Налог на прибыль предприятия

Налогообложение операций с ценными бумагами (ЦБ) регламентировано п. 7.6 Закона о прибыли. При этом его пп. 7.6.1 установлено ограничение, согласно которому нормы данного пункта не распространяются на операции по эмиссии корпоративных прав или других ценных бумаг, которые осуществляются налогоплательщиком, а также по их обратному выкупу или погашению.

Из данного ограничения отнюдь не следует, что порядок налогового учета полученных в качестве взноса в уставный фонд ценных бумаг должен иметь какой-либо иной вид, отличный от установленного п. 7.6 Закона о прибыли. Указанное ограничение распространяется только на корпоративные права и акции, которые эмитируются либо выкупаются эмитентом. Передача акций, полученных в качестве взноса в уставный фонд, не является эмиссией таких ценных бумаг, поэтому установленное пп. 7.6.1 ограничение к таким ценным бумагам не относится. У стороны, передающей акции в качестве взноса, определяется финансовый результат от такой передачи: доходы в сумме стоимости полученных корпоративных прав уменьшаются на расходы, понесенные при приобретении. Для эмитента операция по передаче акций в качестве взноса в УФ влечет за собой переход права собственности от учредителя к эмитенту, т. е. данная операция расценивается как приобретение ЦБ (пункты 1.6, 1.31). Следовательно, данная операция требует признания расходов на приобретение ЦБ у эмитента в соответствии с пп. 7.6.3 Закона о прибыли. Косвенно налоговый статус приобретения ЦБ, внесенных в качестве взноса в УФ, подтверждается п. 1.27 Закона о прибыли, в котором эмиссия акций приравнена к продаже:

Мнение ГНАУ по этому вопросу изложено во многих письмах. Одно из последних – письмо от 23.06.2006 г. № 11927/7/23-1017, которым были доведены до сведения Методические рекомендации по осуществлению проверок субъектов хозяйствования, использующих ценные бумаги в финансово-хозяйственной деятельности, и порядку документирования обнаруженных нарушений налогового законодательства. Согласно примеру 2 в случае продажи внесенных в уставный фонд ценных бумаг предприятие обязано отразить доходы от реализации ЦБ на полную стоимость продажи. При этом права на уменьшение полученных доходов на сумму расходов по таким ЦБ у налогоплательщика нет, т. к. расходы на приобретение не были понесены (ценные бумаги внесены в УФ). Однако следует отметить, что достаточного обоснования указанной позиции по этому вопросу у налоговых органов нет. Почему передача корпоративных прав не может считаться «стоимостью имущества, уплаченного (переданного) налогоплательщиком продавцу ценных бумаг как компенсация их стоимости», не указано. В другом своем письме от 13.04.2005 г. № 7109/7/15-1117 ГНАУ пришла к совсем противоположному заключению – расходы по внесенным в УФ ЦБ определяются на уровне стоимости корпоративных прав, переданных учредителю*.

Корпоративным правом является право собственности на уставный фонд (капитал) юридического лица или его часть (пай), включая права на управление, получение части прибыли такого юридического лица, а также активов в случае его ликвидации, независимо от того, создано ли такое юридическое лицо в форме хозяйственного общества, общества, основанного на собственности одного юридического или физического лица, или в других организационно-правовых формах (п. 1.8 Закона о прибыли). То есть корпоративные права соответствуют понятию имущественных прав и определению имущества, приведенному в ст. 190 ГКУ и ст. 139 ХКУ. Поэтому передача корпоративных прав (акций) в обмен на ценные бумаги (тоже акции, но другого эмитента) абсолютно соотносится с критериями признания расходов на приобретение ЦБ, указанных в пп. 7.6.3 Закона о прибыли.

Таким образом, получение акций в качестве взноса в уставный фонд для целей налогового учета считается приобретением таких ЦБ. Расходы на приобретение устанавливаются на уровне стоимости эмитированных корпоративных прав.

