Согласно с ст. 208 Таможенного кодекса Украины (дальше – МК) общий срок временного ввоза (вывоз) товаров составляет один год со дня ввоза на таможенную территорию Украины (вывоз из таможенной территории Украины). В каждом конкретном случае таможня отдельно определяет срок временного вывоза (ввоз) в границах в общих чертах сроку.

Выставочные товары временно ввозятся на территорию Украины (вывозятся за ее границы) на срок проведения выставки (ярмарке) с учетом времени, нужного для транспортировки экспонатов, монтажа и демонтажа экспозиции (п. 7.6 Порядка № 173).

Удлинение срока временного ввоза (вывоз) возможно при условии представления обоснованного заявления предприятия в таможенный орган, что проводил оформление ВМД, к окончанию этого срока. При этом обращаем внимание, что нарушением обязательства относительно временного ввоза (вывоз) является не только не выполнение обязательства, но и не выполнение его в определенный таможней срок (диспозиция ст. 348 МК).

При удлинении срока временного ввоза таможни следует предъявить товар, который будет идентифицирован с составлением Акта таможенного обзора. Если товар находится вне зоны деятельности таможни оформления и не может быть доставлен, таможня может направить соответствующее поручение в таможню в зоне деятельности которой находится выставочный товар.

Порядок получения разрешения на удлинение срока временного ввоза (вывоз) аналогичный порядку получения разрешения (оформление Заявления) на размещение товара в этот режим.

Если таможня не продлила срок временного ввоза (вывоз), ее решение возможно обжаловать к Держмитслужби или к суду.

Законом Украины «О внесении изменений к Закону Украины «О Государственном бюджете Украины на 2005 год» и некоторых других законов Украины» от 07.07.2005 г. № 2771-IV к Закону о НДС были внесены изменения (прибавлен п. 5.17), которым предусмотренная возможность удлинения Кабмином срока, определенного в ст. 208 МК (почему нельзя было внести это изменение направления к МК?).

На сегодня нам не известны случаи использования Кабмином этого права (проще предоставить соответствующее поручение Держмитслужби, а не брать непосредственно на себя ответственность).

Отметим, что таможня без значительных проблем продлевает срок до одного года с момента оформления. Получить разрешение на больше удлинения (особенно для выставочных товаров), как правило, тяжело.

Датой возвращения временно ввезенного (вывезенного) товара является дата пересечения границы (дата-штамп «Под таможенным контролем» пограничной таможни на товаротранспортних документах), а не дата оформления соответствующей ВМД на товар.

Если итоговая ВМД была оформление вне срока, определенного в обязательстве, при условии возвращения временно ввезенного (вывезенного) товара (пересечения границы) в срок, должностные лица предприятия привлекаются к ответственности за несвоевременное представление документов (ст. 330 МК), что предусматривает более мягкое наказание (штраф до 340 грн.), чем за нарушение обязательства о временном ввозе (вывоз) (ст. 348 МК).

Вывоз товаров для демонстрации за границу

Получив разрешение (Заявление) на вывоз товаров в режим временного ввоза, все необходимые документы (документы, которые подтверждают участие в выставке, товаротранспортні документы, Заявление) вместе с ВМД типу «ЕК31» подаются в грузовой подраздел таможни, где находится на учете предприятие.

Порядок заполнения ВМД типу «ЕК31» изложен в п. 5.1 Порядка заполнения граф грузовой таможенной декларации в соответствии с таможенными режимами экспорта, импорта, транзита, временного ввоза (вывоз), таможенного состава, магазину беспошлинной торговли, утвержденного приказом Держмитслужби Украины от 30.06.98 г. № 380 (дальше – Порядок № 380).

В графе 8 ВМД отмечается иностранный организатор (распорядитель) выставки или предприятие, которое на основании соответствующего соглашения будет проводить демонстрацию товара (подтверждается соответствующими контрактами между украинским и заграничным предприятием, соглашением между заграничным предприятием и организатором (распорядителем) выставки).

Целесообразно обсудить со стороной, которая принимает, экспедитором-перевозчиком ли возможность оформления книжки А.Т.А. за пределами Украины при ввозе товара на территорию смежного государства (особенно это касается демонстрации на выставках в странах ЕС), поскольку механизм гарантирования режима временного ввоза в других странах аналогичный украинскому (использование гарантий на ликвидные и подакцизные товары).

Согласно с ст. 23 Закона № 2097 товар, что временно вывозится, освобождается от уплаты вывозной пошлины (правда, вносится денежная гарантия).

Оплачиваются лишь таможенные сборы (постановление КМ Украины «О ставках таможенных собраний» от 27.01.97 г. № 65) в размере $30 за основной лист ВМД (ф. МД-2) и $15 за каждый следующий дополнительный лист к ВМД (ф. МД-3).

По завершении выставки демонстрационный товар должен быть возвращен в Украину.

После его ввоза таможни подается декларация типу «ИМ00» (закрытие режима временного вывоза), которая заполняется в соответствии с п. 5.2 Порядка № 380.

Согласно с ст. 23 Закона № 2097 товар, что возвращается после временного ввоза, освобождается от уплаты ввозной пошлины, в соответствии с п. 5.17 Закона о НДС – освобождается от уплаты НДС.

