Сущность вопроса

Вопрос, что сегодня рассматривается, является самым актуальным и животрепещущим для предпринимателей с незначительным количеством наемных лиц, а также предпринимателей на упрощенной системе налогообложения. Но обо всем по очереди.

При предоставлении женщиной, которая идет в отпуск по беременности и родам, листка неработоспособности она имеет право на выплату помощи за все дни такого отпуска (так называемые декретные). Решение о выплате помощи принимается комиссией из социального страхования (уполномоченным лицом) на протяжении 10 дней от дня поступления листка неработоспособности. ²* В ближайший срок, установленный работодателем для выплаты заработной платы, после принятия такого решения осуществляется выплата помощи.

После рождения ребенка на основании поданного женщиной заявления о выплате помощи, копии свидетельства о рождении ребенка и справках о рождении ребенка женщине выплачивается помощь при рождении ребенка, размер которой установлен ст. 41 Закона № 2240. Выплата помощи осуществляется:

– одноразово в девятикратном размере прожиточного минимума, установленного на детей в возрасте до 6 лет (на сегодня – 3384 грн.), не позже дня, следующего за днем представления заявления;

– остальная сумма согласно с Порядком № 315 – на протяжении следующих двенадцати месяцев в срок, установленный для выплаты помощи по уходу за ребенком до трех лет (то есть в срок, установленный для выплаты зарплаты). >>>

Следовательно, есть определенные законодательством размеры помощи и сроки их выплаты. При этом в соответствии с п. 1 ст. 50 Закона № 2240 эти виды помощи назначаются и выплачиваются за основным местом работы (а декретные выплачиваются и по совместительству на основании копии листка неработоспособности) в счет начисленных страховых взносов.

При наличии достаточной суммы начисленных взносов никаких проблем не возникает: предприниматель осуществляет выплату помощи работницы и засчитывает эти суммы в счет уплаты взносов. В результате этого «живыми» деньгами страховые взносы в Фонд не платятся или платятся в меньшем размере.

Проблемы возникают в підприємців­єдиноподатників, освобожденных от уплаты взносов «сверху» в Фонд, а также у предпринимателей с небольшой численностью наемных работников. Ведь они обязаны выплатить пособия в установленные законодательством сроки за свой счет, а засчитывать эти суммы, в сущности, им нет с чем (обязательства перед Фондом не перекрывают сумму выплат).

Можно ли в этом случае не выплачивать работнице помощь, а направлять ее за получением денег непосредственно в Фонд?

Нет, нельзя. Ни Закон № 2240, ни Инструкция № 16 не позволяют такой вольности работодателю, поэтому понести значительные расходы ему все­таки придется ³*.

Застрахованному лицу можно получить помощь непосредственно из Фонда лишь тогда, если помощь остается не виплаченою на протяжении больше чем месяц с момента наступления срока и только в результате отсутствия у работодателя денежных средств на банковском счете или через арест счетов (п. 4 ст. 50 Закона № 2240). Выплата помощи в этом случае осуществляется по списку (ведомостью), предоставленному Фонду работодателем, путем перечисления средств на лицевой счет застрахованных лиц – получателей (по их заявлению) через учреждения банков. Подробнее об этом мы поговорим в следующий раз.

А теперь мы рассмотрим случай, когда у предпринимателя есть деньги на счете и на них не наложен арест, но сумма начисленных страховых взносов значительно меньше суммы выплачиваемой помощи. Согласно с п. 6.8 Инструкции № 16 работодатели не имеют права прекращать выплату помощи в случаях, когда сумма начисленных взносов и других платежей в Фонд не перекрывает фактических расходов на выплату помощи. Следовательно, имеем прямое запрещение законодательства на отказ работнице в выплате помощи в этом случае.

Как работодатель может вернуть деньги

Механизм возмещения работодателю понесенных им расходов в связи с выплатой помощи описан в п. 6.9 Инструкции № 16. Так, если расходы, осуществленные работодателем, за отчетный квартал превышают начисленную сумму страховых взносов и других платежей, разница засчитывается в счет уплаты взносов следующего квартала. Если же затрата не может быть покрыт страховыми взносами и в следующем квартале, то сумма превышения, с учетом ожидаемого результата в следующем квартале, возмещается работодателю Фондом по получении от него Отчета за формой № Ф4­ФСС с ТВП (дальше – Отчет) за прошлый квартал. Одновременно с Отчетом необходимо подать и заявление произвольной формы с просьбой возместить понесенные расходы.

Как видим, Инструкция № 16 предусматривает возвращение денег работодателю с отсрочкой приблизительно в два квартала. Существует и возможность получения денежных средств из Фонда к представлению Отчета за следующий квартал. Для этого согласно с п. 6.9 Инструкции № 16 работодатель обязательно должен подать довідку­розрахунок. Форма довідки­розрахунку не утверждена. На практике, как правило, Фонд требует подавать довідку­розрахунок по форме Отчета ⁴*.

Следует заметить, что изложен выше порядок полностью ґрунтується на соблюдении требований Инструкции № 16. В то же время стоит отметить, что в 2005 году механизм финансирования расходов работодателя за счет средств Фонда несколько другой. В текущем году во время принятия решения о возмещении страхователям расходов отделения Фонда руководствуются п. 6 постановления № 171.