В случае продажи внесенных в УФ акций как резиденту, так и нерезиденту необходимо будет отнести на валовые доходы положительную разницу между продажной ценой таких акций и расходами на приобретение всех ценных бумаг, аналогичных акциям (например, корпоративных прав в уставном фонде ООО).

В соответствии с фискальной точкой зрения, изложенной в письме ГНАУ от 13.04.2005 г. № 7109/7/15-1117, расходы и доходы от реализации акций в налоговом учете признаются одновременно. При буквальном прочтении пункта 7.6 можно уловить ход мысли налоговиков, но следует отметить, что сделать это достаточно трудно. В частности, упор сделан на то, что в пп. 7.6.2 Закона о прибыли устанавливается круг лиц, на которых распространяется действие данного пункта Закона, – на налогоплательщиков – торговцев ценными бумагами, а также на любых других налогоплательщиков, осуществляющих операции по торговле ценными бумагами. Поскольку определение торговли ЦБ предусматривало операции как купли, так и продажи ЦБ (см. пп. 7.6.2 Закона о прибыли в редакции до 24.12.2002 г.), то и ГНАУ сделала интересный вывод о том, что только после продажи ЦБ возникают и расходы, осуществленные при их приобретении. Однако на сегодня редакция абзацев 2 и 3 пп. 7.6.1 четко указывает на то, что момент отражения расходов по ЦБ не зависит от периода отражения доходов. Поэтому, если вопрос отражения расходов по приобретенным ЦБ стоит принципиально, то налогоплательщик может действовать смело по правилам Закона о прибыли и отражать расходы на приобретение ЦБ в отчетном периоде их понесения.

Налог на добавленную стоимость

Согласно пп. 3.2.4 Закона об НДС не являются объектом налогообложения операции по обращению валютных ценностей, к которым ст. 1 Декрета КМУ «О системе валютного регулирования и валютного контроля» отнесены платежные документы и другие ценные бумаги (акции, облигации, векселя), выраженные в иностранной валюте.

Таким образом, продажа акций, даже выраженных в иностранной валюте, не является объектом обложения НДС. А порядок налогового учета купли-продажи акций Закон об НДС не ставит в зависимость от статуса резидентности покупателя.

В данной статье предлагается к рассмотрению 5 наиболее распросранённых способов увеличения уставного капитала.

Увеличение уставного капитала может происходить несколькими способами:

1) принятие новых участников. Новый участник (участники) принимается в общество по решению общих собраний. Одним из вопросов, которые сопровождают вступление участника, есть вопрос о размере вклада, порядке его внесения. Этот способ увеличения размера капитала, как правило, приводит к уменьшению размера частиц участников в процентном значении. Для устранения этого «недостатка» можно устанавливать курсовую стоимость частицы, что передается новому участнику, которая в несколько раз выше, чем стоимость вкладов действительных участников общества. Как следствие, участник получает частицу, нарицательная стоимость которой меньше, чем оплачены за нее средства.

Как вариант, разница между нарицательной и действительной стоимостью частицы нового участника может компенсироваться действительным участникам деньгами.

2) реинвестирование прибыли. Этот способ увеличения уставного капитала возможен лишь в обществах, которые за результатами хозяйственной деятельности за год имеют прибыль. Каждый участник имеет право на получение части прибыли от деятельности юридического лица. Однако участники имеют право направить надлежащую им часть прибыли в развитие своего общества, то есть реинвестировать. Для этого способа характерно, что нарицательная стоимость частиц всех участников растет, а процентное их значение остается предыдущим. Позитивным для участников есть и то, что во время реинвестирования от них не требуется дополнительных взносов. Ничего платить не нужно, поскольку платит общество, но деньгами участников. Психологически более легко отдать деньги, которые еще не получил.

Для самого общества реинвестиция – не наилучший способ увеличения капитала, поскольку она не приводит к реальному увеличению его активов.

Решение об увеличении уставного капитала путем реинвестирования прибыли принимается общими собраниями участников за результатами соответствующего финансового года. На реинвестирование может быть направлен как вся прибыль, так и его часть, определенная собраниями.

