(Вопрос поступил на сайт газеты)

Учитывая особенности действующего законодательства и психологию отечественных предпринимателей, отвечать на вопрос начнем с конца – что за это будет или может быть? Для начала разберемся, за что может наказать инспектор по энергонадзору. В соответствии со ст. 244¹³ Кодекса Украины об административных правонарушениях (далее – КУоАП), органы Госинспекции по энергетическому надзору за потреблением электрической и тепловой энергии (далее – Госэнергопотребнадзор) рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 95¹ (в части нарушения требований нормативно-правовых актов относительно технической эксплуатации энергетического оборудования) и ст. 188²⁰ КУоАП.

Статья 95¹ КУоАП предусматривает, что нарушение требований нормативно-правовых актов относительно технической эксплуатации электрических станций и сетей, энергетического оборудования объектов электроэнергетики, подключенных к объединенной энергетической системе Украины, и энергетического оборудования потребителей, влечет за собой предупреждение или наложение штрафа. Для работников размер штрафа составляет от одного до пяти необлагаемых налогом минимумов доходов граждан (ннмдг). Для должностных лиц – от трех до восьми ннмдг. >>>

В статье же 188²⁰ КУоАП установлена ответственность за уклонение от исполнения или несвоевременное исполнение предписаний Госэнергопотребнадзора. Все аналогично – предупреждение и штраф: для граждан от одного до трех, а для должностных лиц – от одного до пяти ннмдг.

При этом у инспекторов разного ранга различные полномочия. От имени органов Госэнергопотребнадзора рассматривать дела об административных правонарушениях и налагать административные взыскания имеют право:

– главный госинспектор: предупреждение или штраф до восьми ннмдг;

– старшие госинспекторы: предупреждение или штраф до пяти ннмдг;

– госинспекторы: предупреждение или штраф до трех ннмдг.

То есть «простой» инспектор может оштрафовать максимум на пятьдесят одну гривню, а вот «главный» – уже на 136 грн.

Право же беспрепятственного доступа указанных инспекторов к электроустановкам потребителей предусмотрено ст. 9 Закона Украины от 16.10.97 г. № 575 «Об электроэнергетике». Там же закреплены их права на получение от потребителей необходимой информации, на составление обязательных для выполнения предписаний об устранении нарушений и др.

Как же правильно эксплуатировать электроустановки? Правила безопасной эксплуатации электроустановок потребителей утверждены приказом Госнадзорохрантруда Украины от 09.01.98 г. № 4 (далее – Правила № 4). Их требования распространяются на работников, обслуживающих действующие электроустановки потребителей напряжением до 220 кВ включительно, и обязательны для всех потребителей электроэнергии. В Правилах № 4 изложены основные требования по защите работников во время эксплуатации электроустановок (установок, в которых вырабатывается, преобразуется, передается, распределяется или потребляется электрическая энергия). В основном это требования к состоянию самих электроустановок:

– машины, механизмы, приспособление и инструмент, которые применяются в электроустановках, должны быть исправны;

– электрооборудование, конструкции, комплектующие детали, узлы отечественного и иностранного производства должны отвечать требованиям действующих в Украине нормативных документов;

– электрооборудование, которое подлежит в Украине обязательной сертификации, должно сопровождаться сертификатом соответствия или свидетельством о признании иностранного сертификата согласно Государственной системе сертификации УКРСЕПРО;

– в случае поставки электрооборудования из-за границы организация-заказчик должна получить сертификат соответствия с заключением контракта на его поставку;

– паспорт, инструкции и другая эксплуатационная документация, которая поставляется с оборудованием или изделиями, должны быть переведены на украинский или русский язык.

В пп. 1.3.1 п. 1.3 Правил № 4 указано следующее: «Руководитель предприятия обязан обеспечить содержание, эксплуатацию и обслуживание электроустановок в соответствии с требованиями действующих нормативных документов». Для этого он должен:

– назначить ответственного за исправное состояние и безопасную эксплуатацию электрохозяйства из числа инженерно-технических работников, имеющих электротехническую подготовку и прошедших проверку знаний в установленном порядке (т. е. лицо, ответственное за электрохозяйство)¹;

– обеспечить достаточное количество электротехнических работников;

– утвердить Положение об энергетической службе предприятия, а также должностные инструкции и инструкции по охране труда;

– обеспечить проверку знаний работников в установленные сроки согласно требованиям этих Правил и «Правил технической эксплуатации электроустановок потребителей, утвержденных Минэнерго СССР 21.12.84 г. / Москва, Энергоатомиздат, 1989» (далее – ПТЭ);

– обеспечить проведение противоаварийных, приемо-сдаточных и профилактических испытаний и измерений электроустановок согласно правилам и нормам (ПТЭ);

– обеспечить проведение технического осмотра электроустановок.

Запрещается допускать к работе в электроустановках лиц, которые не прошли учебу и проверку знаний Правил № 4.

Результаты проверки знаний фиксируются в специальном журнале, порядок ведения и форма которого содержится в приложении 3 к Правилам № 4.

Работы в электроустановках по их организации должны подразделяться на выполняющиеся: по наряду-допуску (далее – наряду), по распоряжению и в порядке текущей эксплуатации. Руководитель предприятия должен утвердить перечень работ, которые выполняются по нарядам, распоряжениям и в порядке текущей эксплуатации, и назначить лиц, ответственных за безопасное проведение работ. Система нумерации нарядов, порядок их регистрации и хранение устанавливается письменным распоряжением лица, ответственного за электрохозяйство. Наряды, работы по которым закончены полностью, хранятся в течение 30 суток.