Согласно с этим пунктом на руководителей исполнительных дирекций отделений Фонда возложена персональная ответственность за организацию работы из уменьшения:

– задолженности страхователей относительно уплаты страховых взносов, в первую очередь просроченной задолженности, и относительно предоставления материального обеспечения застрахованным лицам;

– задолженности за Фондом в разрезе рабочих органов отделений Фонда относительно финансирования расходов страхователя за счет средств Фонда, что превышают сумму начисленных страховых взносов. Следует иметь в виду, что определение страхователем в форме Ф4­ФСС из ТВП суммы средств, которая должна быть оплачена Фондом после принятия отчета (строка 2 табл. VI «Расшифровка задолженности за Фондом», является основанием для перечисления этих средств страхователю .

Таким образом, в 2005 году работодатель может сразу при представлении Отчета за квартал, по итогам которого образовалась задолженность за Фондом, обратиться с заявлением о возвращении ему денег. И хотя этот порядок кое-что не согласовывается с механизмом возмещения, изложенным в п. 6.9 Инструкции № 16, в текущем году для того, чтобы повернуть из Фонда денежные средства, не нужно ожидать представления Отчета за следующий квартал. И, как нам стало известно из устных разъяснений работников отделений Фонда, именно такой подход они применяют в практической работе.

Здесь стоит остановиться на вопросе даты начала выплаты остальной помощи при рождении ребенка. В соответствии с ст. 41 Закона № 2240 помощь при рождении выплачивается «одноразово в девятикратном размере прожиточного минимума при рождении ребенка, остаток – на протяжении следующих 12 месяцев в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины». По нашему мнению, Закон № 2240 достаточно четко определяет, что факт выплаты помощи должен приходиться на следующие 12 календарных месяцев после месяца рождения ребенка. Например, если ребенок родился в апреле (как в нашем примере), одноразовая выплата должна быть осуществлена в апреле (обычно, при своевременном обращении работницы), а остаток помощи должен быть виплачено в период май 2005 года – апрель в 2006 году. Это полностью согласовывается с Порядком № 315, а также с разъяснением Исполнительной дирекции Фонда социального страхования из временной потери работоспособности, изложенным в листе от 27.04.2005 г. № 01­16­605.

Наведем выдержку из Порядка № 315:

Приведем также цитату из листа от 27.04.2005 г. № 01­16­605:

Также существует мысль, что помощь при рождении должна быть начислена в следующем месяце после рождения ребенка, а виплачено в срок, установленный для выплаты зарплаты за такой месяц. При таком подходе за условиями нашего примера выходит, что первая выплата помощи будет осуществлен в июне, то есть не в следующем месяце после рождения ребенка, а через месяц. Нам такой подход кажется не совсем правильным. Кроме того, здесь существует риск преждевременного (необґрунтованого) зачета расходов за счет Фонда. Дело в том, что в Отчете за ф. № Ф4­ФСС с ТВП помощь при рождении ребенка (в отличие от помощи по беременности и родам и помощи по уходу за ребенком до трех лет) отображается по факту выплаты такой помощи. Соответственно, начислив помощь и не выплатив ее в отчетном месяце (квартале), предприниматель рискует, ошибочно відобразивши ее в Отчете, завысить задолженность Фонда перед ним.

Учитывая изложенное, считаем, что, выплатив помощь в первом месяце после рождения ребенка, а затем списав эту сумму в этом же месяце на расчеты с Фондом, предприниматель будет действовать в соответствии с действующим законодательством и ничего не нарушит.

Теперь предоставим объяснение относительно расчетов сумм расходов за счет средств Фонда (см. табл. 1) и их отображения в Отчете. Еще раз заметим, что при заполнении Отчета следует учитывать, что помощь по уходу за ребенком до трех лет, так же как и начислен на нее взнос в Пенсионный фонд, отображаются по факту начисления.

Сумма помощи при рождении ребенка отображается в Отчете лишь по факту ее выплаты.

Таблица 1

____________
¹ Если отпуск по уходу за ребенком до трех лет приходится на неполный месяц, сумма взноса в Пенсионный фонд рассчитывается пропорционально календарным дням.
² Помощь при рождении выплачивается частями на протяжении 12 месяцев после месяца рождения ребенка (п. 5 Порядка № 315) в срок, установленный для выплаты помощи по уходу за ребенком до трех лет. Учитывая, что ребенок родился в апреле, первую выплату остальной помощи работодатель осуществляет в мае.
³ В июле помощь по уходу за ребенком до трех лет необходимо будет проіндексувати на индекс 2,9 % (сумма индексации соответственно будет составлять 3,02 грн.).
^{4 С 1 июля минимальная заработная плата увеличилась до 310 грн. Соответственно взнос в Пенсионный фонд из суммы помощи по уходу за ребенком до трех лет будет составлять 10,01 грн. (310 х 32,3 % х 10 %).
5 С 1 сентября минимальная заработная плата увеличилась до 332 грн. Соответственно взнос в Пенсионный фонд из суммы помощи по уходу за ребенком до трех лет будет составлять 10,72 грн. (332 х 32,3 % х 10 %).}

Расчеты предприятия с Фондом (на основании данных Отчетов):