3) дополнительные взносы всех участников. Сумму своих вкладов участники согласовывают во время создания общества. За границей практикуют предыдущее определение максимальных дополнительных взносов, если начальных инвестиций окажется недостаточно. Например, Даниил вносит 100000 грн., а в случае недостижения цели общества на протяжении одного года – еще 50000 грн. При увеличении капитала этим способом все участники вносят дополнительные вклады пропорционально к надлежащим им частицам или в другом согласованном между ними размере.

Обращает на себя внимание ч. 2 ст. 51 Закона «О хозяйственных обществах», которая применяется к обществу с ограниченной ответственностью. В этой норме отмечено, что дополнительные взносы участников не влияют на размер их частиц в уставном фонде, указанных в учредительных документах общества, если другое в них не предусмотрено. Целесообразность такой нормы сомнительна. Она не стимулирует участников вносить дополнительные взносы, ведь личной пользы они из этого не будут иметь. Их частица не увеличится. Для чего тогда вносить дополнительные взносы? Вместе с тем, такая норма защищает первобытную договоренность участников, в первую очередь относительно распределения между ними частиц.

Думаю, законодатель должен стимулировать дополнительные взносы участников, ведь они идут на развитие общества, поэтому опосредствовано и на развитие экономики в целом. Регулятивный вектор ч. 2 ст. 51 Закона следует изменить на 180 градусов, для начала забрав из текста нормы частицу «не»: «дополнительные взносы участников влияют на размер их частиц в уставном капитале, указанных в учредительных документах общества, если другое в них не предусмотрено». Но тогда возникает вопрос, как именно влияют дополнительные взносы на размер частицы? Это должны были бы решать сами участники или общие собрания участников.

Определенным ориентиром для законодательного урегулирования этих отношений может быть закон Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью», в частности ст. 19. Условно процесс внесения дополнительных вкладов имеет такие стадии:

– принятие решения об увеличении уставного капитала за счет внесения дополнительных вкладов участниками общества. Решением определяется общая стоимость дополнительных вкладов и единственное для всех участников соотношение между стоимостью дополнительного вклада и суммой, на которую увеличивается нарицательная стоимость частицы. Это соотношение устанавливается так, чтобы нарицательная стоимость частицы могла увеличиться на сумму, что равняется или меньше, чем стоимость дополнительного вклада;

– внесение дополнительных вкладов на протяжении установленного собраниями срока. Каждый участник может внести дополнительный вклад, что не превышает части общей стоимости дополнительных вкладов, пропорционально размера его частицы в уставном капитале;

– утверждение результатов внесения вкладов и изменения к уставу. Это происходит не позже месяца после внесения вкладов. При этом нарицательная стоимость частицы каждого участника, который внес дополнительный вклад, увеличивается в соотношении, отмеченном в решении собраний;

– государственная регистрация изменений к уставу.

Можно пойти и тем путем, который установлен для увеличения уставного капитала акционерных обществ: на первом этапе все, кто хочет, вносят дополнительные вклады пропорционально к своим частицам, а на втором – тот, кто оплатит дополнительный взнос первым.

До внесения соответствующих изменений к закону рекомендую участникам обществ с ограниченной ответственностью остерегаться нормы ч. 2 ст. 51 Закона «О хозяйственных обществах» и нейтрализовать ее действие установлением своих правил поведения в учредительных документах общества;

4) дополнительные взносы отдельных участников. Инициатива относительно увеличения уставного капитала может выходить от одного из участников общества. Общие собрания участников могут принять такое решение по заявлению такого участника. Отечественное законодательство допускает принятие такого решения простым большинством голосов. В Российской Федерации такое решение требует единодушия.

Участник должен отметить размер, предмет вклада, срок и порядок его внесения, другие условия, которые имеют значение. Если собрания согласились с увеличением уставного капитала, они одновременно утверждают изменения к уставу общества, связанные с увеличением уставного капитала и нарицательной стоимости частицы участника;

5) индексация основных фондов. Это особенный способ увеличения уставного капитала, поскольку он применяется лишь к акционерным обществам. Он обусловлен сугубо экономическими причинами – инфляцией. В настоящее время этот способ увеличения уставного капитала практически не применяется.

