В торговом автомате могут продаваться различные напитки (безалкогольные, слабоалкогольные, пиво), штучные товары (как продовольственные, так и непродовольственные).

А поскольку есть спрос на покупку товаров из торговых автоматов, естественно, рождается и предложение торговать таким образом. Для того чтобы включиться в такую сферу бизнеса, предпринимателю необходимо знать, какие требования предъявляют в этом случае контролирующие органы и органы надзора.

Если предприниматель решил использовать в своей деятельности торговые автоматы, у него возникает естественный вопрос: какие разрешительные документы для этого необходимо получать.* Чтобы ответить на этот вопрос, следует определить место торгового автомата в торговой сфере и роль в торговом процессе.

Торговый автомат и разрешительные документы

Торговый автомат устроен таким образом, что работает полностью самостоятельно по заданной человеком программе. Но это еще не означает, что предприниматель после его приобретения может сразу же установить его и использовать по назначению. Это вызвано тем, что:

– во-первых, торговый автомат является пунктом продажи товаров (только без продавца) населению, поэтому к нему предъявляются определенные требования со стороны контролирующих органов, призванных защищать права потребителей, которые необходимо соблюдать;

– во-вторых, он является элементом торговой деятельности, в которой осуществляются операции по продаже товаров, являющиеся объектом налогообложения, который контролируется органами налоговой службы. Это значит, что предприниматель должен осуществить регистрацию торгового автомата в соответствующих органах и получить предусмотренные законодательством разрешительные документы;

– в-третьих, поскольку продажа через торговые автоматы осуществляется конечным потребителям, при этом средствами платежа является наличность или жетоны, то она имеет признаки, присущие розничной торговле. Розничная торговля различными группами товаров посредством различных форм продажи осуществляется по определенным правилам, которые необходимо знать субъектам предпринимательства для организации и осуществления такой торговли.

Следует иметь в виду, что специальные правила торговли через торговые автоматы в украинской нормативной базе отсутствуют, поэтому применяются общие правила, но с учетом особенностей формы торговли – через торговые автоматы, а также особенностей торговли различными группами товаров.

В соответствии с Правилами работы мелкорозничной торговой сети, утвержденными приказом Министерства внешних экономических связей и торговли Украины от 08.07.96 г. № 369 (далее – Правила № 369) торговые автоматы относятся к пунктам некапитальной застройки мелкорозничной торговой сети, т. е. розничной торговли, которая является одной из форм продажи товаров, при которой нет торгового зала для покупателей. Действующим законодательством предусмотрено, что для осуществления торговли в пунктах продажи необходимо специальное разрешение. Таким специальным разрешением является разрешение на размещение объекта торговли («зеленая карта»). За получение разрешения производится плата в виде сбора за размещение объекта торговли. Порядок уплаты сбора определен Декретом Кабинета Министров Украины от 20.05.93 г. № 56-93 «О местных налогах и сборах».

В соответствии с разъяснением, данным в письме Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 10.06.2002 г. № 56-38/243, торговые автоматы также являются объектами торговли, поэтому предприниматели обязаны получить такое разрешение в органах местного самоуправления для осуществления торговли через торговые автоматы.

Следует отметить, что субъекты малого предпринимательства, осуществляющие уплату единого налога в соответствии с Указом Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99 (далее – Указ № 746), не являются плательщиками сбора за размещение объекта торговли. Однако получение такого разрешения для них обязательно так же, как и для субъектов, уплачивающих налоги при общей системе налогообложения.

Количество разрешений на размещение объекта торговли – торгового автомата зависит от того, где он установлен. Если предприниматель имеет магазин розничной торговли, в торговом зале которого и устанавливает ему принадлежащий торговый автомат, то в данном случае достаточно иметь одну «зеленую карту» на магазин, а торговый автомат считается уже как отдел, прилавок. Хотя не исключено, что документами местных органов самоуправления (а сбор за размещение объекта торговли находится в их компетенции) может быть указано, что «зеленая карта» должна быть получена отдельно на продажу продовольственных, отдельно – непродовольственных товаров. Такая ситуация может возникнуть в случае, если, например, торговый автомат по продаже чая и кофе на разлив установлен в помещении магазина по продаже одежды. При этом и магазин, и торговый автомат принадлежит одному предпринимателю, но оформлять придется два разрешения.

Если же субъект предпринимательства устанавливает торговый автомат:

– в другом своем помещении,

– в арендованном помещении,

– на улице,

то на каждый такой автомат нужна отдельная «зеленая карта».