Таблица 2

____________
^{1 Условно.}

Следовательно, по приведенным данным выходит, что в 2005 году предприниматель уже после представления Отчета за И квартал 2005 года имеет право на возмещение понесенных им расходов в сумме 2052,00 грн. Допустим, что при представлении Отчета за И квартал предприниматель не подал заявление о возвращении ему денежных средств. По итогам первого полугодия 2005 года (на основании данных Отчета) задолженность за Фондом составила 6245,33 грн. Одновременно с представлением Отчета предприниматель обращается в Фонд с заявлением о возвращении денежных средств. Приведем пример формы такого заявления:

Таким образом, действующий в 2005 году механизм погашения задолженности Фонда перед страхователями позволяет работодателю значительно скорее повернуть свои денежные средства. Да, работодатель, осуществив во втором квартале 2005 года выплату помощи при рождении ребенка, может вернуть потраченные им деньги уже после представления Отчета за И полугодие, не ожидая представления Отчета за 9 месяцев 2005 года.

Соответственно право на возмещение расходов, понесенных в III квартале 2005 года, работодатель получит при представлении Отчета за 9 месяцев 2005 года. Более того, на практике отделения Фонда позволяют работодателям обратиться с заявлением о погашении задолженности к наступлению срока представления Отчета за соответствующий отчетный период (в частности, такой механизм практикует Харьковское областное отделение Фонда). При этом обязательным условием является предоставление работодателем в Фонд довідки­розрахунку о взносах, начисленных за этот период, и понесены в этот период затраты. Как уже отмечалось, довідка­розрахунок оформляется по форме Отчета. Объясним это по данным нашего примера.

Допустим, на основании поданного заявления Фонд перечислил предпринимателю денежные средства в июле 2005 года в сумме 6245,33 грн. При этом предприниматель продолжает и в III квартале выплачивать работнице помощь при рождении ребенка и помощь по уходу за ребенком до трех лет, а следовательно, опять несет расходы, которые финансируются за счет средств Фонда. В сентябре 2005 года работодатель обращается в Фонд с заявлением о возмещении понесенных им расходов в июле и августе 2005 года (то есть относительно уже прошлых отчетных месяцев). Отчет, который в этом случае выполняет функцию довідки­розрахунку, складывается за период январь – август 2005 года. Продолжим табл. 2 с учетом данных за июль – август 2005 года (см. табл. 3):

Таблица 3

____________
^{1 Условно.}

Таким образом, в сентябре 2005 года предприниматель может обратиться в Фонд с заявлением о погашении задолженности Фонда перед ним состоянием на 01.09.2005 г. в сумме 967,44 грн.

Завершая нашу публикацию, хотим искренне поблагодарить работников Харьковского областного отделения Фонда социального страхования из временной потери работоспособности, которые оказали помощь при подготовке этого материала.

Документы статьи

• Закон № 2240 – Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи со временной потерей работоспособности и расходами, обусловленными рождением и захоронением» от 18.01.2001 г. № 2240­III.

• Инструкция № 16 – Инструкция о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда социального страхования из временной потери работоспособности, утверждена постановлением правления Фонда от 26.06.2001 г. № 16.

• Постановление № 171 – постановление правления Фонда социального страхования из временной потери работоспособности «О бюджете Фонда социального страхования из временной потери работоспособности на 2005 год» от 17.12.2004 г. № 171.

• Порядок № 315 – Порядок назначения и выплаты помощи при рождении ребенка лицам, застрахованным в системе общеобязательного государственного социального страхования, утвержден постановлением КМУ от 21.04.2005 г. № 315 ¹.

Жанна Семенченко

Экономист-аналитик газеты «Собственное Дело»

]]> http://lawpages.info/archives/155/feed 0 http://lawpages.info/archives/88 http://lawpages.info/archives/88#comments Thu, 31 Jul 2008 10:42:30 +0000 admin http://lawpages.info/?p=88

Для лиц, которые имеют статус участников ликвидации или пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы, Законом № 796 предусмотрено определенные льготы, гарантии и компенсационные выплаты. При выплате компенсаций и пособий таким гражданам предприятия руководствовались Порядком № 147 и Порядком № 987.

В 2004 и 2005 годах основным документом, что определяет механизм предоставления компенсаций, пособий и льгот чернобыльцам, был Порядок № 147. Легитимность второго документа – Порядка № 987 вызывала определенные сомнения, поскольку значительная часть его положений противоречила Порядку № 147.

Сегодня все точки над «і» расставлены: Кабинет Министров Украины принял два новых документа, направленные на урегулирование механизма использования бюджетных средств на выполнение программ, связанных с ликвидацией последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защитой граждан, пострадавших в результате этой катастрофы, – Порядок № 931 и Порядок № 936.

В связи с принятием этих документов решен вопрос относительно статуса Порядка № 987 – он потерял действие. Что касается Порядка № 147, то он продолжает действовать. Однако при его применении необходимо учитывать, что часть положений Порядка № 147 противоречит требованиям Порядка № 936 и Порядка № 931.

Учитывая, что положения этих документов задевают права граждан, они вступили в силу со дня опубликовывания в официальных печатных изданиях. Да, Порядок № 936 вступил в силу с 28.09.2005 г. (опубликовано в газете «Правительственный курьер» от 28.09.2005 г. № 183), Порядок № 931 – с 07.10.2005 г. (опубликовано в «Официальном вестнике Украины» от 07.10.2005 г. № 38).