Работы по нарядам и распоряжениям следует учитывать в назначенном для этого журнале учета работ по нарядам и распоряжениям. В журнале в соответствующих графах регистрируется первичный допуск к работе по нарядам и полное ее окончание, допуск к работе по распоряжениям и ее окончание (за исключением работ согласно распоряжениям, которые выполняются самыми оперативными работниками или под их присмотром, запись о которых делается только в оперативном журнале). Кроме того, указываются первичные и ежедневные допуски к работам по нарядам, в этом случае отмечается только номер наряда и рабочее место.

Ответственность за ведение и целостность журнала возлагается на лицо, ответственное за электрохозяйство. Журнал должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен печатью. Срок его хранения после последней записи – 6 месяцев.

Несмотря на то что все вышеуказанные требования логичнее предъявлять к предприятиям, инспектор Госпотребэнергонадзора, появившись на объекте у предпринимателя, обязательно заинтересуется:

– состоянием безопасности электроустановок;

– соответствием эксплуатации электроустановок нормативным требованиям безопасности, а именно: состоянием охраны труда на рабочих местах; наличием плана работ относительно профилактики электротравматизма; укомплектованностью электроустановок защитными и противопожарными средствами; наличием плакатов по безопасности; организацией проверки знаний правил технической эксплуатации и правил безопасности эксплуатации электроустановок потребителей; учетом и анализом несчастных случаев, которые произошли в результате поражения электрическим током;

– наличием и состоянием документации, к которой относятся:

приказ о лице, ответственном за электрохозяйство;

журнал проверки знаний правил техники эксплуатации электроустановок;

медицинское заключение о разрешении на право работы электротехнических работников в электроустановках;

перечень работ, которые могут выполняться по нарядам и по распоряжениям;

перечень работ, которые проводятся в порядке текущей эксплуатации;

однолинейная схема электроустановок;

комплект эксплуатационных инструкций и инструкций по охране труда;

журнал инструктажей;

журнал учета отказов и аварий в работе электрооборудования и сетей;

журнал учета защитных средств;

журнал учета работ по нарядам и распоряжениям;

паспортные карты или журналы с описанием эксплуатируемого электрооборудования и защитные средства с указанием технических характеристик и инвентарных номеров.

Как видим, все не так уж сложно: соблюдение элементарных правил безопасности плюс немного макулатуры – и к встрече с инспектором Госпотребэнергонадзора можно быть готовым.

УПК определяет порядок проведения проверки как до возбуждения уголовного дела, так и проверки, производимой в порядке выявления правонарушений в ходе расследования по уже расследуемым уголовным делам.

Основаниями для проведения доследственной проверки является наличие информации о совершенных, совершаемых или готовящихся преступлениях (ст. 97 «Обязательность принятия заявлений и уведомлений о преступлениях и порядок их рассмотрения» УПК).

Перечень источников информации, являющихся основанием для проверки, приведен в ст. 94 УПК:

1) заявления или уведомления предприятий, учреждений, организаций, должностных лиц, представителей власти, общественности или отдельных граждан;

2) уведомления представителей власти, общественности или отдельных граждан, задержавших подозрительное лицо на месте совершения преступления или с поличным;

3) явка с повинной;

4) сообщения, опубликованные в прессе;

5) непосредственное выявление органом дознания, следователем, прокурором или судом признаков преступления.

Уголовное дело может быть возбуждено только в тех случаях, когда имеются достаточные данные, указывающие на признак преступления, а, кроме того, эти данные должны быть проверены cоответствующим образом, по результатам чего будет принято решение о возбуждении уголовного дела или об отказе от его возбуждения.

Прежде чем мы проанализируем ситуации, не лишним будет напомнить, что никто не защитит вас и ваши права на первом этапе общения с правоохранительными органами лучше, чем вы сами, поэтому мы снова обращаем внимание наших читателей на краткое пособие-рекомендацию «Психологические аспекты, правовые основы и тактика взаимоотношений с правоохранительными органами» в Адвокате Бухгалтера – № 7 (85) 2005.

Сегодня мы рассмотрим очередные вопросы по взаимоотношениям с правоохранительными органами.

Ситуация 1
Требования о предоставлении документов

В адрес предприятия пришло письмо следующего содержания:

О правомочности требований

В вышеуказанном запросе работников налоговой милиции отмечено, что пояснения и копии документов запрашиваются в связи с проведением проверки в порядке ст. 97 УПК Украины по зарегистрированным под № хх от хх.хх.05 г. в книге учета преступлений и правонарушений материалов проверки ООО «Х» (акт проверки № хххххххх от хх.хх.05 г.).

Согласно ч. 4 ст. 97 Уголовно-процессуального кодекса Украины в случае необходимости проведения проверки заявления или сообщения о преступлении до возбуждения уголовного дела, такая проверка проводится органом дознания, которым является налоговая милиция – по делам об уклонении от уплаты налогов и сборов, а также по делам о сокрытии валютной выручки, в срок не более 10 дней путем взятия пояснений у отдельных граждан и должностных лиц или истребования необходимых документов.

Анализ указанной правовой нормы в совокупности с п. 17 ч. 1 ст. 11 Закона Украины «О милиции», на наш взгляд, свидетельствует о том, что такое истребование документов может осуществляться путем направления письменного запроса.