Если товар был продан за границей, он подлежит переоформлению в режим «экспорт» с соответствующим оформлением ВМД типу «ЕК10» в общем порядке, но без предъявления таможни товара. Если вносилась денежная закладная, она может быть зачтена в счет уплаты экспортной пошлины (с учетом курсовой разницы на день оформления).

Оформлены ВМД типу «ИМ00» та/або «ЕК10» является основанием для снятия в таможне из контроля этой операции и возвращения денежной закладной в случае, когда она вносилась.

В последнее время наметилась тенденция к составлению протоколов о нарушении таможенных правил за ст. 336 МК по факту продажи временно ввезенных/вывезенных товаров, при этом таможня отмечает, что поскольку товар находится под таможенным контролем – это было распоряжение им без разрешения таможенного органа. Поэтому более лучшее к дате заключение соглашения в письменном виде сообщить таможню о намерении заключить соглашение и изменить таможенный режим товара (к тому же таможня проконтролировать даты в этом случае не сможет).

Оформлена ВМД типу «ЕК10», кроме другого, дает право на применение нулевой ставки и соответствующего бюджетного возмещения НДС, оплаченного в связи с приобретением или изготовление этого проданного товара.

Ввоз товаров для демонстрации в Украину

Аналогично предыдущему случаю по получении разрешения (оформление Заявления) необходимо оформить ВМД типу «ИМ31» для временного ввоза товара, которая заполняется в соответствии с п. 5.3 Порядка № 380.

Отмеченные действия может осуществлять организатор (распорядитель) представления или украинское предприятие, которое имеет внешнеэкономический договор с иностранцем на демонстрацию в Украине его товаров и внутренний договор с организаторами (распорядителем) выставки.

Согласно с ст. 23 Закона № 2097 товар, что временно ввозится, освобождается от уплаты ввозной пошлины, в соответствии с п. 5.17 Закона о НДС – освобождается от уплаты НДС.

За акцизным сбором таможня предоставляет льготу, ссылаясь на ст. 206 МК (код преференции «098»), но профильный Декрет КМ Украины «Об акцизном сборе» от 26.12.92 г. № 18-92 такого освобождения не предусматривает. В случае замечаний относительно не уплаты акцизного сбора (понятно, со стороны налоговиков), советуем ссылаться на нормы Стамбульской конвенции, которая как признанный Украиной международный акт имеет преимущество перед нормами внутренних законов.

Реально оплачиваются лишь таможенные сборы в размере $30 за основной лист ВМД (ф. МД-2) и $15 за каждый следующий дополнительный лист к ВМД (ф. МД-3).

Если товар принадлежит к сельскохозяйственной группе (01–24 группы УКТ ЗЕД) или является подакцизным, необходимо будет внести денежную закладную на счет таможни в сумме платежей, которые подлежали бы уплате в случае ввоза товаров в таможенном режиме импорта.

Если на выставке будет приобретен иностранный демонстрационный товар, он должен быть оформлен в таможенный режим импорт с уплатой всех надлежащих платежей за ВМД типу «ИМ40».

Как и в случае с вывозом товара, лучше заблаговременно (к дате заключения соглашения на продажу) известить таможню. Кроме того, советуем в договоре на демонстрацию товара предусмотреть право украинского предприятия продать товар, что предоставлено для демонстрации, по доверенности и за вознаграждение (или без такой). Это позволит самостоятельно (на основании договора о демонстрации товара) заключать соглашения на его продажу.

Правда, до сих пор окончательно не решено, кто должен оформлять импорт товара. Предприятие, которое его демонстрирует, не приобретает права собственности, а предприятие, которое купило товар, не оформляло его в режим временного ввоза и, соответственно, не может изменить его таможенный режим. Особенно остро встает этот вопрос, когда при ввозе была внесена денежная закладная.

По нашему мнению, чтобы избежать конфликта, следует оформлять товар аналогично оформлению импорта товара, который украинское предприятие будет покупать по договору комиссии (поручение) с другим украинским предприятием. То есть предприятие, что временно ввезло товар, выступает грузополучателем (графа 8 ВМД), а стороной, ответственной за финансовое урегулирование (графа 9 ВМД), будет покупатель. Отмеченное позволяет платить налоги (особенно НДС) покупателю, а не посреднику и, соответственно, снимает вопрос о налоговом кредите.

Если товар не продан, он подлежит возвращению с оформлением ВМД типу «ЕК00», порядок заполнения которой изложен в п. 5.4 Порядка № 380.

Декларации типу «ИМ40» и «ЕК00» на весь объем временно ввезенного товара являются основанием для снятия операции из контроля и возвращения денежной закладной.

Денежная закладная также может быть зачтена в счет уплаты платежей при оформлении продажи товаров (с учетом курсовой разницы на день оформления).

Безоплатные и рекламные материалы

К сожалению, при применении в Украине международных норм, как всегда, не обошлось без отечественной «ложки дегтя», это касается рекламных и безоплатных материалов, а также товаров, которые потребляются или разрушаются в процессе показа, материалов, которые полностью используются для сооружения, обустройства и отделки временных стендов иностранных экспонентов.

Согласно с Стамбульской конвенцией (п. 1 ст. 5 Дополнения В.1 к Стамбульской конвенции) они, за исключением табачных изделий, алкоголя и горючего (п. 2 ст. 5 Дополнения В.1 к Стамбульской конвенции), освобождаются от налогообложения.

В Украине, согласно с п. 7.3 Порядка № 173, эти товары должны оформляться в таможенный режим экспорта или импорта с налогообложением на общих основаниях.