Какие же в связи с этим состоялись изменения в порядке выплаты компенсаций и пособий гражданам, пострадавшим в результате Чернобыльской катастрофы?

Теперь главными распорядителями бюджетных средств, что направляются на запад относительно ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения, есть Министерство труда и социальной политики Украины (дальше – Минтруда) и Министерство Украины по вопросам чрезвычайных ситуаций и по делам защиты населения от последствий Чернобыльской катастрофы (дальше – МЧС). До этого функции главного распорядителя выполняло только Минпраци.

В связи с этим в зависимости от вида компенсационных выплат лицам, пострадавшим в результате Чернобыльской катастрофы, предусмотренных Законом № 796, часть средств будет распределять Минпраци, а часть – МНС.

Компенсационные выплаты, что распределяются Минтруда

Перечень компенсаций и пособий гражданам, пострадавшим в результате Чернобыльской катастрофы, которые выплачиваются Минпраци, приведено в порядке № 936

К Порядку № 936 перекочевала часть норм, ранее изложенных в Порядке № 147. Вместе с тем Порядок № 936 содержит некоторые новые требования.

Раньше обязанности предприятия, где работают чернобыльцы, заключались в таком: ежемесячно к 20 числу предоставлять расчет расходов для выплаты компенсаций и пособий, предоставление льгот чернобыльцам и реестр получателей таких выплат. В соответствии с п. 5 Порядка № 147 выплату компенсаций и пособий, связанных с начислением заработной платы или стипендии, осуществлял уполномоченный орган на основании расчетов, предоставленных предприятиями, учреждениями, организациями, военными частями, физическими лицами – предпринимателями, где работают, учатся или проходят службу чернобыльцы, за местом их расположения. Как видим, при такой схеме предприятие не было причастное к непосредственной выплате компенсаций и пособий (фактической выдачи денежных средств из кассы) чернобыльцам, а лишь предоставляло необходимые документы с расчетами.

Порядок № 936 предусматривает другой механизм выплаты компенсаций и пособий чернобыльцам. И предприятиям, где работают граждане, которые пострадали в результате Чернобыльской катастрофы, в этом процессе отведена не последняя роль.

Что нужно знать работодателям

Согласно с Порядком № 936 часть компенсаций и пособий гражданам, которые пострадали в результате Чернобыльской катастрофы, выплачивают органы соцзахисту (перечисленные в пп. 1–4 п. 4), а часть – непосредственно предприятия, учреждения, организации, физические лица – СПД и военные части (пп. 5–13 п. 4). Из этого выплывает, что граждане, которые пострадали в результате Чернобыльской катастрофы, получают компенсации и пособия, предусмотренные в п. 4 Порядка № 936, как в органах соцзахисту, так и за основным местом работы (службы) – см. схему.

В связи с этим работодателям необходимо обратить внимание на такие моменты:

1) предприятие должно быть зарегистрировано в органах соцзахисту. Для этого такие предприятия ежегодно не позже чем за два месяца к началу бюджетного года подают паспорт данных (форму приведено в дополнении 1 к Порядку № 147) и списки граждан с указанием фамилии, имени и отчество, категории, серии и номеров удостоверения, места регистрации, идентификационного номера.

В случае изменения сведений о предприятии и списков граждан необходимо сообщить об этом соответствующим распорядителям средств на протяжении 20 дней месяца, следующего после таких изменений;

2) ежегодно вместе с данными о предприятии и списком граждан предприятие должно также предоставлять график отпусков граждан (имеется в виду чернобыльцев) и расчет расходов на оплату дополнительного отпуска (сроком 14 рабочих дней) на следующий бюджетный год;

3) для того, чтобы получить средства на выплату компенсаций и пособий чернобыльцам, предприятию к 25 числу месяца, за который осуществляют такое начисление, нужно подать в органы соцзащиты расчет расходов для выплаты компенсаций и пособий (форму приведено в дополнении 2 к Порядку № 147) и реестр получателей компенсационных выплат и пособий гражданам, в котором указывают фамилию, имя и отчество пострадавшего, категорию, номер удостоверения, идентификационный номер, сведения о полученных выплатах, сумму компенсации и вид помощи.

Полученные данные органы соцзащиты проверяют, регистрируют, учитывают соответствующим образом и после этого предоставляют органам Держказначейства платежные документы для осуществления расходов. После того, как органы соцзащиты получат необходимые средства, такие суммы будут перечислены предприятиям.

Что касается таких выплат, как пособия из временной неработоспособности, что выплачиваются чернобыльцам сверх установленных норм (в том числе пособия по уходу за больным ребенком, оплата листков неработоспособности при санаторно-курортном лечении, пособия по беременности и родам), то порядок их выплат не изменился. Как и ранее, предприятие выплачивает такие суммы за счет средств Фонда социального страхования из временной потери работоспособности. В последующем эти расходы Минтруда возмещает Фонду.

Заметим, что в порядке № 936 (как, впрочем, и в порядке № 147  не вспоминается о помощи по уходу за ребенком до трех лет, что выплачивается согласно с п. 10 ст. 30 Закона № 796)в двойном размере детям  признанным пострадавшими от Чернобыльской катастрофы. Однако считаем, что это не влияет на порядок ее выплаты.

Одна часть помощи выплачивается за основным местом работы застрахованного лица, которое фактически осуществляет уход за ребенком. Такая выплата осуществляется за счет страховых взносов в Фонд социального страхования из временной потери работоспособности. Начиная с июля 2005 года размер этой помощи с учетом индексации составляет 107,21 грн.