В то же время, согласно ст. 19 Конституции Украины, органы государственной власти и их должностные лица обязаны действовать способом, предусмотренным Конституцией и законами Украины. В данном случае законом не определен способ истребования документов. В п. 17 ч. 1 ст. 11 Закона Украины «О милиции» речь идет о предоставлении на письменный запрос сведений, необходимых по делам о преступлениях, находящимся в производстве милиции. В данном случае только решается вопрос о возбуждении уголовного дела, т.е. как таковое отсутствует дело в производстве милиции, а есть лишь материалы проверки.

Однако, на наш взгляд, этот аргумент для отказа в удовлетворении требований является весьма спорным.

В ч. 4 ст. 97 УПК Украины идет речь об истребовании документов, а не их копий. Как правило, к уголовным делам приобщаются подлинники документов, а не их копии. Между тем, истребование копий документов, на наш взгляд, не является превышением полномочий со стороны работников налоговой милиции.

О возможных санкциях к должностным лицам в случае отказа от дачи пояснений и (или) предоставления документов

Согласно ст. 185 Кодекса Украины об административных правонарушениях, предусмотрена административная ответственность в виде штрафа от 8 до 15 необлагаемых минимумов доходов граждан или исправительные работы на срок от 1 до 2 месяцев с отчислением 20 % зарплаты, а в случае, если согласно обстоятельств дела, с учетом личности нарушителя применение этих мер будет признано недостаточным, – административный арест на срок до пятнадцати суток, за злостное неповиновение законному распоряжению или требованию работника милиции при исполнении ним служебных обязанностей. Под злостным неповиновением понимается отказ от исполнения настойчивых, неоднократно повторенных законных требований или распоряжений работника милиции при исполнении им служебных обязанностей. Однако на практике эта статья применяется в сфере охраны общественного порядка. В связи с этим, маловероятно, чтобы в случае мотивированного отказа в предоставлении копий документов вы будете привлечены к административной ответственности согласно указанной статьи*.

Обращаем внимание на то, что в ч. 4 ст. 97 УПК речь идет о взятии органом дознания пояснений, а не о самостоятельном изложении должностным лицом предприятия пояснений. Об этом же свидетельствует и бланк пояснения, предоставленный работниками налоговой милиции. Должностное лицо предприятия может по своему желанию лично изложить свои пояснения в письменном виде. Требовать же от должностных лиц предприятия самостоятельного изложения пояснений в порядке ст. 97 УПК Украины орган дознания не вправе.

Уголовный кодекс предусматривает уголовную ответственность свидетеля за отказ от дачи показаний. До возбуждения уголовного дела за отказ от дачи пояснений уголовная ответственность не предусмотрена.

Кроме того, согласно ст. 63 Конституции Украины, лицо не несет ответственности за отказ от дачи пояснений в отношении себя, членов семьи или близких родственников, круг которых определен законодательством.

Однако, на основании ст. 63 Конституции Украины можно отказаться от дачи пояснений в отношении себя, членов семьи и близких родственников, но не в отношении иных лиц и обстоятельств, которые не имеют отношения к вам лично.

Учитывая вышеизложенное, решение об удовлетворении или отказе в удовлетворении требований работников налоговой милиции руководство юридического лица должно принимать само.

На случай, если будет принято решение отказать в удовлетворении требований, изложенных в запросе, предлагаем следующий проект ответа на запрос налоговой милиции.

Ситуация 2
Вызов должностных лиц для дачи пояснений

Текст телефонограммы, адресованной директору юридического лица – налогоплательщика:

Относительно правомерности направления такой телефонограммы, а также чем чревата явка должностных лиц юридического лица – налогоплательщика для дачи пояснений сообщаем следующее.

В телефонограмме указано, что должностные лица – директор и главный бухгалтер вызываются в налоговую милицию для дачи пояснений по акту проверки, в целях принятия решения в порядке ст. 97 Уголовно-процессуального кодекса Украины.

Требование, изложенное в телефонограмме, противоречит действующему законодательству.

Так, согласно ст. 65 УПК Украины, доказательствами по уголовному делу являются все фактические данные, на основании которых в установленном законом порядке орган дознания, следователь и суд устанавливают наличие либо отсутствие общественно опасного деяния. Эти данные устанавливаются: показаниями свидетелей, показаниями потерпевшего…

В статье 68 УПК Украины указано, что как свидетель может быть вызвано любое лицо, о котором есть данные, что ему известны обстоятельства, которые относятся к делу.

Согласно ст. 166 УПК Украины, свидетель вызывается к следователю повесткой… телеграммой или телефонограммой.

Из вышеизложенного следует, что только при наличии возбужденного уголовного дела орган дознания, следователь или суд имеют право вызывать и допрашивать свидетелей.

В соответствии со ст. 97 УПК Украины, на которую имеется ссылка в телефонограмме, орган дознания обязан принять заявление и сообщение о преступлении и рассмотреть это заявление или сообщение в течение 3 или 10 дней. При наличии поводов и оснований, по результатам проверки принимается решение возбудить уголовное дело или отказать в возбуждении уголовного дела.

Статьей 97 УПК Украины не предусмотрен порядок вызова в орган дознания для дачи пояснений во время проведения проверки заявления или сообщения о преступления.

Иными словами, требование о явке в налоговую милицию, изложенное в телефонограмме, не соответствует действующему законодательству.

Согласно ст. 19 Конституции Украины, правовой порядок в Украине основывается на принципах, в соответствии с которыми никто не может быть принужден делать то, что не предусмотрено законодательством.