Логику украинских таможенников понять не тяжело: это, во-первых, дополнительные поступления в бюджет, а во-вторых – Стамбульская конвенция оперирует такими понятиями, как «общая стоимость и количество товара находится в разумных чертах, с учетом характера мероприятия». Для одного таможенника умное количество это одно, а для другого и значительная товарная партия пойдет как рекламный материал, лучше запретить все и не ломать себе голову.

Однако, как отмечалось, нормы Стамбульской конвенции имеют приоритет перед национальными правилами и в случае отказа таможне предоставить льготы на рекламные материалы, такие действия возможно спокойно обжаловать в суде.

Георгий Тарасов

Определение понятий

На сегодня основные сроки, которые используются в выставочной деятельности, определении тремя правовыми нормативно актами:

– Концепцией развития выставочно-ярмарочной деятельности, одобренной распоряжением КМ Украины от 28.07.2003 г. № 459-р (дальше – Концепция);

– Порядком применения таможенного режима временного ввоза (вывоз), утвержденным приказом Держмитслужби Украины от 28.03.2000 г. № 173 (дальше – Порядок № 173);

– Дополнением В.1 к Конвенции о временном ввозе (дальше – Стамбульская конвенция).

Принципиально понятие изложении в Концепции и не отличаются от изложенных в Порядке № 173, который, в свою очередь, базируется на положениях Стамбульской конвенции. Таким образом, обеспечивается согласование норм между таможенными и налоговыми правилами (крайне жидкий для Украины случай). А присоединение Украины к Стамбульской конвенции (Закон Украины «О присоединении Украины к Конвенции о временном ввозе» от 24.03.2004 г. № 1661-IV) обеспечивает согласованность украинских правил с международными нормами.

Согласно с ст. 19 Закона Украины «О международных договорах Украины» от 29.06.2004 г. № 1906-IV действующие международные договоры Украины, согласие на обязательность которых предоставленная ВР Украины, являются частью национального законодательства и применяются в порядке, предусмотренном для норм национального законодательства. Если международным договором Украины, который вступил в силу в установленном порядке, установлены другие правила, чем те, что предусмотрены в соответствующем акте законодательства Украины, то применяются правила международного договора. Аналогичные правовые нормы заложены и в ст. 7 Таможенного кодекса Украины (дальше – МК) и в положениях таких законов по вопросам налогообложения, как: ст. 19 Закона Украины «О системе налогообложения» в редакции от 18.02.97 г. № 77/97-ВР, ст. 26 Закона Украины «О Единственном таможенном тарифе» от 05.02.92 г. № 2097-XII (дальше – Закон № 2097) и п. 11.4 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (дальше – Закон о НДС).

Наведем основные понятия, изложении в этих правовых нормативно актах:

Выставка – запад, связанный с демонстрацией товаров, продвижением их на внутренний и внешний рынок и изучением с этой целью конъюнктуры рынка (в абз. 4 п. 2.1 Порядка № 173 есть предостережение: – «за исключением выставок, организованных для собственных целей в магазинах или торговых помещениях с целью продажи иностранных товаров»).

Ярмарка – запад, непосредственно связанный с торговлей (розничной или оптовой), что проводится регулярно в определенном месте и в определенные сроки.

Выставочные товары – товары, что используются как экспонаты (снова таки замечание Держмитслужби относительно ограниченного количества алкогольных напитков и табачных изделий) или предназначаются для обустройства павильонов, стендов или экспозиций на выставках (ярмарках).

Организатор выставки (ярмарке) – предприятие какой-нибудь формы собственности, что в соответствии со своим уставом занимается организацией выставок (ярмарок).

Распорядитель выставки (ярмарке) – предприятие, которому организатор выставки (ярмарке) поручает выполнить весь комплекс мероприятий по ее (его) подготовке и проведению.

Участники выставки (ярмарке) – предприятия, учреждения, организации, которые заключили с организатором выставки (ярмарке) договор об участии в выставке (ярмарке).

Учитывая приведенные нормы целью участия в выставках и ярмарках является распространение информации о продукции, что выпускается, об услугах, которые предоставляются, а также ознакомлениях с деятельностью субъекта ведения хозяйства. Таким образом, участие в выставках и ярмарках с демонстрацией товаров или услуг является исключительно рекламным мероприятием, невзирая на сопутствующее движение товаров.

Подготовительные действия для участия в выставке (ярмарке)

Участие в выставке – дело кропотливое и к этой мере следует подготовиться заблаговременно.

Прежде всего, предприятие, которое желает принять участие в выставке, направляет поштою, факсом или электронной почтой заявку на участие и информацию о деятельности для размещения в каталоге участников выставки. Такую информацию участник должен предоставить в сроки, установленные организатором выставки (как правило, не позже чем за месяц к началу выставки). Если на выставке предусматривается бесплатная раздача рекламных материалов, образцов продукции или товаров, необходимо своевременно определить их ассортимент и количество.

По получении заявки на участие организатор выставки оформляет договор на участие в выставке. В этом документе определяют условия участия и обязанности сторон.

На практике организатор выставки направляет участнику договор-заявку (или приглашение на выставку) , оформив которую, последний подтверждает намерение взять участие в выставке и выражает согласие с условиями участия в выставке, что является неотъемлемой частью этого документа.