Выплату второй части помощи (еще дополнительно 107,21 грн.), как и ранее, осуществляют органы соцзахисту за местом регистрации лица (застрахованной и незастрахованной), которое фактически осуществляет уход за ребенком. Однако теперь средства на выплату повышенного размера помощи будет распределять МНС, что предусмотрены пп. 4 п. 4 Порядка № 931.

Что нужно знать чернобыльцу при изменении категории, места работы или места регистрации

Порядком № 936 установлено, что пострадавшее лицо имеет возможность на протяжении трех месяцев подать заявление и справку о полученных выплатах (начисление) для получения выплат за новым местом регистрации или работы.

Аналогичный порядок и срок представления заявления действует и при изменении категории или удостоверения пострадавшей личности. Такие выплаты пострадавшим лицам возобновляются от дня прекращения последней выплаты.

Что нужно знать учебным заведениям, которые выплачивают повышенную стипендию

В соответствии с Порядком назначения и выплат стипендий, утвержденного постановлением КМУ от 12.07.2004 г. № 882, лицам, которым согласно с Законом № 796 гарантируются льготы при назначении стипендии, выплачивается дополнительная социальная стипендия в 100-процентном размере назначенной академической или социальной стипендии.

Для того чтобы получить средства из бюджета на выплату повышенной стипендии, учебным заведениям необходимо предоставить паспортные данные на протяжении 20 дней после начала семестра и ежемесячные расчеты не позже 20 числа месяца, что предшествует месяцу выплаты.

Бюджетные программы, за выполнение которых отвечает МЧС

Как уже отмечалось, в соответствии с Порядком № 931 на МЧС возложены функции главного распорядителя бюджетных средств.

По соответствующим бюджетным программам МНС будет распределять средства через городские, областные госадминистрации и Совет министров АРК. Финансирование мероприятий, отмеченных в п. 1 Порядка № 931, осуществляется через территориальные органы Держказначейства.

Среди бюджетных программ, финансирование которых осуществляется за счет средств госбюджета, непосредственно граждан, которые пострадали в результате Чернобыльской катастрофы, касаются такие программы:

1) льготы на медицинское обслуживание.

В соответствии с Законом № 796 для граждан, которые пострадали в результате Чернобыльской катастрофы, предусмотрено бесплатный отпуск лекарств, бесплатное или льготное зубопротезирования в стоматологических поликлиниках (отделениях). Возмещения таких расходов субъектам ведения хозяйства осуществляют распорядители бюджетных средств низшего уровня на основании заключенных договоров;

2) компенсация семьям с детьми и расходы на бесплатное питание пострадавших детей.

По этой программе выплачивают:

– компенсации и пособия детям в возрасте до 18 лет;

– повышенный размер помощи по уходу за ребенком, который пострадал в результате Чернобыльской катастрофы, как застрахованным, так и незастрахованным лицам.

Выплату этих компенсаций и пособий осуществляют органы соцзащиты со дня поступления от граждан письменного заявления, но не раньше дня получения такими гражданами соответствующего удостоверения;

– возмещение расходов, связанных с бесплатным питанием в учебных заведениях детей, которые пострадали в результате Чернобыльской катастрофы.

Возмещение таких расходов субъектам ведения хозяйства, которые питают детей, осуществляют распорядители бюджетных средств низшего уровня на основании заключенных договоров;

3) обеспечение жильем.

В пределах этой программы распорядители приобретают для граждан, которые находятся на квартирном учете, объекты незавершенного строительства (высокой степени готовности) и завершают строительство. Также могут приобретать жилье, что находится в собственности физических и юридических лиц, или возмещать расходы за самостоятельно приобретенное или построенное жилье в пределах норм, установленных законодательством.

В этой публикации мы остановились лишь на изменениях, которые состоялись в порядке выплаты компенсаций и пособий гражданам, пострадавшим в результате Чернобыльской катастрофы. С нюансами отображения таких выплат в налоговом и бухгалтерском учете можно ознакомиться в публикации «Если на предприятии работают чернобыльцы» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 13 и № 15).

Документы статьи

• Закон № 796 – Закон Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 г. № 796-XII.

• Порядок № 987 – Порядок использования средств Фонда для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения, утвержден постановлением КМУ от 20.06.2000 г. № 987.

• Порядок № 147 – Порядок использования средств Государственного бюджета Украины на выполнение программ, связанных с социальной защитой граждан, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы, утвержден приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 02.07.2004 г. № 147.

• Порядок № 931 – Порядок использования средств, предусмотренных в государственном бюджете на осуществление мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы, утвержден постановлением КМУ от 16.09.2005 г. № 931.

• Порядок № 936 – Порядок использования средств государственного бюджета для выполнения программ, связанных с социальной защитой граждан, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы, утвержден постановлением КМУ от 20.09.2005 г. № 936.