Таким образом, основываясь на требованиях Конституции Украины и УПК Украины, можно не выполнять требование налоговой милиции, которое изложено в телефонограмме.

Дополнительно обращаем внимание, что в случае если будет принято решение прийти в налоговую милицию и дать показания по интересующим их вопросам, ваши показания, в совокупности с актом проверки, могут послужить основанием для возбуждения уголовного дела. При наличии только одного акта проверки, без показаний должностных лиц предприятия, у налогового органа будет меньше поводов и оснований к возбуждению уголовного дела.

Кроме того, действующим законодательством Украины предусмотрен принудительный привод только свидетеля. Поскольку уголовное дело еще не возбуждено, то ни директор, ни главный бухгалтер свидетелями являться не могут. Следовательно, основания для применения к должностным лицам принудительного привода в данной ситуации отсутствуют.

Операции с валютными ценностями всегда были под пристальным вниманием контролирующих органов (НБУ, таможенных органов, налоговой службы). За нарушение валютного законодательства к субъектам ведения хозяйства такие органы применяют серьезные санкции.

Сегодня будет речь идти о проверках соблюдения валютного законодательства, которые проводит налоговая служба. Из статьи вы узнаете, как происходят валютные проверки и на что во время проведения проверки следует обратить внимание.

Основания для проведения проверки

В соответствии с ст. 10 Закона о налоговой службе одной из функций налоговой службы является контроль за законностью проведения валютных операций. Под «валютными операциями» в контексте Декрета № 15-93 понимают:

– операции, связанные с переходом права собственности на валютные ценности, за исключением операций, которые осуществляются между резидентами в валюте Украины;

– операции, связанные с использованием валютных ценностей в международном обращении как средства платежа, с передачей задолженностей и других обязательств, предметом которых являются валютные ценности;

– операции, связанные с ввозом, переводом и пересылкой на территорию Украины и вывозом, переводом и пересылкой за ее границы валютных ценностей.

Контроль за валютными операциями осуществляется путем проведения проверок субъектов ЗЕД. Проверки могут быть как плановыми, так и внеплановыми.

Плановая проверка. Плановые проверки проводятся не чаще однажды на год. Предварительный отбор субъектов ЗЕД для проведения плановых проверок осуществляется с учетом Методрекомендаций № 441 (в зависимости от размера задекларированных валовых доходов, сумм возмещения с НДС и тому подобное). О будущей проверке налогоплательщик сможет узнать из сообщения, посланного государственной налоговой службой (дальше – ГНС) в адрес налогоплательщика. Сообщение о проверке направляется налогоплательщику за 10 дней (нет никаких сомнений, что календарных) до начала проверки. В нем обязательно отмечаются дата начала и длительность проведения проверки.

Также заметим: в ст. 11 ¹ Закона о налоговой службе отмечено, что запрещается проводить плановые выездные проверки относительно отдельных видов обязательств перед бюджетами. Из этого выплывает, что проверка соблюдения валютного законодательства должна осуществляться не отдельно, а во время проверки своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты налогов и собраний (обязательных платежей).

Внеплановая проверка. В ст. 11 ¹ Закона о налоговой службе приведено девять оснований для проведения внеплановой выездной проверки. На наш взгляд, основанием для проведения внеплановой выездной проверки соблюдения валютного законодательства может стать непредоставление объяснения на обязательный письменный запрос органа ДПС на протяжении 10 рабочих дней от дня получения такого запроса. Запрос в таком случае может быть составлен, если:

– за результатами проверок других налогоплательщиков выявлены факты, которые свидетельствуют о нарушении налогоплательщиком законов Украины о налогообложении, валютного законодательства (п. 1 ст. 11 ¹ Закона о налоговой службе);

– возникла необходимость в проверке сведений, полученных от лица, которое имело правовые отношения с налогоплательщиком (п. 5 ст. 11 ¹ Закона о налоговой службе).

Таким образом, если налогоплательщик на протяжении 10 рабочих дней от дня получения запроса не предоставит объяснение и документальные подтверждения, то есть все основания для проведения внеплановой выездной проверки. Достойное внимания и то, что в нормативных документах нет ответа на вопрос, что же следует понимать под фразой «предоставить объяснение и их документальное подтверждение», поэтому рекомендуем:

1) на письменный запрос предоставлять объяснение в письменной форме в установленные законом сроки (на протяжении 10 рабочих дней от дня получения запроса);

2) не добавлять ксерокопии документов к ответу на запрос, а вместе с ответом принести в налоговую инспекцию оригиналы запрошенных документов, предъявить их и сразу же забрать назад.

В этом случае требования относительно запроса выполнено (предоставлено документы и письменные объяснения), поэтому оснований для внеплановой проверки нет. Если запрос проигнорировать, то внеплановая проверка неминуема.

С видами проверок разобрались. Рассмотрим теперь основания для допуска проверяющих к проведению проверок.

Условия допуска проверяющих

Основанием для допуска проверяющих до проверки является предоставление ими:

– удостоверение на проверку;

– направления на проверку, в котором отмечаются дата выдачи, название органа ДПС, цель, вид проверки, основание, дата начала и дата окончания проверки, должности, звания и фамилии должностных лиц органа ДПС, которые будут проводить проверку. Направление на проверку является действительным при условии наличия подписи руководителя органа ДПС, скрепленного печатью этого же органа.