Следует также отметить, что Типовыми правилами размещения малых архитектурных форм для осуществления предпринимательской деятельности, утвержденными приказом Государственного комитета строительства, архитектуры и жилищной политики Украины от 13.10.2000 г. № 227 (далее – Правила № 227), установлено также, что торговые автоматы относятся к передвижным малым архитектурным формам (небольшим сооружениям, которые устанавливаются временно без устройства фундамента). А место размещения малой архитектурной формы – это земельный участок несельскохозяйственного назначения, право на который приобретается субъектами предпринимательской деятельности в соответствии с земельным законодательством. Поэтому установка торгового автомата на земельном участке требует получения разрешения на размещение передвижных малых архитектурных форм**. Это разрешение отличается от «зеленой карты» и его необходимо получать в соответствующем (районном, сельском, поселковом, городском (районном в городе)) органе исполнительной власти. Для этого необходимо представить документы по перечню, установленному Правилами № 227. Затем соответствующий орган градостроения и архитектуры осуществляет подготовку схемы привязки установки торгового автомата и в недельный срок после подачи документов предпринимателем выдает Разрешение на размещение малой архитектурной формы (торгового автомата) (согласно приложению 2 к Правилам № 227).

Если торговый автомат планируется установить на территории рынка, его место определяется на основании утвержденной проектной документации рынка. А если торговый автомат предполагается расположить на платформах инженерных сооружений или внутри помещений, размещение его на части их площади осуществляется на основании договоров аренды с собственником помещения или уполномоченным им лицом по согласованию с соответствующими органами государственного надзора.

Есть еще один разрешительный документ, без которого нельзя эксплуатировать торговый автомат. Это – торговый патент. В соответствии с нормами Закона Украины от 23.03.96 г. № 98/96 «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» (далее – Закон № 98) предприниматель, осуществляющий торговую деятельность за наличные денежные средства, другие наличные платежные средства и с использованием кредитных карточек в пунктах продажи товаров, обязан приобрести торговый патент. Торговые автоматы, которые выше определены как малые архитектурные формы, указаны в Законе № 98 как пункты продажи товаров.

И вновь следует выяснить, в каком количестве необходимо приобретать торговые патенты в зависимости от количества вводимых в действие торговых автоматов и места их расположения. Порядок приобретения торговых патентов регулируется Положением об изготовлении, хранении и реализации торговых патентов, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 13.07.98 г. № 1077. В соответствии с п. 20 этого положения в случае осуществления в одном пункте продажи двух или трех видов торговой деятельности (розничная, оптовая торговля, общественное питание) приобретается один торговый патент по максимальной стоимости. А если в одном помещении осуществляется два вида деятельности (или больше), то торговый патент должен приобретаться для осуществления каждого из них. Например, если предприниматель устанавливает торговый автомат в собственном магазине или на складе, где тоже осуществляется торговая деятельность за наличность и имеется уже торговый патент, приобретенный по максимальной стоимости, то торговый патент для торгового автомата приобретать не нужно. Другая ситуация. Торговый автомат (например, по продаже чая и кофе на разлив) устанавливается предпринимателем в зале игровых автоматов с денежным или имущественным выигрышем (зал также принадлежит этому же предпринимателю). В этом случае необходимо приобретать два торговых патента: на осуществление торговой деятельности (для торгового автомата) и предоставление услуг в сфере игорного бизнеса.

Законом № 98 определен перечень товаров, при торговле которыми предприниматель может приобретать льготный торговый патент или вообще работать без такового. Поскольку через торговый автомат могут продаваться различные товары (за исключением тех, которые запрещено продавать через мелкорозничную торговую сеть), то и для целей приобретения торгового патента необходимо учитывать фактор принадлежности товара к той или иной группе. Так, п. 6 ст. 3 Закона № 98 определен перечень товаров отечественного производства, торговля которыми может осуществляться без торгового патента. Из этого перечня товаров через торговые автоматы могут продаваться, например, хлебобулочные изделия, безалкогольные напитки, мороженое.

Обращаем внимание на то, что такие напитки, как чай и кофе на разлив, не попадают в группу безалкогольных напитков согласно Правилам розничной торговли продовольственными товарами, утвержденным приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 11.07.2003 г. № 185; поэтому при их продаже через торговый автомат торговый патент приобретается в общем порядке.

Перечень товаров, при торговле которыми приобретается льготный торговый патент, содержится в п. 6 ст. 3 Закона № 98. Для продажи через торговые автоматы из этого перечня можно использовать следующие товары: почтовые и поздравительные открытки; конверты непогашенные, периодические издания печатных средств массовой информации, имеющих регистрационные свидетельства, выданные уполномоченными органами Украины; косметические салфетки; мыло и др. При торговле вышеперечисленными товарами приобретается льготный торговый патент стоимостью 25 грн., с одноразовой уплатой на весь срок действия торгового патента при его получении.