В соответствии с статьей 5 Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты» от 22.10.93 г. № 3551-XII (дальше – Закон № 3551) участниками боевых действий являются лица, которые принимали участие в исполнении боевых заданий по защите Родины в составе воинских подразделений, соединений, объединений всех видов и родов войск Вооруженных Сил действующей армии (флота), в партизанских отрядах и подполье и других формированиях как в военный, так и в мирное время. Напомним, что участниками боевых действий признаются такие лица (ст. 6 Закона № 3551):

– военнослужащие, которые проходили службу в воинских подразделениях, частях, штабах и учреждениях, что входили в состав действующей армии в период гражданской и Великой Отечественной войн, во время других боевых операций по защите Родины, партизаны и подпольщики гражданской и Великой Отечественной войн;

– участники боевых действий на территории других стран – военнослужащие Радян-ской Армии, Военно-морского Флота, Комитета государственной безопасности, лица рядового, начальственного состава и военнослужащие Министерства внутренних дел прежнего Союза ССР (включая военных и технических специалистов и советников), пра-цівники соответствующих категорий, которые по решению Правительства прежнего Союза ССР проходили службу, работали или находились в командировке в государствах, где в этот период велись боевые действия, и принимали участие в боевых действиях или обеспечении боевой деятельности войск (флотов). Военнослужащие Вооруженных Сил Украины, Службы безопасности Украины, Службы внешней разведки Украины, лица рядового, начальственного состава и военнослужащие Министерства внутренних дел Украины, других образованных в соответствии с законами Украины военных формирований, которые по решению соответствующих государственных органов были направлены для выполнения миротворческих миссий или в командировку в государства, где в этот период велись боевые действия. Следует отметить, что Перечень держал и периодов боевых действий на их территории утверждено постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.94 г. № 63;

– военнослужащие, а также лица начальственного и рядового состава органов Министерства внутренних дел и органов Комитета государственной безопасности прежнего Союза ССР, которые в период Великой Отечественной войны проходили службу в городах, участие в обороне которых засчитывается к выслуге лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

– лица вольнонаемного состава Вооруженных Сил, войск и органов Министерства внутренних дел и Комитета государственной безопасности прежнего Союза ССР, которые занимали штатные должности в воинских подразделениях, частях, штабах и учреждениях, что входили в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны и другие периоды ведения боевых действий или находились в эти периоды в городах, участие в обороне которых засчитывается к выслуге лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

– прежние военнослужащие, лица вольнонаемного состава, а также бывшие бойцы истребительных батальонов, взводов и отрядов защиты народа и других формирований, которые принимали непосредственное участие в боевых операциях по ликвидации диверсионно-террористических групп фашистской Германии и других незаконных формирований и групп на территории прежнего Союза ССР;

– работники специальных формирований Народного комиссариата путей, Народного комиссариата связи, Народного комиссариата здравоохранения, плавающего состава промышленных и транспортных судов и летно-подъемного состава авиации Народного комиссариата рыбной промышленности прежнего Союза ССР, морского и речного флота, летно-подъемного состава авиации Главного управления Северного морского пути, переведенные в период Великой Отечественной войны на положение лиц, что находились в лавах Красной Армии и выполняли задание в интересах армии и флота в пределах тыловых границ действующих фронтов или оперативных зон действующих флотов, а также члены экипажей судов транспортного флота, которые были захвачены в портах фашистской Германии 22 июня 1941 года на нарушение Конвенции о положении враждебных торговых судов в начале военных действий (Гаага, 1907 год);

– лица, которые в период Великой Отечественной войны находились в составе частей и подразделов действующей армии и флота как сыновья, воспитанники полков и юнги к достижению ими совершеннолетие;

– лица, которые принимали участие в боевых действиях против фашистской Германии и ее союзников в годы второй мировой войны на территории других государств в составе армий союзников прежнего СССР, партизанских отрядов, подпольных групп и других антифашистских формирований;

– работники сферы культурного обслуживания фронтов, которые в период Великой Отечественной войны или в период ведения боевых действий в других государствах выступали перед воинами действующих армий, флотов, военных соединений и контингентов;

– лица, которые в период с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года работали на предприятиях, в учреждениях и организациях города Ленинграда и награждены медалью «За оборону Ленинграда», и лица, награжденные знаком «Жителю блокадного Ленинграда», а также лица, которые с 30 октября 1941 года по 4 июля 1942 года принимали участие в обороне города Севастополя и награждены медалью «За оборону Севастополя»;

– лица, которые были привлечены командованием военных частей, государственными и общественными организациями к разминированию полей и объектов народного хозяйства, и лица, которые на минных тральщиках принимали участие в тралении боевых мин в территориальных и нейтральных водах в военное и послевоенное время;

– лица, которые в несовершеннолетнем возрасте были призваны или добровольно вступили в ряды Советской Армии и Военно-морского Флота во время военных призывов 1941 – 1945 лет;

– военнообязанные, которые призывались на учебные собрания и направлялись в Афганистан в период ведения там боевых действий;

– военнослужащие автомобильных батальонов, которые направлялись в Афганистан для доставки грузов в эту страну в период ведения там боевых действий;

– военнослужащие летного состава, которые осуществляли вылеты на боевые задания в Афганистан из территории прежнего Союза ССР;

– вояки Украинской повстанчої армии, которые принимали участие в боевых действиях против немецко-фашистских захватчиков на временно оккупированной территории Украины в 1941 – 1944 годах, которые не совершили преступлений против мира и человечества и реабилитированы в соответствии с Законом Украины «О реабилитации жертв политических репрессий в Украине»;

– военнослужащие и лица, которые были зачислены в части местной противовоздушной обороны Народного Комиссариата внут-рішніх дел прежнего Союза ССР и принимали непосредственное участие в отражении враждебных налетов, ликвидации последствий бомбардировок и артиллерийских обстрілів, что осуществлялись специально сформированными частями.