При проведении внеплановой проверки проверяющие, кроме отмеченных выше документов, обязанные предъявить субъекту ведения хозяйства копию приказа руководителя налогового органа. В нем должны быть отмечены основания для проведения внеплановой выездной проверки, дату ее начала и окончание (п. 2 ч. 1 ст. 11 ² Закона о налоговой службе). Направление на проверку и копия приказа предоставляются плательщику налога под роспись.

Справедливости ради заметим, что ст. 11 ¹ Закона о налоговой службе содержит техническую ошибку, допущенную законодателями при внесении изменений, в результате которой появилось две седьмые части в статье 11 ¹. Согласно с одной частью внеплановые проверки проводятся по решению суда, а согласно с второй частью – по решению руководителя налогового органа, что оформляется приказом ¹. Такой технической ошибкой можно воспользоваться и не допустить проверяющих на внеплановую проверку без решения суда. Сразу предупредим, что так смогут поступить лишь смелые налогоплательщики, которые готовы отстаивать свои права в суде.

Что и как будут проверять

Во время проведения проверки. Пункт 3.2.1 Методрекомендаций № 225 посвящено порядку проведения проверки требований валютного законодательства. Из него можно узнать многое полезное. Например, как будет происходить проверка и на что следует обратить особенное внимание. Рассмотрим основные моменты.

Да, налогоплательщику нужно быть готовым до того, что:

– первичные документы и документы бухгалтерского и налогового учета относительно ЗЕД будут проверять не избирательно, а сплошным методом (то есть все без исключения);

– особенное внимание будет уделен операциям с давальческим сырьем, бартерным операциям и полученным кредитам, ссудам в иностранной валюте от нерезидентов;

– относительно каждого контракта сделают вывод о состоянии его выполнения, а именно: отметят сумму дебиторской или кредиторской задолженности по контракту на начало и конец периода, что проверяется;

– подробнее будут рассматриваться контракты, за которыми будет выявлен просроченная задолженность.

В конце проверки. По результатам проверки должностные лица составляют акт. На сегодня акт проверки оформляется за формой, приведенной в приказе № 225, которым утверждено Методрекомендации № 225.

Если по результатам проверки будут выявлены серьезные нарушения (например, выявлены сомнительные фирмы-нерезиденты, установлен факт незаконного пребывания валютных та/або имущественных ценностей за пределами Украины и тому подобное), то налоговики обязаны будут безотлагательно принять соответствующие меры относительно устранения таких нарушений. Например, сообщить налоговую милицию о взаимоотношениях субъекта ЗЕД, который проверяется, с субъектами, которые имеют признаки фиктивного предпринимательства; направить материалы к ДПАУ – при установлении случаев несоблюдения условий приобретения лицензии на размещение валютных ценностей за пределами Украины и тому подобное. Такие мероприятия предусмотрены Программой относительно возвращения в Украину валютных ценностей и имущества, что незаконно находятся за ее границами, и недопущения их отлива из Украины, утвержденной приказом ДПАУ от 14.11.2006 г. № 686 (с этим документом вы можете ознакомиться в дополнении «Документы» этого номера). Этим же документом ДПАУ настоятельнее требует от своих подчиненных (налоговиков на местах) обязательного применения к нарушителям валютного законодательства таких мероприятий ответственности, как начисление пени за нарушение сроков расчетов и штрафов. Поэтому следующий раздел нашей статьи посвятим финансовым санкциям.

Чем угрожают результаты проверки

Порядок применения штрафных санкций и порядок начисления пени зависит от вида допущенного нарушения. Поскольку нарушения валютного законодательства в ЗЕД могут быть разноплановыми, то и порядок применения, и размеры финансовых санкций (ими будем называть штраф и пеню) «разбросаны» по нескольким правовым нормативно документам. Основными документами, которые определяют ответственность субъектов ведения хозяйства за нарушение валютного законодательства, есть: Декрет № 15-93, Закон о расчетах в валюте, Закон о бартере в ЗЕД, Закон о давальческом сырье у ЗЕД. Попробуем систематизировать виды нарушений и размеры финансовых санкций в таблицах (таблица 1 – штрафы, таблица 2 – пеня). Но сначала небольшое, но самое важное отступление.

Финансовые санкции, которые налагаются на субъекта ведения хозяйства за нарушение валютного законодательства, не считаются налоговым обязательством. Это означает, что задержка в уплате начисленных финансовых санкций не приводит к возникновению налогового долга, следовательно, субъекту ЗЕД не угрожают налоговая закладная и административный арест активов, предусмотренные Законом № 2181. Такой же мысли придерживается ВГСУ, о чем свидетельствует постановление от 07.07.2005 г. в деле № 29/11.

Таблица 1

Виды нарушений и размеры штрафов

Таблица 2

Виды нарушений и размер начисления пени

Основанием для прекращения начисления пени в общем случае является наличие принятого судом, МКАС при ТПП Украины решения об удовольствии иску о взыскании из нерезидента задолженности или момент выполнения обязательств. Например, при нарушении сроков расчетов за экспортными и импортными операциями моментом выполнения обязательств можно считать зачисление средств на валютный счет экспортера в уполномоченном банке или момент поступления товара в Украину при осуществлении импортной операции.