В соответствии с Положением о порядке осуществления дополнительного выпуска акций в связи с проведением индексации основных фондов и увеличением уставного фонда открытых акционерных обществ, акции которых находятся в общегосударственной собственности, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 20 июля 1996 г. № 810, открытое акционерное общество, которое в установленном порядке провело индексацию основных фондов, имеет право увеличить уставный фонд на сумму, что не превышает суммы индексации основных фондов, уменьшенную на сумму индексации их износа, путем дополнительного выпуска акций. Акции дополнительного выпуска распределяются среди акционеров пропорционально их частице в уставном фонде общества на момент принятия решения о дополнительном выпуске акций.

Отечественное законодательство теперь не предусматривает возможности увеличения уставного капитала за счет имущества общества. Этот способ увеличения капитала известен иностранному праву. Да, в соответствии со ст. 18 закона Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество имеет право увеличить уставный капитал за счет имущества общества на сумму, которая не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда. При увеличении уставного капитала пропорционально увеличивается нарицательная стоимость частиц всех участников общества без изменения размера их частиц.

При увеличении уставного капитала следует учитывать, что специальными актами могут быть установлены определенные ограничения относительно суммы, порядка и способа изменения капитала. Да, Фонд государственного имущества Украины обратился с иском к открытому акционерному обществу «Нефтехимик Прикарпаття» о признании частично недействительным решение общих собраний от 28.05.2003 года. Решением хозяйственного суда Ивано-Франковской области от 02.10.2003 года в деле № 1/116 в иске отказано. За апелляционной жалобой истца дело пересматривалось Львовским апелляционным хозяйственным судом.

Установлено, что 28.05.2003 году состоялось заседание общих собраний акционеров ОАО «Нефтехимик Прикарпаття», на котором было принято решение об увеличении уставного фонда путем увеличения количества акций установленной нарицательной стоимости (0,25 грн.) в результате второй эмиссии акций в количестве 388000000 штук. Как следует из выдержки из протокола № 1/2003 от 28.05.2003 г. общих собраний акционеров ОАО «Нефтехимик Прикарпаття», за решение проголосовало 99,9992 % акционеров, которые принимали участие в голосовании (71,17 % всех акционеров).

Фонд государственного имущества Украины обжаловал это решение общих собраний общества в хозяйственном суде Ивано-Франковской области, поскольку считает, что при его принятии нарушен п. 140 Государственной программы приватизации на 2000 – 2003 года, утвержденной Законом от 18.05.2000 г. № 1723. И план приватизации ответчика не выполнен. В частности, в соответствии с Уточненным планом размещения акций, утвержденного приказом ФДМ Украины от 03.03.2003 г. № 333 (на выполнение распоряжения Кабинета Министров Украины от 24.02.2003 г. № 111-р), планировалось реализовать путем продажи на фондовой бирже пакет акций в размере 26 % уставного фонда общества, что принадлежит государству.

Пунктом 140 Государственной программы приватизации на 2000 – 2003 года (дальше за текстом – Программа приватизации) отмечается, что к выполнению плана приватизации (размещение акций) ОАО, относительно которых предусматривается закрепление в государственной собственности пакетов акций в соответствии с разделом VI этой Программы, или к размещению акций в количестве, что составляет 75 % общего количества акций ОАО, этому обществу и государственным органам приватизации запрещается принимать решение об увеличении или уменьшении уставного фонда, кроме случаев увеличения уставного фонда на сумму увеличения стоимости собственного капитала общества.

В соответствии с ст. 38 Закона Украины «О хозяйственных обществах» акционерное общество имеет право увеличивать уставный фонд, если все более ранее выпущенные акции полностью оплачены по стоимости не ниже номинальной. Увеличение уставного фонда осуществляется в порядке, установленном Государственной комиссией из ценных бумаг и фондового рынка, путем выпуска новых акций, обмена облигаций на акции или увеличения нарицательной стоимости акций.