Также целесообразно (хоть и не обязательно) подготовить приказ (или будь какой другой предписывающий документ) по предприятию об участии в выставке и о назначениях работников, которые принимают участие в проведении выставки.

Вместе с платежными документами, ВМД, актами выполненных работ, удостоверениями о командировке и авансовыми отчетами они составляют необходимое количество первичных документов для подтверждения фактических расходов предприятия на участие в выставке.

Получение разрешения таможни на ввоз или вывоз товаров, который будет демонстрироваться на выставках

В соответствии с Стамбульской конвенцией и аналогичными нормами ст. 206 МК относительно товаров, предназначенных для демонстрации или использования на выставках, ярмарках, конференциях или других подобных мероприятиях, может применяться таможенный режим временного ввоза (вывоз) с условным полным освобождением от налогообложения.

Согласно с ст. 207 МК и п. 1 Порядка принятия решения о допущении товаров к перемещению через таможенную границу Украины в режиме временного ввоза (вывоз), утвержденного постановлением КМ Украины от 12.12.2002 г. № 1855, решение о предоставлении разрешения относительно оформления товаров в режиме временного ввоза (вывоз) принимается начальником таможни или уполномоченным им должностным лицом на основании заявления заинтересованного лица.

С целью упрощения и унификации таможенных процедур, их одинакового толкования и применения, установленная единственная формы заявления, утверждена приказом Держмитслужби Украины от 09.08.2005 г. № 735 (дальше – Заявление). Она подается таможенному органу перед таможенным оформлением товаров и транспортных средств, а также используется при размещении товаров в других таможенных режимах и процедурах, которые нуждаются в разрешении таможни (переработка товаров, отказ в интересах государства, уничтожения под таможенным контролем, представление периодической, временной и неполной ВМД, упрощенный порядок таможенного оформления и тому подобное).

СПД подает Заявление в двух экземплярах к таможне, вместе с копиями підтверджувальних документов, которые содержат такую информацию (п. 7.1 Порядка № 173):

– о цели, время и место проведения выставки (ярмарке);

– об организаторе и распорядителе выставки (ярмарке);

– лиц, ответственных за обратный вывоз (увезение) товаров (ПІБ, адреса и телефоны).

Перечень підтверджувальних документов наводится в разделе 2 Заявления.

Согласно с правилами заполнения раздела 3 Заявления (п. 7.4 и п. 8 Правил заполнения заявления предприятия, представление которой таможенному органу предшествует таможенному оформлению товаров и транспортных средств, утвержденных приказом Держмитслужби Украины от 09.08.2005 г. № 735, дальше – Правила № 735) обязательство таможни об обратном вывозе (увезение) товаров предоставляет руководитель предприятия, что удостоверяется его личной подписью о том, что он предупрежден об ответственности согласно с статьями. 330, 331, 336, 338, 340, 343, 348, 354 и 355 МК.

В то же время, согласно с другими нормативными документами Держмитслужби Украины (в первую очередь, Порядком № 173) предусмотренная возможность предоставления подобного обязательства каким-нибудь уполномоченным должностным лицом предприятия (на основании должностной инструкции сотрудника, приказа по предприятию и тому подобное). На практике каждая таможня решает этот вопрос на собственное усмотрение, некоторые требуют обязательства исключительно от руководителя, некоторые согласны на уполномоченных должностных лиц.

Однако следует помнить, что невыполнение обязательства об обратном вывозе (ввоз) товаров предусматривает минимальное наказание в виде штрафа от 500 (8,5 тыс. грн.) до 1000 (17,0 тыс. грн.) н.м.д.г. или в более худшем случае конфискацию таких товаров (взыскание стоимости, в случае невозможности конфискации, – ч. 3 ст. 405 МК). Причем взыскивается не на предприятие, а непосредственно на виновное лицо (ч. 2 ст. 320 МК). То есть выполнение решения о взыскании в интересах государства может быть осуществлен за счет собственных средств или имущества виновного лица, но не может быть направлено на имущество или средства предприятия (дежурный странный нюанс украинского законодательства).

Во время ввоза на выставку сельскохозяйственной продукции, подакцизных товаров или вывоза товаров, на которые установленная экспортная пошлина, таможня будет требовать гарантирования сдерживания режима временного ввоза (вывоз) (ст. 211 МК, п. 4.1 Порядка № 173).

На сегодня существует лишь один вид такого гарантирования – это внесение денежной закладной в размере суммы надлежащих платежей (ввозная пошлина, акциз и НДС при временном ввозе, экспортная пошлина при вывозе).

За границей для гарантирования режима временного ввоза (вывоз) используется книжка A.T.A. (Cornet ATA), аналог книжки МДП, что используется при международных дорожных перевозках товара. Согласно с распоряжением КМ Украины «О предоставлении Торгово-промышленной палате Украины полномочий выступать гарантирующей организацией, что выдает в Украине книжки (карнети) А.Т.А.» от 31.12.2004 г. № 988-р ТПП Украины предоставлено полномочие выступать гарантом, который выдает в Украине книжки А.Т.А. В соответствии с п. 2 данного распоряжения Минэкономики и Держмитслужби вместе с ТПП Украины необходимо было разработать и утвердить Порядок выдачи этих книжек, но этого теперь не сделано, что осложняет участие украинских предприятий в международной выставочной деятельности*.

После предоставления полного комплекта документов таможня должна принять решение относительно возможности применения режима временного ввоза (вывоз). Срок на принятие такого решения нормативно не установлен, но учитывая общие правила делопроизводства в органах исполнительной власти он не может превышать 30 дней.