И последнее. Кроме перечисленных выше финансовых санкций, налоговики имеют право применить к субъекту ЗЕД так называемые специальные санкции, предусмотренные ст. 37 Закона о ЗЕД. Специальных санкциях – индивидуальный режим лицензирования или временное прекращение внешнеэкономической деятельности. Процедура применения специальных санкций такая: сначала налоговики на основании материалов, которые свидетельствуют о нарушении субъектами внешнеэкономической деятельности, уносят представление к Минэкономики о применении специальных санкций, а впоследствии Минэкономики принимает окончательное решение о применении или неприменении к субъектам ЗЕД таких санкций. Порядок взаимодействия Минэкономики и ДПАУ по вопросам применения отмеченных санкций утвержден приказом Минэкономики Украины, ДПА Украины от 09.11.2006 г. № 340/672.

Относительно специальной санкции установлен срок давности – она может быть применен лишь на протяжении трех лет от дня выявления нарушения.

На этом заканчиваем нашу статью. Надеемся, что предложенный сегодня материал помог вам разобраться в основных моментах проведения проверок в сфере ЗЕД.

Документы статьи

• Декрет № 15-93 – Декрет КМУ «О системе валютной регуляции и валютного контроля» от 19.02.93 г. № 15-93

• Закон о ЗЕД – Закон Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.91 г. № 959-XII.

• Закон о налоговой службе – Закон Украины «О государственной налоговой службе в Украине» от 04.12.90 г. № 509-XII.

• Закон № 2181 – Закон Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.

• Закон о расчетах в валюте – Закон Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» от 23.09.94 г. № 185/94-ВР.

• Закон о давальческом сырье у ЗЕД – Закон Украины «Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях» от 15.09.95 г. № 327/95-ВР.

• Закон о бартере у ЗЕД – Закон Украины «О регуляции товарообменных (бартерных) операций в отрасли внешнеэкономической деятельности» от 23.12.98 г. № 351-XIV.

• Положение № 49 – Положение о валютном контроле, утверждено постановлением НБУ от 08.02.2000 г. № 49.

• Методрекомендации № 441 – Методические рекомендации о составлении плана-графика проведения документальных проверок субъектов ведения, хозяйства утверждены приказом ДПАУ от 11.10.2005 г. № 441.

• Методрекомендации № 225 – Методические рекомендации относительно оформления материалов документальных проверок, утверждены приказом ДПАУ от 27.04.2006 г. № 225.

]]> http://lawpages.info/archives/96/feed 0 http://lawpages.info/archives/38 http://lawpages.info/archives/38#comments Sat, 26 Jul 2008 11:49:06 +0000 admin http://lawpages.info/?p=38 Наверно, ни один из госорганов не может похвастаться такому многообразию форм отчетности, как органы госстатистики. Примером таких форм могут быть: отчет о труде, о финансовых результатах, дебиторской и кредиторской задолженности, об инвестициях в основной капитал, о производстве продукции, отчетность относительно отходов и тому подобное.
Органы статистики должны не только собирать такую разнообразную и значительную за объемом информацию, обрабатывать и анализировать ее, но и проверять достоверность заявленных данных. В сегодняшней статье рассмотрим порядок проведения проверок, права и обязанности проверяющих (органов государственной статистики) и тех, кого проверяют (субъектов проверки).

Кого может проверить статистика

Начнем с того, что орган государственной статистики является специально уполномоченным органом исполнительной власти в отрасли статистики. Согласно с ст. 13 Закона о статистике этот орган имеет право изучать состояние первичного учета и статистической отчетности, проверять достоверность предоставленных первичных и статистических данных, применяя при этом в порядке  установленному Госкомстатом, метод непосредственного посещения производственных, служебных и других помещений граждан – субъектов предпринимательской деятельности.

Проведение проверок осуществляется в соответствии с Порядком проведения проверок. Этот Порядок распространяется на органы государственной статистики и должностных лиц, которые действуют от имени органов статистики и имеют специальное поручение на проведение проверки.

В соответствии с Порядком проведения проверок проверять могут как юридических лиц, так и их филиалы, отделения, представительства, другие отделенные структурные подразделения и физических лиц – субъектов предпринимательской деятельности (СПДФО).

Относительно представления статистической отчетности и проведения проверки органами госстатистики СПДФО отметим такое:

– во-первых, государственный регистратор после проведения держреєстрації СПДФО передает органу статистики информацию об осуществлении регистрационных действий для взятия его на учет. Следовательно, взятие СПД на учет сегодня происходит автоматически;

– во-вторых, можно не подавать отчетность до тех пор, пока органы статистики в письменном виде не пошлют статистическую отчетно документацию;

– в-третьих, Госкомстат настаивает на статистических проверках СПДФО, даже невзирая на то, что те не обязаны вести бухгалтерский учет (Закон о бухгалтерском учете распространяется только на юридических лиц). По крайней мере к таким выводам подводит лист Госкомстата Украины от 15.03.2006 г. № 18-14/64.

Поэтому независимо от того, являетесь ли вы юридическим лицом, или физическим лицом – субъектом предпринимательской деятельности, вас могут посетить органы госстатистики.

Виды проверок

Порядком проведения проверок предусмотрены такие виды проверок: тематические, комплексные, повторные, общие проверки.

Тематические проверки проводятся относительно одной или нескольких форм отчетности одной отрасли статистики с одновременной проверкой документов первичного учета и данных статистических наблюдений. Например, проверяют только финансовую отчетность или только отчетность из труда.

Комплексные проверки проводятся относительно двух и больше отраслей статистики и соответственно за несколькими формами отчетности. Как правило, проверяют достоверность всей статистической отчетности, что подается предприятием.