Таким образом, Законом № 3551 определен круг лиц, которые принадлежат к участникам боевых действий и имеют льготы согласно с этим Законом.

Органы, которые обеспечивают путевками

В статье 12 Закона № 3551 установлен перечень льгот, которые предоставляются участникам боевых действий. Пунктом 3 статьи 12 Закона № 3551 определено, что участники боевых действий имеют право на бесплатное ежегодное обеспечение санаторно-курортным лечением, а также компенсацию стоимости самостоятельного санаторно-курортного лечения.

В соответствии с Порядком обеспечения санаторно-курортными путевками некоторых категорий граждан органами труда и социальной защиты населения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 22.02.2006 г. № 187 (дальше – Порядок № 187), участники боевых действий обеспечиваются бесплатными санаторными путевками за счет средств государственного бюджета в таких органах (п. 3 Порядка № 187):

– в органах труда и социальной защиты населения;

– в Пенсионном фонде за местом их пенсионного учета;

– за местом основной работы;

– в поликлинике.

Каждый из вышеупомянутых органов выдает санаторные путевки определенной категории лиц, которые признаны участниками боевых действий.

Органы труда и социальной защиты населения обеспечивают санаторными путевками инвалидов какой-нибудь группы и пенсионеров, которые принадлежат к участникам боевых действий, при условии, что они:

– находятся на учете в органах труда и социальной защиты населения для санаторно-курортного лечения;

– получают пенсию в органах Пенсионного фонда или государственную социальную помощь, назначенную вместо пенсии, в органах труда и социальной защиты населения.

Эти органы выдают путевки лицам, которые проживают в інтернатних учреждениях системы Минтруда, и инвалидам, которые учатся на дневном отделении учебных заведений.

Пенсионный фонд за местом пенсионного учета обеспечивает санаторными путевками участников боевых действий, которые находятся на учете для санаторно-курортного лечения в других органах.

За местом основной работы путевки выдаются работающим лицам и лицам, которые не достигли установленного законодательством пенсионного возраста, или за их выбором – в органах труда и социальной защиты населения, если они предоставят справку с места работы о том, что им не выдавалась бесплатная путевка на протяжении предыдущего года.

В поликлинике или за последним местом работы санаторные путевки получают лица, которые имеют особенные заслуги перед Родиной, а также члены их семей.

В случае когда лицо для получения путевки находится на учете в органах труда и социальной защиты населения, то она снимается из учета в этом органе, если в текущем году это лицо получило бесплатную санаторную путевку в другой организации (п. 14 Порядка № 187).

Порядок выдачи санаторных путевок

Участники боевых действий обеспечиваются санаторными путевками ежегодно с января по декабрь (п. 7 Порядка № 187). Путевки выдаются в порядке очередности в меру их поступления. Для получения санаторной путевки отмеченные лица подают заявление и медицинскую справку лечебного учреждения за формой № 070/о «Справок для получения путевки», утвержденной приказом Министерства здравоохранения Украины от 27.12.99 г. № 302, в соответствующие органы, которые выдают путевки.

Выдача путевок осуществляется согласно с Инструкцией о порядке учета, хранения, распределения и выдачи путевок в санаторно-курортные и другие оздоровительные лечебно учреждения в органах труда и социальной защиты населения Украины, утвержденной приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 25.12.97г. № 42 (дальше – Инструкция № 42). Если поступает очередь лица на получение путевки, управление или отдел социальной защиты населения районной государственной администрации или исполкомов городских, районных в городах Советов направляет ей письменный вызов. За этим вызовом участник боевых действий или уполномоченное им лицо должны получить путевку на протяжении трех дней. В случае письменного отказа от путевки в журнале учета очереди и на заявлении инвалида, пенсионера делается соответствующая запись «от путевки отказался» с пометкой причины отказа, номера путевки и срока лечения или отдыха, названия санатория, пансионата или дома отдыха. В этом случае путевка выдается следующему лицу за очередью. Лицо, которое отказалось от путевки, из учета не снимается. Отказ от получения путевки оформляется в письменном виде (п. 4.4 Инструкции № 42).

При получении путевки участник боевых действий должен подать в орган, что выдает путевки, паспорт, пенсионное удостоверение, трудовую книжку, поставить подпись на своем заявлении, отметив дату, номер путевки, срок лечения и название санатория, пансионата или дома отдыха, где будет осуществляться лечение (п. 4.1 Инструкции № 42).

В случае когда участник боевых действий осуществляет доплату за улучшение условий проживания в санатории и за продолжение срока лечения, компенсация ему не выплачивается.

Отметим, что согласно с медицинскими рекомендациями инвалидам с заболеваниями позвоночника и спинного мозга выдаются путевки для санаторного лечения на 45 дней к специальным (спінальних) санаториям. Лицам, которые сопровождают этих инвалидов к таким санаториям, путевки не выдаются, а лишь дважды оплачивается проезд к санаторию и назад. Оплата осуществляется на основании проездных документов в таких размерах: железнодорожным транспортом – не выше тарифа, определенного для проезда в плацкартном вагоне, водным и автомобильным – в размере фактической стоимости проезда. Если инвалидам И группы, кроме вышеупомянутых, за выводом лечебно-профилактического заведения необходимая постоянная посторонняя помощь, то лица, которые их сопровождают, обеспечиваются путевками без лечения. Инвалиды И группы и лица, которые не достигли 18 лет, не имеют права сопровождать инвалида И группы.