Согласно с п. 11 Правил № 735 в случае, когда Заявление подписывает начальник таможни или его заместитель, она удостоверяется гербовой печатью таможни, когда Заявление подписывается уполномоченным должностным лицом таможни – его личной номерной печатью.

Заявление является основанием для проведения таможенного оформления товара (оформление на него ВМД) и поэтому следует заблаговременно (лучше месяца) к отправлению или получению демонстрационного товара ее оформить.

Также отдельно отметим, что на все время действия режима временного ввоза (вывоз) товар находится под таможенным контролем и какие-нибудь действия с ним можно осуществлять лишь с разрешения таможенного органа.

(Дальше будет.)

Георгий Тарасов

Об определении давальческой операции в ВЕД

Операция с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях – это операция из переработки (обработки, обогащения или использования) давальческого сырья в результате технологического процесса с изменением кода за ТН ВЕД ¹ с целью получения готовой продукции за соответствующую плату. При этом количество исполнителей и этапов (операций из переработки этого сырья) не суть важно.

Кроме того, чтобы операция с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях считалась такой, она должна отвечать условиям, приведенным в ст. 1 Закона о давальческом сырье. Причем такие условия должны выполняться одновременно. Перечислим их:

– сырье заказчика на конкретном этапе переработки, а также на заключительном этапе должен быть основным материалом;

– стоимость сырья должна составлять не меньше 20 % общей стоимости готовой продукции. При расчете стоимости давальческого сырья в стоимости готовой продукции учитываются стоимость всего вывезенного (ввезенной) давальческого сырья и затраты на доставку этого сырья к исполнителю;

– обязательно должна быть осуществлена предыдущая поставка исполнителю давальческого сырья.

Важно учитывать, что давальческое сырье для переработки ее в готовую продукцию может быть приобретен иностранным заказчиком и на территории Украины, но только за иностранную валюту (ст. 4 Закона о давальческом сырье). В таком случае в договоре отмечается, что получателем закупленного нерезидентом сырья является исполнитель. Если сырье приобретено за национальную валюту Украины или получено в результате других операций, в том числе товарообменных, операция не может быть признан давальческой.

В случае необходимости с целью определения операций, которые принадлежат к давальческим, таможенные или налоговые органы могут обратиться с запросом к Министерству экономики и по вопросам европейской интеграции Украины или уполномоченного им органа. В этой ситуации статус операции подтверждается актом экспертизы, выданным Торгово-промышленной палатой Украины или региональными торгово-промышленными палатами (п. 1 ст. 7 Закона о давальческом сырье). Порядок определения таких операций приведено в Положении № 340.

Порядок ввоза на таможенную территорию Украины давальческого сырья иностранного заказчика и вывоза произведенной из него готовой продукции определен ст. 2 Закона о давальческом сырье и положениями МКУ. Рассмотрим этот порядок подробнее.

Ввоз сырья: получение разрешения и таможенное оформление

Согласно с ст. 231 МКУ ввоз давальческого сырья осуществляется в таможенном режиме переработки.

Для ввоза и переработки на таможенной территории Украины сырья, что поступает из других стран, предприятие-резидент должно получить соответствующее разрешение таможенного органа (ст. 230 МКУ). Не нужно получать разрешение таможенного органа в том случае, если сырье будет приобретаться иностранным заказчиком на территории Украины за иностранную валюту (см. лист Держмитслужби Украины от 04.06.2004 г. № 17/17-2167-ЕП). Если условия внешнеэкономического договора (контракта) предусматривают выполнение нескольких операций из переработки сырья с привлечением для этой цели нескольких предприятий, разрешение таможенного органа должно получить каждое из таких предприятий, что принимают участие в переработке. При этом движение сырья между отмеченными предприятиями осуществляется из разрешения и под контролем таможенных органов (ст. 231 МКУ).

Получение разрешения, а также таможенное оформление сырья, размещаемого в режим переработки, осуществляется в соответствии с Порядком применения таможенных режимов переработки. Для получения разрешения предприятие-резидент за местом своей регистрации подает в таможенный орган заявление за формой согласно с дополнением к Порядку применения таможенных режимов переработки. К заявлению добавляются внешнеэкономический договор (контракт) и технологическая схема переработки (п. 2.3 Порядка применения таможенных режимов переработки).

В технологической схеме отображаются:

– основные этапы переработки и процесс превращения давальческого сырья на готовую продукцию;

– количественные показатели давальческого сырья и других материалов, которые используются предприятием для осуществления операций из переработки, на каждом ее этапе;

– обґрунтування производственных потерь сырья и расходов исполнителя на каждом этапе переработки.

Резолюция на заявлении начальника таможенного органа, его заместителя или другого уполномоченного лица – это и есть разрешение на размещение сырья в режим переработки (п. 2.2. Порядка применения таможенных режимов переработки).

При наличии разрешения таможенного органа на размещение сырья в режим переработки оформляется ввозная грузовая таможенная декларация (дальше – ВМД). Об этом идет речь в п. 3.1 Порядка применения таможенных режимов переработки. В графе 31 «Грузовые места и описание товара» ввозной ВМД перед описанием товара проставляется отметка «Давальческое сырье»

Для таможенного оформления сырья в режим переработки вместе с ВМД и стандартным пакетом документов, перечень которых приведено в п. 3.2 Порядка применения таможенных режимов переработки, в таможенный орган подается также декларация таможенной стоимости (ст. 262 МКУ). Порядок заполнения этой декларации утвержден приказом Держмитслужби Украины от 02.12.2003 г. № 828.