В соответствии с п. 6 Указа № 746 субъекты малого предпринимательства – плательщики единого налога освобождаются от уплаты стоимости торговых патентов. Поэтому такие субъекты предпринимательства при торговле через торговые автоматы не приобретают торговый патент.

Получив все разрешительные документы, казалось бы, можно «запускать в работу» торговый автомат. Но, оказывается, еще существует одна процедура, которую необходимо пройти предпринимателю. Связана она с тем, что такое торговое оборудование, как торговый автомат, во-первых, «принимает» от покупателей оплату наличностью, во-вторых, «отпускает» товар дозированно (или поштучно). А это значит, что он является одновременно и регистратором расчетных операций (далее – РРО), и средством измерительной техники (далее – СИТ) в случае продажи дозированных товаров, да еще и работает без участия человека. Поэтому необходимо знать и выполнять все требования, предъявляемые к средствам расчетов и измерения, а также к «продавцу» и «его рабочему месту».

Продавец, СИТ и РРО

Торговый автомат определен Законом Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР в редакции Закона Украины от 01.06.2000 г. № 1776-III (далее – Закон № 1776) как РРО, который в автоматическом режиме осуществляет выдачу за наличность или с применением платежных карточек, жетонов и т. д. товаров и обеспечивает соответствующий учет их количества и стоимости. В нем реализованы фискальные функции РРО, и он предназначен для регистрации расчетных операций при продаже товаров. Торговый автомат включен согласно Закону № 1776 в состав электронных контрольно-кассовых автоматов, которые работают без выдачи покупателю чека или другого отчетного документа, без участия физического лица, которое контролирует оплату продаваемых через автомат товаров.

Законом № 1776 установлено, что субъекты применения РРО должны использовать только те регистраторы, которые включены в Государственный реестр регистраторов расчетных операций (далее – Госреестр), и соблюдать установленный порядок их применения. Поэтому прежде чем приобретать торговый автомат для участия в торговой деятельности, предприниматель должен проверить:

– внесен ли такой автомат или его фискальная память (запоминающее устройство) или фискальный блок в Госреестр;

– по какому принципу действия он работает (механический или электронный);

– соответствует ли он требованиям по реализации фискальных функций, согласно приложению 3 к протокольному решению Государственной комиссии по вопросам внедрения электронных систем и средств контроля и управления товарным и денежным обращением от 27.06.2002 г. № 13 (далее – Требования № 13).

В плане функциональности и возможности иметь максимальную информацию о выполненных функциях торгового автомата безусловное преимущество над механическим автоматом имеет электронный автомат. Так, механический автомат должен и имеет возможность только принимать наличность за товар, накапливать и отражать данные о количестве отпущенных товаров каждого наименования и суммы полученных денежных средств (количества монет каждого номинала). Тогда как электронный торговый автомат способен выполнять те же функции, что и механический, а также: при приеме наличности – в случае необходимости выдавать сдачу, принимать платежи через платежные карточки, формировать и выводить на устройство отражения фискальной информации² суточных и периодических отчетов. Такой автомат автоматически, при изменении текущей даты, заносит в фискальную память каждые сутки суммарные данные о продаже.

Учитывая определение торгового автомата и его предназначение, он подлежит регистрации в налоговом органе (а также и книга учета расчетных операций на него) и опломбированию в центре сервисного обслуживания.

Что касается порядка применения (использования) такого торгового автомата, как РРО, то к нему применяются все общие требования, предусмотренные Порядком регистрации, опломбирования и применения регистраторов расчетных операций за товары (услуги) и Порядком регистрации и ведения книг учета расчетных операций и расчетных книжек, утвержденными приказом ГНА Украины от 01.12.2000 г. № 614, с изменениями и дополнениями (далее – Приказ № 614).

Однако следует отметить, что п. 9 ст. 3 Закона № 1776 предусматривает обязательное требование о ежедневном печатании на РРО фискальных отчетных чеков и хранении их в книгах учета расчетных операций. Торговый автомат выделен как исключение из общих правил. Следует ли из этой нормы, что не нужно вообще распечатывать такие отчеты? Или наоборот – нужно обязательно, потому как Приказом № 614 не предусмотрены исключения? Никаких разъяснений по этому вопросу нет. По мнению же автора настоящей публикации, при прочтении рассматриваемой нормы необходимо акцентировать внимание на слове «ежедневно». Каким образом? Поскольку ежедневное распечатывание фискальных отчетов торговым автоматом не обязательно, значит, нужно это делать в силу производственной необходимости. Например, в целях контроля за выручкой, при инкассации, при инвентаризации товара в автомате и др. И в обязательном порядке подклеивать эти отчеты в книгу учета расчетных операций с осуществлением соответствующей записи в ней.