На протяжении одного года с момента проведения предыдущей проверки (тематической или комплексной) может быть проведен перепроверка. Цель такой проверки – устранения установленных предыдущей проверкой недостатков и изучения текущего состояния учета и отчетности, а также достоверности первичных и статистических данных.

Общие проверки могут быть тематическими, комплексными и повторными. Они проводятся органами государственной статистики совместно с контролирующими органами (органами государственной налоговой службы; таможенными органами; органами государственного казначейства и органами государственной контрольно-ревизионной службы) в пределах их компетенции.

Удивляет и настораживает то, что ни в Законе о статистике, ни в порядке проведения проверок не отмечено основание для проведения проверок, их длительность и периодичность. Выходит, что субъектов предпринимательства могут проверять несколько раз на протяжении года, причем длительность проведения проверки устанавливается проверяющими на их усмотрение.

Основания для допуска на проверку

Прежде чем допустить проверяющих к проверке, следует убедиться в наличии законных для этого оснований.

Сначала субъекту проверки должны в письменном виде сообщить о проведении проверки, причем не позже, чем за три календарных дня до ее начала. В сообщении о проведении проверки отмечаются:

– должности, П. И. . должностных лиц, которые будут проводить проверку;

– вид проверки;

– программа проверки.

При этом программа проверки должна содержать: перечень форм отчетности, что проверяются, период, что проверяется, реквизиты субъекта проверки (форма собственности, вид экономической деятельности и тому подобное), инструкции и разъяснения, которыми следует руководствоваться при проверке, перечень основных первичных документов, которые проверяются, сроки проведения проверки.

Перед началом проведения проверки должностные лица органа статистики обязаны предъявить руководителю предприятия, где проводится проверка:

1) поручение (доверенность) на проведение проверки, что выдается отдельно на каждого из участников проверки. Он должен быть подписан лишь руководителем органа государственной статистики, который организует эту проверку. При этом его подпись обязательно удостоверяется печатью органа государственной статистики. Заметим, что в неофициальных разъяснениях специалисты Госкомстата уточняют, что «доверенность на проведение проверок предоставляется на сроки, которые обеспечивают своевременное и качественное проведение проверок, но не превышают 30 календарных дней» (см. журнал «Вестник налоговой службы Украины», 2003, № 42);

2) личные служебные удостоверения.

Неподача отмеченных выше документов (поручение и удостоверение) или их предоставления с нарушением требований является основанием для недопуска проверяющих к проведению проверки.

Сразу заметим, что проверяющие не обязаны регистрироваться в Журнале посещения субъектов предпринимательской деятельности. Почему? Потому что в Журнале посещения должны регистрироваться лишь контролирующие органы. Органы госстатистики не входят к перечню контролирующих органов, отмеченных в п. 5 Указа о дерегулювання.*

Также обратим ваше внимание и на то, что в случае отказа допустить проверяющих к проверке последние составляют акт об отказе и сообщают об этом своем руководстве. В свою очередь, руководители органа госстатистики передают соответствующие материалы относительно проведения проверки (переписку, акты, программу проверки и тому подобное) в органы прокуратуры.

Права и обязанности проверяющих

Допустим, что проверяющие предоставили все необходимые документы и вы допустили их к проверке. В этом случае не навредит знать их права и обязанности.

В соответствии с п. 3.1 Порядка проведения проверок проверяющие имеют право:

1) непосредственно посещать производственные, служебные и другие помещения, участка субъектов проверки.

От себя прибавим, что посещения помещений должны осуществляться только в присутствии должностных лиц предприятия;

2) получать и знакомиться со всей без исключения информацией и документацией о состоянии первичного учета и данных статистических наблюдений;

3) получать первичные финансовые и бухгалтерские документы, делать копии или выписки из всех без исключения документов относительно объекта проверки.

Обратим ваше внимание, что проверяющие имеют право делать копии документов, но не изымать их. При этом такие документы должны прямо касаться объекта проверки;

4) при необходимости подробного выяснения практического состояния дел осуществлять изучение и обзор документов.

Заметим, что обзор документов осуществляется только в присутствии субъекта проверки;

5) требовать и получать от субъектов проверки письменные объяснения и обґрунтування по вопросам, которые касаются проверки;

6) требовать от субъектов проверки, в случае выявления приписок и других перекручиваний первичных и статистических данных, уноса исправлений к формам отчетности, других статистических формуляров.**

Основанием для внесения исправлений до отчетов являются акты проверок, решения, приказы, сообщения, полученные от органов государственной статистики и других органов (п. 2 Инструкции № 94);

7) в случае невыполнения требования о внесении в недельный срок исправлений к формам отчетности, других статистических формуляров самостоятельно вносить отмеченные исправления со следующим сообщением об этом субъекта проверки.

Субъекту проверки органы статистики сообщают в письменном виде за формой № 2-сообщение (дополнение 5 к Инструкции № 94).

Этот раздел нашей статьи будет неполным, если мы не вспомним об обязанностях проверяющих во время проведения проверки. Перечень обязанностей отмечен в п. 3.2 Порядка проведения проверок. Перечислять все обязанности не будем, остановимся лишь на наиболее более интересных, на наш взгляд, обязанностях. Следовательно, проверяющие во время проведения проверки обязаны:

– предъявлять субъекту проверки поручения на проведение проверки;

– проводить проверку в соответствии с программой, утвержденной руководителем органа государственной статистики, который организует эту проверку;

– обстоятельно отображать в акте проверки выявленные факты недостоверности первичных и статистических данных, обстоятельства и причины их допущения;

– принимать от субъектов проверки предоставленные им письменные объяснения, обґрунтування и заявления относительно результатов проверки и приобщать их к материалам проверки;

– добавлять к акту предоставленные субъектом проверки письменные замечания, что является неотъемлемой частью материалов проверки;

– во всех случаях отказа субъекта проверки допускать проверяющих к производственным, служебным и другим помещениям, предоставлять им необходимую информацию, документацию, в случае невыполнения или неподобающего выполнения субъектом проверки других законных требований проверяющих составлять акт об отказе. При необходимости подавать соответствующие материалы проверки в органы прокуратуры.