Срок переработки сырья на таможенной территории Украины устанавливается таможенным органом во время выдачи предприятию разрешения исходя из длительности процесса переработки сырья и распоряжения готовой продукцией. Такой срок вычисляется начиная со дня завершения таможенного оформления сырья, что ввозится, и, как правило, не может превышать 90 дней (ст. 232 МКУ и п. 2.11 Порядка применения таможенных режимов переработки).

ДПАУ в своем листе от 16.07.2004 г. № 5843/6/15-2415-6 обращает внимание, что на протяжении 90 дней должны быть осуществлены операции и с давальческим сырьем, приобретенным иностранным заказчиком за иностранную валюту у субъектов предпринимательской деятельности на таможенной территории Украины. Считаем, что такая точка зрения противоречит положением МКУ и Закона о давальческом сырье. Как отмечалось более высокое, срок переработки давальческого сырья на таможенной территории Украины устанавливается таможенным органом при выдаче исполнителю-резиденту соответствующего разрешения. При закупке же давальческого сырья на таможенной территории Украины за иностранную валюту разрешение таможенного органа получать не нужно. Эта ситуация не требует также выдачи таможенным органам векселя или письменного обязательства. Следовательно, на закупленное в Украине давальческое сырье не распространяется ограниченный 90 днями срок переработки.

Кабмин по предоставлению соответствующего министерства или другого центрального органа исполнительной власти, исходя из технологических особенностей производства, может устанавливать другие сроки переработки сырья, что превышают 90 дней (абзац третий ст. 232 МКУ).

Может произойти и так, что ввезенная в Украину для переработки сырье по каким-нибудь причинам не поддается переработке (например, в связи с принятием сторонами договора обоюдного решения о непроведении операции или по письменному заявлению заказчика). В такой ситуации сырье может быть возвращен заказчику или реализован на таможенной территории Украины.

В случае возвращения сырья заказчику без переработки она вывозится за пределы таможенной территории Украины в том же объеме, ассортименте и в той же фактурной стоимости, что и ввозилась. На сырье, что вывозится, оформляется вывозная ВМД (п. 18 ст. 2 Закона о давальческом сырье). Копию такой ВМД с отметкой таможенных органов о фактическом вывозе давальческого сырья за пределы таможенной территории Украины вместе с заявлением исполнитель подает в налоговую инспекцию за местом своей регистрации для погашения простого векселя или письменного обязательства.

При реализации на территории Украины сырья, ввезенного для переработки, возникает необходимость изменения таможенного режима. На это указывает Держмитслужба Украины в своем листе от 13.08.2004 г. № 25/4-9-17/10059-ЕП. В этой ситуации по решению таможенного органа сырье, предварительно размещенное в таможенном режиме переработки, размещается в таможенный режим импорта. Решения о возможности такого размещения принимается при условии идентификации сырья и если на момент переоформления ее переработка не начата. Таможенный орган, приняв решение, аннулирует разрешение на размещение сырья в таможенный режим переработки: на оригинале разрешения проставляется надпись «Упразднено» и вписываются номер и дата оформленной импортной ВМД. Эти сведения заверяются подписью и печатью уполномоченного должностного лица таможни. Импортная ВМД будет основанием для прекращения таможенного режима переработки на таможенной территории Украины. При этом в графе 40 такой ВМД должны быть отмечены сведения о ввозной ВМД на давальческое сырье.

Давальческое сырье, что ввозится на таможенную территорию Украины иностранным заказчиком, при условии ее продажи облагается ввозной пошлиной за ставками Единственного таможенного тарифа Украины, налогами и собраниями, которые исправляются при ввозе товаров.

На сырье, что поступает исполнителю как оплата услуг по переработке, оформляется импортная ВМД с уплатой всех «ввозных» налогов и собраний (п. 16 ст. 2 Закона о давальческом сырье).

Уплата таможенных платежей путем выдачи векселя

Уплата ввозной пошлины, налогов и собраний (кроме таможенных собраний) при ввозе давальческого сырья иностранного заказчика осуществляется украинским исполнителем путем выдачи органа государственной налоговой службы за своим местонахождением:

– простого векселя, что приобретался в банке, со сроком платежа, что равняется сроку осуществления операции с давальческим сырьем, но не более 90 календарных дней с момента оформления ВМД;

– простого авальованого векселя – в случае ввоза сахара (код согласно с УКТ ВЕД 1701), сахарных сиропов (коды согласно с УКТ ВЕД 1702 90 99 90, 2106 90 20 00 и 2106 90 59 00) и патоки (коды согласно с УКТ ВЕД 1703 10 00 00 и 1703 90 00 00).

Срок платежа простого авальованого векселя совпадает со сроком платежа простого векселя. Порядок выдачи, учета, отсрочки и оплаты (погашение) векселей установлено приказом ДПАУ № 83*.

Копия векселя или письменного обязательства ², взятого на учет (авизованного) налоговым органом за местонахождением исполнителя, та копия внешнеэкономического контракта на переработку давальческого сырья является основанием для таможенного оформления давальческого сырья, что ввозится на территорию Украины. Об этом идет речь в п. 9 ст. 2 Закона о давальческом сырье.