В соответствии с Требованиями № 13 автоматы по продаже дозированных товаров или их дозирующие устройства должны быть включены в Государственный реестр средств измерительной техники, допущенных к применению в Украине, и иметь соответствующий сертификат утверждения типа средств измерительной техники.

Поскольку торговые автоматы для отпуска дозированных товаров отнесены к средствам измерительной техники, то для них являются обязательными Правила пользования средствами измерительной техники в сфере торговли, общественного питания и предоставления услуг (ПМУ 21 – 2001), утвержденные приказом Государственного комитета стандартизации, метрологии и сертификации Украины от 24.12.2001 г. № 633. Согласно этим правилам торговые автоматы отнесены к стационарным СИТ. Измерение объема пищевых жидкостей с применением торговых автоматов осуществляется согласно требованиям эксплуатационной документации предприятия – производителя автоматов.

Торговый автомат и ценник

Информация о продаваемых товарах, в том числе и через торговые автоматы, входит в состав необходимой и достоверной информации, которую продавец обязан предоставить покупателю. Таковы требования Закона Украины от 12.05.91 г. № 1023-XII «О защите прав потребителей». За отсутствие такой информации к предпринимателю применяются соответствующие финансовые санкции. А источником такой информации является ценник (ярлык цен).

Требования Инструкции о порядке обозначения розничных цен на товары народного потребления в предприятиях розничной торговли и общественного питания, утвержденной приказом Министерства внешних экономических связей и торговли Украины от 04.01.97 г. № 2, распространяются на всех субъектов хозяйствования независимо от форм собственности, которые осуществляют торговую деятельность в сфере розничной торговли и общественного питания на территории Украины. Поскольку настоящая Инструкция не содержит специальных требований для обозначения цен на товары, продаваемые через торговые автоматы, необходимо применять общие правила.

Так, если в автомате осуществляется продажа продовольственных товаров, ценник должен содержать обязательную информацию для потребителя:

– для штучных товаров и напитков в бутылках – название товара (напитка), вес или емкость, сорт, цену за единицу;

– для товаров, напитков на разлив – название товара (напитка), сорт, цену за единицу емкости или единицу веса.

При продаже через торговые автоматы непродовольственных товаров ценники на продажу мелкого штучного товара обязательно должны содержать: название товара, вес или емкость, цену за штуку или единицу упаковки.

Галина Коваленко

____________

К сведению

Примечания к статье…

* На сегодняшний день действует Закон от 06.09.2005 г. № 2806-IV «О разрешительной системе в сфере хозяйственной деятельности», который устанавливает, в частности, порядок деятельности органов, уполномоченных выдавать документы разрешительного характера.

** На необходимость получения специального разрешения на размещение малых архитектурных форм обращает внимание и Государственная инспекция по контролю за использованием и охраной земель (письмо от 15.07.2006 г. № 6-8-1137/705).

*******

Кстати, в продолжение «автоматно-торгового» разговора следует обратить внимание и на Нормы потерь жидких пищевых продуктов при продаже их через автоматы (приказ Минторга СССР от 30.12.88 г. № 217).

