного органа. Он несет все расходы, связанные с транспортировкой, хранением товаров, осуществлением грузовых и других операций с ними во время проведения таможенного контроля и таможенного оформления.

Пунктом 2.2 Порядка № 906 установлено, что таможенное оформление товаров в отмеченном режиме осуществляется с применением грузовой таможенной декларации. При этом следует учитывать требования Порядка № 314. Практическое руководство для заполнения ВМД содержится в Инструкции № 307 та Порядка № 380. В частности отмечается, что при размещении товаров в таможенный режим отказа в интересах государства даны к графам ВМД А, 1, 2, 3, 5, 6, 8, 9, 11, 12, 13, 14, 15, 15а, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 44, 45, 46, 49, 54 вносятся декларантом, а к графам 7 и D – должностным лицом таможни. Особенности заполнения некоторых граф ВМД приведено в таблице.

Все другие графы ВМД не заполняются (в т.о. графа 47 «Начисления мыта и таможенных платежей»).

Отметим, что таможенному органу для осуществления таможенного оформления товаров в режиме отказа в интересах государства вместе с ВМД уже не подаются копии документов. После оформления ВМД товары ставятся на учет, переходят в собственность государства и, в соответствии с пунктом 7 Порядка № 1955, хранятся на составах таможенных органов к моменту распоряжения ими.

Согласно с пунктом 3.3 Порядка № 906 ответственность перед какими-нибудь третьими лицами за представление таможенному органу заявления о предоставлении разрешения на помещение товаров, которые находятся под таможенным контролем, в таможенный режим отказа в интересах государства несет владелец товаров или уполномочено им лицо.

Товары, которые не могут быть помещены в таможенный режим отказа в интересах государства

В соответствии с требованиями статьи 246 МКУ Постановлением № 1955 был утвержден перечень товаров, которые не могут быть помещены в таможенный режим отказа в интересах государства, а именно:

– запрещены к ввозу в Украину, вывоз из Украины и транзита через ее таможенную территорию;

– что не находятся на таможенной территории Украины;

– что нуждаются в особенных условиях хранения в случае, когда таможенный орган не имеет возможности их обеспечить;

– срок хранения или использования которых закончился;

– расходы на хранение и реализацию которых будут превышать сумму поступлений от их продажи;

– относительно которых не осуществлены установленные в статье 27 МКУ виды контроля (в случае, когда они им подлежат);

– изъяты таможенными органами в соответствии с требованиями МКУ;

– ядерные материалы, радиоактивные и опасные отходы, особенно опасные химические и ядовитые вещества.

После получения владельцем (или уполномоченным им лицом) заявления с резолюцией таможенного органа о непредоставлении разрешения на размещение товаров в таможенный режим отказа в интересах государства они должны быть оформлены в другом таможенном режиме (например, импорта) или вывезены за пределы таможенной территории Украины (п. 2.6 Порядка № 906).

Налогообложение товаров при их помещении в таможенный режим отказа в интересах государства

В статье 246 МКУ указано, что «в режиме отказа в интересах государства на товары не насчитываются и не исправляются налоги и собрания».

О том, что НДС, пошлина, акцизный сбор не насчитываются и не платятся при применении этого таможенного режима, идет речь также в листах Держмитслужби. В частности, в Листе № 11/5 отмечается, что:

– ввозная (импортное) пошлина не платится на основании пункта г) статьи 19 Закона № 2097;

– акцизный сбор не платится в соответствии с требованиями Декрета КМУ № 18-92;

– НДС не платятся согласно с подпунктом 5.1.16 статьи 5 Закона № 168.

Нормативная база

• МКУ – Таможенный кодекс Украины от 11.07.2002 г. № 92-IV

• Закон № 2097 – Закон Украины «О Единственном таможенном тарифе» от 05.02.92 г. № 2097-XII

• Закон № 168 – Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР

• Декрет КМУ № 18-92 – Декрет Кабинета Министров «Об акцизном сборе» от 26.12.92 г. № 18-92

• Постановление № 1955 – Постановление Кабинета Министров от 17.12.2003 г. № 1955

• Порядок № 1955 – Порядок выдачи таможенным органам разрешения на отказ в интересах государства от товаров, что находятся под таможенным контролем, утвержденный постановлением Кабинета Министров от 17.12.2003 г. № 1955

• Порядок № 906 – Порядок применения таможенного режима отказа в интересах государства к товарам, что находятся под таможенным контролем, утвержденный приказом Государственной таможенной службы Украины от 24.12.2003 г. № 906

• Инструкция № 307 – Инструкция о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утверждена приказом Государственной таможенной службы Украины от 09.07.97 г. № 307

• Порядок № 380 – Порядок заполнения граф грузовой таможенной декларации в соответствии с таможенными режимами, утвержден приказом Государственной таможенной службы Украины от 30.06.98 г. № 380

• Порядок № 314 – Порядок осуществления таможенного контроля и таможенного оформления товаров с применением грузовой таможенной декларации, утвержден приказом Государственной таможенной службы Украины от 20.04.2005 г. № 314

• Приказ № 735 – Приказ Государственной таможенной службы Украины «О внедрении единственной формы заявления предприятия, представление которой таможенному органу предшествует таможенному оформлению товаров и транспортных средств» от 09.08.2005 г. № 735

• Лист № 11/5 – Лист Государственной таможенной службы Украины «О налогообложении товаров в зависимости от избранного таможенного режима» от 06.01.2004 г. № 11/5-15-4-ЕП.