Права и обязанности субъектов проверки

В свою очередь, субъекты проверки имеют право:

1) требовать от проверяющих предъявление поручения на право проведения проверки;

2) предоставлять проверяющим на какой-нибудь стадии проверки устные и письменные объяснения, обґрунтування и заявления о ходе и результатах проверки.

Если во время проверки возник какой-нибудь спорный момент с проверяющими, рекомендуем подавать письменные объяснения (обґрунтування);

3) по окончании проверки требовать от проверяющих один экземпляр подписанного акта проверки;

4) подавать письменные замечания к акту проверки в случае несогласия с выложенными в нем фактами и доказательствами, требовать их рассмотрения проверяющими;

5) обжаловать при необходимости действия проверяющих непосредственно у руководителя соответствующего органа государственной статистики или в судебном порядке.

При этом субъекты проверки обязаны:

– допускать проверяющих к проведению проверки при наличии в них должным образом оформленного поручения;

– обеспечивать проверяющим условия, необходимые для проведения проверки (предоставлять рабочее место и возможность пользоваться средствами телефонной связи и оргтехникой, предоставлять по требованию проверяющих необходимую информацию, в том числе архивную и информацию с ограниченным доступом (справки, данные регистров бухгалтерского учета, финансовые отчеты и тому подобное));

– своевременно предоставлять объяснение и обґрунтування относительно объекта проверки.

Нужно считать, что под своевременностью понимают срок, отведенный на проверку;

– знакомиться с актом проверки и подписывать два экземпляра документа.

Это означает, что получив акт на руки, вы не обязаны сразу же его подписывать. У вас должно быть время, чтобы ознакомиться и проанализировать выложенные в акте факты;

– уносить в случае выявления приписок и других перекручиваний первичных и статистических данных исправление к статистической отчетности, другим статистическим формулярам;

– употреблять безотлагательных мероприятий по устранению выявленных во время проверки нарушений.

Оформление результатов проверки

По результатам проверки складывается акт ¹. Относительно каждого факта нарушения в акте обстоятельно анализируется допущенная ошибка. В частности, отмечается, в какой форме отчетности выявлена ошибка, по каким показателям и в каком отчетном периоде она была допущена. Также проверяющие должны отметить и характер выявленных нарушений (постоянный, случайный). При проведении перепроверки отмечается, как выполнялись требования, рекомендации и предложения предыдущих проверок.

Если тот, кого проверяют, не согласен с результатами проверки, он может на протяжении трех рабочих дней после ознакомления и подписания акта предоставить письменные замечания. На протяжении пяти рабочих дней должностные лица органа госстатистики обязаны рассмотреть такие возражения. За результатами рассмотрения возражений складывается справка. Замечание проверяется, и справка проверяющих добавляется к акту и является его неотъемлемой частью.

Штраф

В соответствии с ст. 13 Закона о статистике органы статистики имеют право рассматривать дело об административных нарушениях и налагать в соответствии с законами штрафы. Согласно с ст. 186 ³ КУпАП должностных лица предприятий за неподачу статистической отчетности или представления ее с недостоверной информацией, не в полном объеме или с опозданием несут административную ответственность. Размер штрафа составляет от 10 до 15 нмдг (от 170 грн. до 255 грн.). При повторном нарушении на протяжении этого же года штраф – от 15 до 25 нмдг (от 255 к 425 грн.).

Справедливости ради заметим, что отмеченные штрафы применяются не всегда. Да, за неподачу в органы статистики финансовой отчетности: Баланса (ф. № 1, ф. № 1-м) и Отчета о финансовых результатах (ф. № 2, ф. № 2-м) налагается штраф за статьей 164 ² КУпАП «Нарушения законодательства по финансовым вопросам». Размер штрафа за те же действия или бездеятельность за ст. 164 ² меньше, чем за ст. 186 ³ КУпАП. Штраф составляет от 8 до 15 нмдг (от 136 к 255 грн.), а при повторном нарушении – от 10 до 20 нмдг (от 170 к 340 грн.).

Вот и исчерпан материал. Уверенные, что все статистические проверки вы «переживете» без особого труда и без штрафов.

Документы статьи

• КУпАП – Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.

• Закон о статистике – Закон Украины «О государственной статистике» в редакции от 13.07.2000 г. № 1922-III.

• Порядок проведения проверок – Порядок проведения проверок достоверности первичных и статистических данных, изучение состояния первичного учета и статистической отчетности органами государственной статистики, утвержден приказом Госкомстата Украины от 19.06.2003 г. № 186.

• Указ о дерегулювання – Указ Президента Украины «О некоторых мероприятиях по дерегулювання предпринимательской деятельности» от 23.07.98 г. № 817/98.

• Инструкция № 94 – Инструкция о порядке исправления отчетных данных в случаях выявления приписок и других перекручиваний в государственной статистической отчетности, утверждена приказом Минстату Украины от 10.05.94 г. № 94.