Мониторинг темы…

Поскольку торговля с использованием торговых автоматов обладает целым рядом преимуществ и становится все более и более популярной, Алла Погребняк решила рассказать о торговых автоматах все, поэтому статья ее так и называется – «Все (ну почти) о торговых автоматах («Бухгалтер», август (I) 2006 г., № 29 (365), с. 47). Остановимся на отдельных моментах, рассмотренных автором.
Вероятно, многим небезынтересен будет патентный аспект, связанный с количеством приобретаемых торговых патентов для ТА. «В письме от 17.02.2005 г. № 1403/6/15-1216 ГНАУ разъяснила, что торговые патенты необходимо приобретать на каждый ТА… Возникает интересная ситуация, когда одна торговая точка появляется внутри другой: например, ТА в магазине. Формально налоговики вполне могут утверждать, что в таком случае нужно приобретать два торговых патента. Однако подобный встроенный ТА имеет торговый (магазинный) зал для покупателей, то есть не соответствует п. 3 Правил № 369. А если два-три автомата стоят рядом – это тоже не одна точка? – задается вопросом автор. – Смелый плательщик, претендующий на приобретение одного патента, в обоснование своей позиции может опираться на п. 12 письма ГНАУ от 25.12.98 г. № 15486/10/15-1317, в котором разъяснялось, что отделы и секции магазина – это один пункт продажи»…
Следующий момент – права потребителей. «Поскольку ТА – это пункт розничной торговли, то на субъекта хозяйствования, который его применяет, в полной мере распространяются требования Закона “О защите прав потребителей” (в редакции Закона от 01.12.2005 г. № 3161-IV). Это означает, что потребитель должен получать качественные товары и соответствующее торговое обслуживание. Прежде всего речь идет о предоставлении потребителю всей информации о продаваемых товарах. Если ТА размещен не в собственном помещении субъекта хозяйствования или не в арендуемом им помещении, такому субъекту следует позаботиться об отдельной информации о себе. Так, в п. 12 Порядка осуществления торговой деятельности и правил торгового обслуживания населения… предусмотрено, что информация с указанием наименования субъекта хозяйствования является обязательной как при стационарной, так и при выездной (выносной) торговле. И хотя для физлица-предпринимателя указание адреса и телефона обязательным теперь не является… такие сведения лучше все-таки предоставить, поскольку при возникновении нестандартной ситуации разыскивать владельца ТА через регистрационные органы потребителю не совсем удобно»…
И «на закуску» – о налоговом учете.
«В налоговом учете плательщика налога на прибыль в соответствии с пп. 11.3.2 Закона о прибыли датой увеличения валового дохода считается дата выемки денежной выручки из ТА. Если торговля через ТА осуществляется с использованием жетонов, карточек или других заменителей гривни, датой увеличения валового дохода считается дата продажи таких заменителей. Расходы на обслуживание ТА включаются в состав валовых затрат согласно пп. 5.2.1 Закона о прибыли. По мнению начальника отдела по связям с общественностью, средствами массовой информации и массово-разъяснительной работы ГНИ в Подольском районе г. Киева Л. Краснокутской, ТА, как и РРО, относится к группе основных фондов, поэтому к ним применяются нормы амортизации, предусмотренные пп. 8.6.1 Закона о прибыли. О том, что РРО относится в налоговом учете к группе 4 основных фондов, ГНАУ сообщила в своем письме от 27.09.2004 г. № 484/4/23-2114…
В соответствии с пп. 7.3.2 Закона об НДС в случае поставки товаров (услуг) с использованием ТА датой возникновения налоговых обязательств считается дата выемки из ТА денежной выручки. В случае если поставка товаров (услуг) через ТА осуществляется с использованием жетонов, карточек или других заменителей гривни, датой увеличения налоговых обязательств считается дата поставки таких заменителей гривни…
“Единоналожный” Указ не содержит специальных норм, посвященных моменту увеличения дохода от выручки, полученной при использовании ТА… В ситуации с ЕН разумно по аналогии взять на вооружение правило, сформулированное в Законе о прибыли (пп. 11.3.2) и Законе об НДС (пп. 7.3.2), то есть считать моментом получения выручки дату ее выемки из ТА или момент продажи заменителей денег»…

Таможенным законодательством Украины предусмотрено обязательное декларирование всех товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины. Лицо, декларирующее товары (декларант), также должно заявить таможенную стоимость товаров, которые он перемещает через таможенную границу Украины.

В соответствии со ст. 262 ТКУ таможенная стоимость товаров и метод ее определения заявляются таможенному органу декларантом во время перемещения товаров через таможенную границу Украины путем представления декларации таможенной стоимости.

Заявленная декларантом таможенная стоимость товаров и предоставленные им сведения об определении стоимости должны основываться на достоверной, документально подтвержденной информации.

Таможенный орган имеет право принять решение о невозможности применения выбранного декларантом метода таможенной оценки.

Декларант имеет право обратиться в таможенный орган с ходатайством о выдаче декларируемых товаров в свободный оборот под гарантию уполномоченного банка. Гарантией также может выступать простой вексель, выданный декларантом таможенному органу и авалированный уполномоченным банком, или же депозит в банке.

Срок действия гарантийных обязательств не может превышать 30 календарных дней с момента выпуска товаров в свободный оборот.

Порядок определения таможенной стоимости

Для того чтобы правильно определить таможенную стоимость товаров, необходимо знать порядок ее определения.

В соответствии с Порядком декларирования таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины, утвержденным постановлением КМУ от 20.12.2006 г. № 1766 (далее – Порядок), декларация таможенной стоимости подается во всех случаях таможенного оформления товаров, кроме:

– перемещения через таможенную границу Украины партии товаров, таможенная стоимость которой не превышает эквивалента 5 тыс. евро;

– заявления товара в таможенный режим переработки на таможенной территории Украины;

– заявления товара в другой таможенный режим, при котором товары не подлежат налогообложению;

– таможенного оформления товаров, на которые начисляются только таможенные пошлины;

– ввоза по одному договору (контракту), от одного отправителя (экспортера), в адрес одного получателя (импортера) идентичных товаров, относительно которых таможенным органом принималось решение об определении их таможенной стоимости в случае, если такая стоимость остается без изменений.

В указанных случаях декларант может подавать декларацию таможенной стоимости по собственному желанию.