В частности такой порядок определен в Положении о порядке увеличения (уменьшение) размера уставного фонда акционерного общества, утвержденному решением Государственной комиссии из ценных бумаг и фондового рынка 08.04.98 г. № 44 (со следующими изменениями) та в зарегистрированном в Министерстве юстиции Украины 27.10.2000 г. за № 753/4974*.

Пунктом 3 названного Положения, которое в соответствии с ст. 6 Закона Украины «О государственной регуляции рынка ценных бумаг в Украине» является обязательным для выполнения сторонами, предусмотрено, что увеличение размера уставного фонда акционерного общества возможно лишь двумя путями (способами): увеличением количества акций установленной нарицательной стоимости или увеличением нарицательной стоимости акций. Законодательно другие способы увеличения уставного фонда не предусмотрены. Поэтому увеличение уставного фонда, как предусмотрено п. 140 Программы приватизации, на сумму увеличения стоимости собственного капитала общества должно происходить способами, определенными в п. 3 Положения о порядке увеличения (уменьшение) размера уставного фонда акционерного общества. Другого порядка увеличения уставного фонда на сумму увеличения стоимости собственного капитала общества законодательством не определено.

Согласно с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. № 87 та в зарегистрированном в Министерстве юстиции Украины 21.06.99 г. за № 397/3690, собственный капитал – это часть в активах предприятия, что остается после вычета его обязательств. Из содержания Положения (стандарта) бухгалтерского учета 5 «Отчет о собственном капитале», утвержденного тем же приказом Министерства, выплывает, что собственный капитал предприятия складывается: из уставного капитала, паевого капитала, дополнительного капитала, резервного капитала, перераспределенной прибыли, неоплаченного капитала, изъятого капитала.

За поданной истцом копией отчета о собственном капитале за 2002 год остаток собственного капитала на конец 2002 года составляет 140856,4 тыс. грн., а уставный капитал – 3280,2 тыс. грн.

Как уже отмечалось, п. 140 Программы приватизации позволяется принимать решение об увеличении или уменьшении уставного фонда лишь в случае увеличения уставного фонда на сумму увеличения стоимости собственного капитала общества. Ответчик увеличил уставный фонд общества с 3280,2 тыс. грн. на сумму 97000 тыс. грн., что не превышает собственного капитала общества, который на конец 2002 года составлял 140856,4 тыс. грн. Это решение общих собраний акционеров, таким образом, отвечает п. 140 Программы приватизации. Увеличения уставного фонда состоялось на сумму увеличения стоимости собственного капитала общества одним из двух способов, определенных п. 3 Положения о порядке увеличения (уменьшение) размера уставного фонда акционерного общества, а именно путем увеличения количества акций без изменения их нарицательной стоимости.

Оценив доказательства в их совокупности, апелляционный суд установил, что решение общих собраний акционеров ОАО «Нефтехимик Прикарпаття» от 28.05.2003 г. в части принятия решения об увеличении уставного фонда путем дополнительного выпуска акций существующей нарицательной стоимости принято в пределах компетенции, определенной Законом Украины «О хозяйственных обществах» и уставом общества. Оно отвечает действующему законодательству в момент его принятия, в частности Государственной программе приватизации на 2000 – 2003 года а, следовательно, нет оснований для признания его частично недействительным в этой части. В удовлетворении апелляционной жалобы было отказано ¹.

(Дальше будет)