В случае своевременного вывоза готовой продукции в полном объеме, предусмотренном в контракте, за пределы таможенной территории Украины вексель погашается и ввозная пошлина, налоги и собрания (кроме таможенных собраний) не платятся. Порядок подтверждения сведений о фактическом вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины утвержден приказом Держмитслужби Украины и ДПАУ от 21.03.2002 г. № 163/121.

Для погашения векселя (письменного обязательства) украинский исполнитель – векселедатель подает в налоговые органы заявление с указанием дать взятие на учет и учетного номера векселя (письменного обязательства). К заявлению добавляется копия вывозной ВМД на готовую продукцию с отметкой таможенных органов, которые осуществили ее таможенное оформление, о фактическом пересечении готовой продукцией таможенной границы Украины.

Если осуществляется частичный вывоз готовой продукции за пределы таможенной территории Украины или такая продукция реализуется на территории Украины, то погашение векселя (письменного обязательства) осуществляется на соответствующую частицу. При этом к заявлению о частичном погашении векселя (письменного обязательства) предприятие добавляет копию вывозной ВМД на часть вывезенной готовой продукции или копию ввозной ВМД на готовую продукцию (без фактического ввоза ее в Украину) и справку об уплате ввозной пошлины, налогов и собраний, выданную таможенным органом за местонахождением постоянного представительства иностранного заказчика.

За часть давальческого сырья или готовой продукции, полученной в оплату за выполненную работу, украинский исполнитель платит ввозную пошлину, налоги и собрания, что исправляются при ввозе товаров (работ, услуг). В этой ситуации для погашения векселя необходимо предоставить также документы, которые подтверждают уплату ввозной пошлины, налогов и собраний, которые нужны оплатить при ввозе в Украину части сырья, что передается в оплату за услуги.

В случае непогашения векселя (его частицы) в установленные сроки векселедатель обязан его оплатить. При этом на каждый вид пошлины, налогов и собраний выписывается отдельное платежное поручение. Уплата за векселем осуществляется в валюте Украины, а вексельная сумма перечисляется в валюту Украины за официальным курсом НБУ, что действовал на день платежа за векселем (день выполнения банком распоряжений об оплате).

Вывоз готовой продукции, произведенной из давальческого сырья

Для вывоза готовой продукции, произведенной исполнителем из давальческого сырья иностранного заказчика, за пределы таможенной территории Украины необходимо осуществить ее таможенное оформление.

Таможенное оформление готовой продукции осуществляется таможенным органом при условии представления предприятием:

– ВМД на такую продукцию, что подлежит вывозу за пределы таможенной территории Украины;

– транспортных товарно и других товаросопроводительных документов;

– копии ввозной ВМД на давальческое сырье.

Несколько слов скажем о отдельной таможенной декларации (дальше – ОМД). Ее предоставление предусмотрено, в частности, при осуществлении операций из переработки товаров на таможенной территории Украины (ст. 235 МКУ) с отображением в ней количества и стоимости украинских товаров, потраченных в процессе переработки. Однако ОМД касается не всех операций из переработки ³: для давальческих операций сделано исключение. Да, в п. 2.2 Порядка применения ОМД отмечено, что при вывозе за пределы таможенной территории Украины продуктов переработки в процессе выполнения операций из переработки давальческого сырья иностранного заказчика согласно с Законом о давальческом сырье ОМД не подается.

Таким образом, если исполнитель-резидент для переработки иностранного давальческого сырья использовал украинские товары, ОМД подавать не нужно.

Обратите внимание: если на таможенную территорию Украины для выполнения давальческого договора иностранным заказчиком ввезены комплектующие изделия, то при их вывозе ОМД не оформляется. Таможенное оформление таких комплектующих осуществляется в соответствии с Законом о давальческом сырье, а следовательно, операции из их ввоза должны облагаться налогом путем выдачи простого векселя. На этот счет следует обратить внимание на лист Держмитслужби Украины от 30.01.2004 г. № 11/4-10-985-ЕП. В этом листе, в частности, отмечено, что таможенное оформление сырья, материалов, комплектующих изделий (вешалок, пакетных, обтяжных для вешалок, ярлыков и тому подобное), которые поступают в Украину в пределах выполнения договоров на переработку давальческого сырья, должен осуществляться согласно с Законом о давальческом сырье.

При вывозе готовой продукции, произведенной из давальческого сырья, приобретенного иностранным заказчиком на территории Украины, таможенное оформление осуществляется при представлении украинским исполнителем в таможенный орган документов, отмеченных в п. 2 ст. 4 Закона о давальческом сырье:

– копии контракта на приобретение иностранным заказчиком давальческого сырья в Украине;

– справки учреждения банка Украины о поступлении иностранной валюты на счет украинского поставщика сырья.

Готовая продукция, что вывозится за пределы таможенной территории Украины, не облагается вывозной (экспортным) пошлиной, другими налогами и собраниями (кроме таможенных собраний) и не подлежит лицензированию и квотированию. Исключение составляют товары специального назначения, перечень которых устанавливает Кабмин.

Иностранный заказчик имеет право реализовать в Украине готовую продукцию, произведенную как из давальческого сырья, закупленного на таможенной территории нашей страны, так и из ввезенного давальческого сырья.