Декларация таможенной стоимости подается обязательно в следующих случаях:

– когда покупатель и продавец связаны между собой;

– когда покупатель оплачивает прямо или опосредованно как условие продажи оцениваемых товаров роялти и лицензионные платежи, касающиеся оцениваемых товаров, если такие платежи не включены в стоимость, которая фактически оплачена или подлежит оплате;

– оплаты соответствующей части выручки от любой дальнейшей перепродажи, передачи или использования на таможенной территории Украины оцениваемых товаров, которая прямо или косвенно идет на пользу продавца.

Декларация таможенной стоимости подается на бумажном и электронном носителе вместе с грузовой таможенной декларацией.

Декларант заполняет лишь те графы декларации, которые должны заполняться им лично. Причем сотрудник таможни не имеет права вносить какие-либо данные в эти графы по просьбе декларанта.

Все изменения и дополнения, которые вносятся в декларацию таможенной стоимости, удостоверяются подписью и печатью декларанта.

Для подтверждения заявленных сведений о таможенной стоимости товаров декларант обязан представить:

– внешнеэкономический контракт (договор) и приложения к нему;

– счет-фактуру (инвойс) или счет-проформу;

– банковские платежные документы (если счет оплачен), а также другие платежные и/или бухгалтерские документы, подтверждающие стоимость товара с указанием реквизитов, необходимых для идентификации ввезенного товара;

– решение таможенного органа об определении таможенной стоимости ранее ввезенных идентичных и/или подобных (аналогичных) товаров, если оно принято по одному договору (контракту);

– копию лицензии на ввоз (вывоз) товаров, импорт (экспорт) которых подлежит лицензированию.

Для подтверждения транспортных расходов, которые входят в стоимость товара, декларант обязан представить договор (контракт) о перевозке, транспортные, страховые документы, а также:

– счет-фактуру от исполнителя договора (контракта) о предоставлении транспортно-экспедиционных услуг, в которых имеются реквизиты сторон, суммы и условия платежей, другие сведения о принадлежности предоставляемых услуг к данному товару;

– банковские платежные документы, подтверждающие факт оплаты транспортно-экспедиционных услуг;

– справку предприятия-перевозчика с указанием реквизитов товаротранспортного документа, маршрута перевозки, стоимости транспортно-экспедиционных услуг, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера такого предприятия;

– калькуляцию транспортных расходов (если перевозка товаров осуществляется с использованием собственного транспортного средства), с указанием маршрута перевозки, его протяженности в километрах до места ввоза на таможенную территорию Украины, размер тарифной ставки на перевозку исходя из веса товара за 1 км маршрута;

Для подтверждения заявленных сведений о таможенной стоимости товаров в случае, когда покупатель и продавец связаны между собой, декларант представляет в таможенный орган:

– бухгалтерские и банковские документы покупателя относительно отчуждения оцениваемых товаров, идентичных и/или подобных (аналогичных) товаров на территории Украины;

– документы, подтверждающие участие продавца в распределении прибыли, полученной в результате деятельности покупателя, если продавец является собственником акций или части уставного капитала покупателя;

– справку об отсутствии у покупателя финансовых обязательств перед продавцом, которые прямо или косвенно касаются купли-продажи оцениваемых товаров;

– бухгалтерские документы производителя, подтверждающие стоимость товара;

– справку о стоимости в стране – экспортере товаров, являющихся идентичными и/или подобными (аналогичными) относительно оцениваемых товаров.

Сведения, на основании которых декларант определяет таможенную стоимость товаров, должны основываться на объективных данных. Декларант имеет право доказывать правильность определения им таможенной стоимости товаров.

В случае если таможенный орган потребует дополнительные документы, декларант обязан их представить. При этом декларант ставит свою подпись в декларации, где указан перечень необходимых документов. Документы, не указанные в перечне, таможня требовать не вправе.

Для подтверждения заявленной декларантом таможенной стоимости оцениваемых товаров могут подаваться:

– договор с третьими лицами, связанный с договором поставки товаров, таможенная стоимость которых определяется;

– счета об осуществлении платежей третьим лицам в пользу продавца;

– счета об оплате комиссионных, брокерских (посреднических) услуг, связанных с исполнением условий договора;

– соответствующая бухгалтерская документация;

– лицензионный или авторский договор (контракт);

– каталоги, спецификации, прейскуранты (прайс-листы) производителя товара;

– калькуляция производителя товара;

– копия грузовой таможенной декларации страны-отправителя; в случае же если в этой стране товар находился в таможенном режиме, при котором не предусмотрена оплата налогов и в соответствии с которым товар находился под таможенным контролем, – копия грузовой таможенной декларации, оформленной в предшествующем экспорту таможенном режиме;

– заключение о качественной и ценовой характеристике товаров, подготовленное специализированными экспертными организациями, имеющими соответствующие полномочия;

– сертификат происхождения товара;

– информация внешнеторговых и биржевых организаций о стоимости товара и/или сырья.