Что было…

По-видимому, плательщикам НДС хорошо запомнились 2003 – 2004 года, когда налоговые органы буквально умоляли плательщиков, которые заявляли возмещение НДС на счет в банке, изменить направление возмещения либо в счет будущих платежей с НДС, либо в счет других платежей, которые платятся в Государственный бюджет. Другого выхода у налоговых органов не было, поскольку негласное указание «сверху» с одной стороны запрещало возмещать суммы НДС на счета плательщиков, а из другого – не позволяла наращивать просроченную бюджетную задолженность с НДС. Такие мероприятия применялись с целью наполнения доходной части бюджета. В дальнейшем для наиболее упрямых плательщиков постановлением КМУ от 25.12.2003 г. № 2014 было предусмотрено осуществление погашения просроченной бюджетной задолженности с НДС, что возникла состоянием на 01.11.2003 г. и не возмещена в до 01.01.2004 г., путем оформления облигациями внутренней государственной ссуды сроком на 5 лет. То есть те плательщики, которые согласились на изменение направления возмещения в счет будущих платежей, остались в более выгодном положении. А некоторые из них, проявив незаурядные способности, со временем сумели повернуть на счета свои «кровные», не обходя при этом нормы законодательства. Выглядело это таким образом: когда напряжение спало, они подали в налоговый орган сначала уточняющие расчеты налоговых обязательств с НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (дальше – уточняющий расчет), в которых обнуляли заявленную раньше к возмещению сумму НДС. Потом подавали новые уточняющие расчеты, в которых отображали заявленную раньше сумму НДС к возмещению как уточняющий показатель предыдущего отчетного периода и указывали необходимое направление осуществления возмещения – 100 % на счет плательщика.

Что стало…

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2005 год» от 25.03.2005 г. № 2505-IV (дальше – Закон № 2505) существенно изменил порядок возмещения НДС.

Во-первых, ст. 62 Закона № 2505 запрещено осуществление расчетов с бюджетом в неденежной форме. Это означает, что опрокидывание средств с НДС в счет погашения других платежей стало невозможным.

Во-вторых, Закон № 2505 существенно изменил нормы Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (дальше – Закон о НДС) относительно предоставления бюджетного возмещения с НДС. Отныне нет понятия «экспортное» или «простое» возмещение. Все возмещение называется бюджетным. А у плательщика НДС при возникновении отрицательного значения есть несколько направлений его использования:

– зачесть в уменьшение суммы налогового долга с НДС;

– зачесть в уменьшение суммы налоговых обязательств следующего отчетного периода;

– повернуть сумму бюджетного возмещения на счет плательщика;

– учесть сумму бюджетного возмещения в уменьшение налоговых обязательств с НДС следующих налоговых периодов.

Лишь два последних абзаца относятся к бюджетному возмещению.

Закон о НДС позволяет плательщику принять самостоятельное решение либо о зачислении надлежащей ему полной суммы бюджетного возмещения в уменьшение налоговых обязательств из этого налога следующих налоговых периодов, либо о возвращении полной суммы бюджетного возмещения. В первом случае отмеченное решение отображается плательщиком налога в налоговой декларации, которую он подает по результатам отчетного периода (пп. 7.7.3 Закона о НДС). Во втором – плательщик налога, который имеет право на получение бюджетного возмещения и принял решение о возвращении полной суммы бюджетного возмещения, подает налоговому органу налоговую декларацию и заявление о возвращении такой полной суммы бюджетного возмещения, которая отображается в налоговой декларации. При этом плательщик налога в пятидневный срок после представления декларации налоговому органу подает органу Держказначейства Украины копию декларации, с отметкой налогового органа о ее принятии, для ведения реестра налоговых деклараций в разрезе плательщиков (пп. 7.7.4 Закона о НДС). В этом случае к декларации добавляются расчет суммы бюджетного возмещения, копии погашенных налоговых векселей (налоговых расписок), в случае их наличия, и оригиналов пятых основных листов (экземпляров декларанта) грузовых таможенных деклараций, в случае наличия экспортных операций.

В-третьих, с июня 2005 г. была изменена форма декларации с НДС благодаря внесенным изменениям к приказу ДПА Украины «Об утверждении формы налоговой декларации и Порядка ее заполнения и представления» в редакции от 30.05.97 г. № 166 (дальше – Порядок № 166). Изменилась не только форма декларации, но и уточняющих расчетов. Отныне такой «лазейки», о которой вспоминалось выше, относительно изменения направления возмещения путем представления уточняющего расчета, уже нет.