При реализации готовой продукции, произведенной из сырья, закупленного в Украине, должны придерживаться определенные условия, установленные п. 3 ст. 4 Закона о давальческом сырье:

1) продукция должна быть реализована только через зарегистрированное нерезидентом постоянное представительство, которое платит налоги и собрания, предусмотренные законом при продаже товаров на таможенной территории Украины;

2) расчеты между украинским покупателем готовой продукции и постоянным представительством иностранного заказчика должны осуществляться в национальной валюте Украины через счета постоянного представительства в учреждениях банков Украины в порядке, установленном НБУ.

Готовая продукция, произведенная из ввезенного давальческого сырья, может быть реализован на таможенной территории Украины также лишь через зарегистрированное в Украине постоянное представительство заказчика-нерезидента. Но при этом постоянное представительство должно оформить на такую продукцию ввозную ВМД (без фактического ввоза в Украину) с уплатой всех «ввозных» налогов и собраний. Ввозная пошлина в этом случае платится за льготными ставками Единственного таможенного тарифа Украины (п. 1 ст. 3 Закона о давальческом сырье).

Если внешнеэкономическим договором (контрактом) предусмотрено, что оплата за услуги по переработке сырья осуществляется частью готовой продукции, на эту часть готовой продукции оформляется импортная ВМД с уплатой «ввозных» налогов и собраний.

Операции с остатками и отходами

В процессе переработки давальческого сырья на готовую продукцию, как правило, образуются остатки и отходы такого сырья. Что с ними делать?

Уточним, что остатки переработки – это часть материалов или веществ, которые образовались в результате переработки товаров и имеют хозяйственную ценность. Так записано в разделе 1 Порядка применения таможенных режимов переработки.

Остатки, которые образовались в процессе переработки давальческого сырья, до завершения срока переработки подлежат таможенному оформлению в соответствующий таможенный режим. Выбор режима зависит от условий внешнеэкономического договора (п. 4.4 Порядка применения таможенных режимов переработки).

Если такие остатки реализуются иностранным заказчиком на таможенной территории Украины, они облагаются ввозной пошлиной, другими налогами и собраниями, которые исправляются при импорте товаров. Об этом идет речь в п. 17 ст. 2 Закона о давальческом сырье. Обязанность из уплаты отмеченных налогов и собраний возлагается на покупателя, который в этом случае оформляет ввозную ВМД (без фактического ввоза в Украину).

В случае вывоза остатков переработки за пределы таможенной территории Украины к ним применяется режим «экспорта».

Теперь поговорим об отходах. Отходы переработки – это какие-нибудь материалы или вещества, что образовались в процессе переработке товаров и не могут использоваться в дальнейшем. Таких отходов их владелец должен лишиться путем утилизации или удаления (п. 4.4 Порядка применения таможенных режимов переработки). Иначе говоря, отходы давальческого сырья должны быть размещены в таможенный режим «уничтожения или разрушения», что прямо отмечает Держмитслужба Украины в листе от 02.03.2004 г. № 25/4-9-17/2495-ЕП.

Заметим: размещение отходов в режим «уничтожения или разрушения» требует получение соответствующего письменного разрешения таможенного органа (ст. 243 МКУ). Уничтожение (разрушение) отходов осуществляется под таможенным контролем без исправления налогов, установленных при импорте, и без применения к таким товарам мероприятий нетарифной регуляции. Порядок применения таможенного режима уничтожения или разрушения товаров, что находятся под таможенным контролем, утверждено приказом Держмитслужби Украины от 24.12.2003 г. № 905. Расходы на уничтожение отходов несет их владелец или другое заинтересованное лицо.

Следует также заметить, что исполнители и заказчики имеют полное право вывезти или продать отходы как на таможенной территории Украины, так и за ее границами, если они являются владельцами этих отходов или если такое право предоставлено им согласно с давальческим договором. Такое мнение выразил Держкомпидприемництва в листе от 13.02.2002 г. № 2-221/827 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2002, № 31), в котором отмечено, что отходы – это объект права собственности и такое право может переходить от одного лица к другой.

Если отходы, которые образовались в результате переработки давальческого сырья, реализуются другому предприятию, которое будет утилизировать эти отходы на таможенной территории Украины, то покупатель должен оформить на такие отходы ввозную ВМД (без фактического ввоза в Украину) и оплатить ввозную пошлину, другие налоги и собрания, которые исправляются при импорте товаров (п. 17 ст. 2 Закона о давальческом сырье).

Обратите внимание: для осуществления операций из реализации отходов переработки на территории Украины Закон о давальческом сырье не требует регистрации постоянного представительства.

Если отходы вывозятся за пределы Украины для переработки или с целью реализации, то, по мнению Держкомпидприемництва, они приобретают статус давальческого сырья. В такой ситуации следует руководствоваться положениями ст. 5 Закона о давальческом сырье. Следовательно, при условии, что давальческое сырье подлежит обложению вывозной (экспортным) пошлиной, налогами и собраниями, эти платежи осуществляет: в случае переработки – заказчик, а в случае реализации – покупатель.

В этой статье мы рассмотрели порядок оформления давальческих операций с учетом таможенного законодательства. О том, как такие операции отображаются в налоговом и бухгалтерском учете исполнителя-резидента с использованием разных форм расчетов за переработку сырья, поговорим в следующем номере газеты.

Наталия Билова

Экономист-аналитик редакции газеты «Налоги и бухгалтерский учет»

]]> http://lawpages.info/archives/161/feed 0