Декларант имеет право подать и другие документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость.

Порядок оформления документов

Документы, которые представляет декларант, должны быть оформлены надлежащим образом, а именно:

– внешнеэкономический договор (контракт), счет-фактура (инвойс), счет-проформа должны содержать необходимую информацию о стоимости товара;

– копии должны быть качественными и пригодными к использованию;

– письма предприятий должны иметь необходимые реквизиты: наименование предприятия, адрес, номер телефона, исходящий номер и дата;

– бухгалтерские документы заверяются подписью руководителя и главного бухгалтера, а также печатью предприятия.

На обратной стороне основного листа декларации декларант указывает перечень поданных документов, дату их подачи, свою фамилию, ставит подпись и удостоверяет ее печатью.

Дополнительные документы представляются в течение 10 календарных дней с момента ознакомления с записью таможенного органа о необходимости их представления. При наличии мотивированного заявления указанный срок может быть продлен.

В случае отказа подать дополнительные документы декларант делает об этом запись на обратной стороне основного листа декларации, удостоверяет эту запись своей подписью и печатью.

Если декларант не представил в указанный срок дополнительные документы или отказался от их представления, таможенный орган определяет таможенную стоимость самостоятельно, на основе имеющихся сведений в соответствии с законодательством.

На основании решения таможенного органа об определении таможенной стоимости товаров, указанная стоимость пересчитывается в гривни по официальному курсу гривни к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком Украины на день принятия таможенной декларации к оформлению.

Решение таможенного органа об определении таможенной стоимости товаров может быть обжаловано декларантом в административном порядке – в вышестоящий таможенный орган или в судебном порядке – через суд.

Документы статьи

• Конституция – Конституция Украины от 28.06.96 р.

• ЦКУ – Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

• ГКУ– Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.

• КАССУ – Кодекс административного судопроизводства Украины от 06.07.2005 p. № 2747-IV.

• КУпАП – Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х.

• Закон № 507 – Закон Украины «О ценах и ценообразованиях» от 03.12.90 г. № 507-ХІІ.

• Закон № 758 – Закон Украины «О государственной регуляции производства и реализации сахара» от 17.06.99 г. № 758-XIV.

• Указ № 817 – Указ Президента Украины «О некоторых мероприятиях по дерегулювання предпринимательской деятельности» от 23.07.98 г. № 817/98.

• Постановление № 1548 – постановление КМУ «Об установлении полномочий органов исполнительной власти и исполнительных органов городских советов по регуляции цен (тарифов)» от 25.12.96 г. № 1548.

• Положение № 1819 – Положение о Государственной инспекции по контролю за ценами, утверждено постановлением КМУ от 13.12.2000 г. № 1819.

• Инструкция № 298/519 – Инструкция о порядке применения экономических и финансовых (штрафных) санкций органами государственного контроля за ценами, утверждена приказом Минэкономики и Минфина Украины от 03.12.2001 г. № 298/519.

• Директивный приказ № 3-Д – директивный приказ «Об отношениях с Государственной инспекцией по контролю за ценами, деятельность которой направляется и координируется через министра экономики Украины» от 01.03.2001 г. № 3-Д.

Основные положения

Одним из основных направлений экономической политики государства является ценовая политика, с помощью которой регулируются отношения обмена между субъектами рынка с целью обеспечения эквивалентности в процессе реализации национального продукта, соблюдения необходимой паритетности цен между отраслями и видами хозяйственной деятельности, а также обеспечения стабильности оптовых и розничных цен (ст. 10 ГКУ). В соответствии с ст. 192 этого Кодекса политика ценообразования, порядок установки и применение цен, полномочия органов государственной власти и органов местного самоуправления относительно установления и регуляции цен, а также контролю за ценами и ценообразованиям определяются законом о ценах и ценообразованиях, другими законодательными актами.

Правовой базой государственной ценовой политики является на сегодня Закон № 507. Статьей 6 этого Закона предусмотрено, что, кроме свободных цен и тарифов, в народном хозяйстве применяются также государственные фиксированные и регулируемые цены. При этом отдельно предостережено, что свободные цены и тарифы устанавливаются на все виды продукции, товаров и услуг, за исключением тех, относительно которых осуществляется государственная регуляция цен и тарифов (ст. 7 Закона № 507). Такая государственная регуляция осуществляется путем установки:

– государственных фиксированных цен (тарифов);

– предельных уровней цен (тарифов) или предельных отклонений от государственных фиксированных цен и тарифов.