Поскольку бесплатные санаторные путевки участникам боевых действий выдаются за счет бюджетных средств, то их закупка здійс-нюється в пределах средств, выделенных государственным бюджетом на текущий год для этой цели.

Необходимо обратить внимание, что в случае когда на предприятии работает участник боевых действий и предприятие за счет своих средств приобретает и выдает ему санаторную путевку, то стоимость бесплатной путевки, предоставленной работодателем, рассматривается как дополнительное благо для работника – участника боевых действий и подлежит налогообложению налогом из доходов на общих основаниях за ставкой 15 %.

ДПАУ в листе от 31.05.2007 г. № 2581/Н/17-0715, № 10845/7/17-0717 разъяснила, что Закон № 3551 определяет правовой статус лиц, определенных в этом Законе, обеспечивает создание надлежащих условий для их жизнеобеспечения, способствует формированию в обществе почтительного отношения к ним. То есть этот закон не является законом о налогообложении и не может устанавливать льготы относительно налогообложения.

Законом № 889 предусмотрено предоставление льгот из налогообложения путем невключения к облагаемому налогом доходу определенных выплат и предоставление налоговых социальных льгот. При этом предоставление налоговой социальной льготы предусмотрено только на заработную плату. К каким-нибудь другим доходам применения льгот Законом № 889 не предусмотрено. В пункте 22.2 Закона № 889 установлено, что, если нормы других законов или законодательных актов, которые содержат правила налогообложения доходов физических лиц, противоречат нормам этого Закона, приоритет имеют нормы Закона № 889, а также в соответствии с пунктом 22.11 этого Закона другие правовые нормативно акты и законы, которые содержат нормы налогообложения или предоставления льгот из налогообложения, в частности Закон № 3551, должны быть приведены в відпо-відність с Законом № 889.

Порядок выплаты компенсации стоимости санаторной путевки

Участники боевых действий имеют право не ожидать очереди на получение путевки, а приобрести ее за собственные средства. В таком случае государство выплачивает им денежную компенсацию стоимости санаторной путевки, но не полную ее стоимость.

В пункте 19 Порядка № 187 отмечено, в частности, что участникам боевых действий выплачивается денежная компенсация стоимости самостоятельного санаторно-курортного лечения в соответствии с Порядком выплаты денежной компенсации стоимости санаторно-курортного лечения некоторым категориям граждан, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 17.06.2004 г. № 785 (дальше – Порядок № 785).

Компенсация стоимости самостоятельного санаторно-курортного лечения участникам боевых действий выплачивается за их желанием в размере стоимости самостоятельного санаторно-курортного лечения, но не более чем средняя стоимость санаторно-курортной путевки (п. 4 Порядка № 785). Согласно с пунктом 7 этого Порядка среднюю стоимость санаторно-курортной путевки определяет Минтруда по предоставлению Фонда социальной защиты инвалидов и согласованием с Минфином ежегодно до 15 марта в пределах объема бюджетных средств, выделенных в соответствии с Законом Украины о Государственном бюджете на текущий год.

Да, в соответствии с приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 12.03.2007 г. № 92 на 2007 год установлена средняя стоимость путевки для выплаты денежной компенсации вместо санаторно-курортного лечения в пределах объема бюджетных средств, выделенных в соответствии с Законом Украины «О Государственном бюджете Украины на 2007 год», в сумме 200 гривен.*

Участникам боевых действий денежная компенсация выплачивается через два года после обращения с заявлением о выделении путевки или выплате денежной компенсации, если они на протяжении этого периода не получали без-платної санаторно-курортной путевки. Право на компенсацию стоимости самостоятельного санаторно-курортного лечения наступает со дня обращения с заявлением о ее выплате один раз на два года (п. 6 Порядка № 785).

Вышеупомянутые лица, которые находятся на учете в органах труда и социальной защиты населения или в Пенсионном фонде как получатели пенсий или государственной социальной помощи, назначенной вместо пенсии, получают денежную компенсацию в управлениях труда и социальной защиты населения районных госадминистраций. При этом компенсация выплачивается при условии, что отмеченные лица обязаны подавать в эти органы справки с места работы, учебы, службы о том, что на протяжении двух предыдущих лет они не получали бесплатную санаторно-курортную путевку.

Выплата компенсации стоимости самостоятельного санаторно-курортного лечения совершается на основании таких документов (п. 5 Порядка № 785):

– заявления о выплате компенсации;

– квитанции об оплате стоимости санаторно-курортной путевки;

– обратного талона санаторно-курортной путевки;

– удостоверение личности, что подтверждает ее статус участника боевых действий.

В случае когда денежная компенсация или компенсация стоимости самостоятельного санаторно-курортного лечения не получена лицом по вине органа исполнительной власти, то она возмещается ей в какой-нибудь срок без ограничения. Если лицо, которое имело право на денежную компенсацию или компенсацию стоимости самостоятельного санаторно-курортного лечения, умерло, то не полученная ею сумма не выплачивается (п. 10 Порядка № 785).