Для деклараций, которые подавались в налоговый орган за период до июня 2005 года, при представлении уточняющего расчета вообще не предусмотрено бюджетное возмещение. Порядок осуществления возмещения уточняющей суммы согласно с дополнением № 3 Порядка № 166 такой: либо засчитывается в уменьшение суммы налогового долга с НДС, либо включается в состав налогового кредита следующего налогового периода (переносится к строке 23.3 налоговой декларации следующего отчетного периода).

Для деклараций, которые плательщики подают, начиная с июня 2005 г., дополнением 5 Порядка № 166 предусмотрено или увеличение (уменьшение) суммы, что подлежала бюджетному возмещению на счет плательщика в банке, или увеличения (уменьшение) суммы, что подлежала бюджетному возмещению в уменьшение налоговых обязательств с НДС следующих налоговых периодов.

Изменение направления возможно

На сегодня (не испытав никаких изменений после 2001 года) еще действует Порядок возмещения НДС, утвержденный приказом ДПА Украины в редакции от 02.07.97 г. № 209/72 (дальше – Порядок № 209), которым пользуются налоговые органы. Пунктом 8 Порядка № 209 определено изменение направлений возмещения.

Если у плательщика на момент наступления срока возмещения суммы НДС (которая за его желанием, отмеченным в декларации, должна направляться на его счет) учитывается налоговый долг за другими платежами, которые засчитываются в Государственный бюджет Украины, то он имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением об изменении направления возмещения – не на счет плательщика, а на погашение существующего налогового долга. В соответствии с заявлением налоговым органом вносятся изменения к отмеченному плательщиком направлению возмещения, формируется вывод в режиме «изменение направления возмещения при наступлении срока возмещения» и в общем порядке подается в органы Государственного казначейства Украины (п. 8.1).

Если на протяжении трех отчетных периодов после даты возмещения суммы НДС в счет платежей из этого налога возмещенные суммы полностью или частично не были использованы плательщиком в погашение налоговых обязательств при их отсутствии, то он имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением о возвращении таких сумм на текущий счет или зачисление их в счет других платежей, которые поступают в Государственный бюджет Украины. Налоговым органом на основании заявления плательщика формируется вывод в режиме «изменение направления возмещения за суммами НДС, не использованными плательщиком на погашение налоговых обязательств» с указанием реквизитов декларации, за которой проведено возмещение, и в общем порядке подается в органы Держказначейства (п. 8.2).

Обычно, чувствуется, что изменения не коснулись данного приказа. Ведь Закон о НДС предусматривает предельный срок представления вывода о возмещении к отделению Держказначейства – 35 дней по получении декларации (30 дней дается для проведения проверки декларации и 5 дней – для формирования вывода) и не предусматривает зачисления сумм НДС, которые подлежат возмещению, в счет других платежей. Вместе с тем, поскольку Закон о НДС не содержит никаких ограничений относительно изменения направления возмещения, то плательщик НДС имеет право подать заявление в налоговый орган о возвращении на текущий счет сумм НДС, которые не были использованы в погашение налоговых обязательств.

Этой осени плательщики опять столкнулись со стеной ограничений относительно получения бюджетного возмещения. И опять они устанавливаются со стороны налоговых органов с той же целью, что и в 2003 г., – наполнение доходной части бюджета. А тому плательщики, которые все-таки хотят получить «свое», имеют законное право на возвращение бюджетного возмещения на счет в банке, но при условии, что декларация и расчет бюджетного возмещения заполнены в соответствии с требованиями Закона о НДС и Порядка № 166. Кроме того, следует помнить, что согласно с требованиями абз. «а» пп. 7.7.2 Закона о НДС бюджетному возмещению подлежит часть отрицательного значения, которая равняется сумме налога, фактически оплаченной получателем товаров (услуг) в предыдущем налоговом периоде поставщикам таких товаров (услуг). Если вы имеете подтверждение (налоговые накладные и банковские выписки) факта уплаты поставщикам товаров или услуг, то имеете право на получение бюджетного возмещения. А налоговый орган не имеет права отказать принять налоговую декларацию с НДС.

Евгения Негоденко
«Бизнес-консультативное», декабрь 2006 г., № 12 (44), с. 30