В соответствии с ст. 9 Закона № 507 государственные фиксированные и регулируемые цены и тарифы устанавливаются на ресурсы, которые оказывают определяющее влияние на общий уровень и динамику цен, на товары и услуги, которые имеют решающее социальное значение, а также на продукцию, товары и услуги, производство которых сосредоточено на предприятиях, которые занимают монопольное (доминирующее) положение на рынке.

Статьей 4 этого же Закона Кабинет Министров Украины наделен такими полномочиями в сфере ценообразования:

– обеспечивать осуществление государственной политики цен;

– определять перечень продукции, товаров и услуг, государственные фиксированные и регулируемые цены и тарифы на которые утверждаются соответствующими органами государственного управления, кроме сферы телекоммуникаций;

– определять полномочие органов государственного управления в сфере установления и применения цен (тарифов), а также относительно контроля за ценами (тарифами).

Изложенное полностью согласовывается с Конституцией Украины, статья 116 которой возлагает на КМУ обязанности относительно обеспечения ценовой политики. С целью совершенствования системы государственной регуляции цен и последующего развития рыночных отношений Кабмином утверждено постановление № 1548, в которой определено полномочие соответствующих органов в этой сфере. Отмеченное постановление содержит полный и исчерпывающий перечень товаров и услуг, цены на которые регулируются органами исполнительной власти и исполнительными органами городских советов. Об этом же идет речь и в листе Государственного комитета по вопросам регуляторной политики и предпринимательства от 14.03.2002 г. № 2-222/1432.

Непосредственно КМУ в отдельных случаях своими актами регулирует цены и на другие товары. Например, можно вспомнить правительственные постановления о минимальных ценах (которые, кстати, на сегодня упразднены) на алкоголь. Но подобные случаи в пределах этой статьи мы не рассматриваем, поскольку установление цен на алкогольные напитки, а также ответственность за их нарушение регулируются специальным законодательством.

Очевидно, что при наличии определенных установленных государством ограничений в сфере ценообразования непременно должен существовать и адекватный контроль со стороны государства за их соблюдением. За чем же осуществляется такой контроль? На кого возложены контрольные функции в этой отрасли? Какие права имеют соответствующие контролирующие органы? Попробуем ответить на перечисленные вопросы.

Кто и на каких основаниях осуществляет проверки в сфере ценообразования?

Статьей 13 Закона № 507 предусмотрено, что государственный контроль за ценами осуществляется при установлении и применении государственных фиксированных и регулируемых цен и тарифов. При этом контролируются правомерность их применения и соблюдения требований законодательства о защите экономической конкуренции. Контроль за соблюдением государственной дисциплины цен осуществляется органами, на какие эти функции положено Кабинетом Министров Украины.

Согласно с п. 3 Положения № 1819 главным органом, уполномоченным контролировать установление и применение государственных фиксированных и регулируемых цен и тарифов, есть Государственная инспекция по контролю за ценами (дальше – Держцининспекция), что действует в составе Министерства экономики и находится в его подчинении. Стоит заметить, что в свое время Законом № 507 ей предоставлялось также право контроля и по свободным ценам. К счастью, последняя редакция ст. 13 этого Закона, что действует с начала 2004 года, возобновила здравый смысл в этой сфере, и теперь представители Держцининспекции (как, впрочем, и других держорганів) не имеют права вмешиваться в вопрос формирования цен на те или другие товары (работы, услуги), если они прямо не перечислены в постановлении № 1548.

Заметим, что в отдельных случаях, кроме Держцининспекции, определенными полномочиями относительно контроля за ценами также наделено:

– органы Антимонопольного комитета (это выплывает из требования части первой ст. 13 Закона № 507 относительно необходимости соблюдения законодательства о защите экономической конкуренции);

– органы Министерства строительства, архитектуры и ЖКГ (на них частью второй ст. 12 этого же Закона возложен контроль за соблюдением заказчиками, проектными, строительно-монтажными организациями и другими участниками инвестиционной деятельности нормативных документов и нормативов вычисления стоимости строительства объектов, которые сооружаются с привлечением средств Государственного бюджета Украины, местных бюджетов, а также средств государственных предприятий, учреждений и организаций).

Согласно с частью третьей ст. 13 Закона № 507 государственные органы, которые осуществляют контроль за ценами, и их должностные лица имеют права, выполняют обязанности и несут ответственность, предусмотренные Законом Украины «О государственной налоговой службе в Украине» от 04.12.90 г. № 509-XII, кроме полномочий, перечисленных в пп. 6–9 ст. 11 отмеченного Закона. Однако внимательное изучение этих полномочий наводит на мысль, что положение Закона № 507 о наделе ими представителей держорганів, которые осуществляют контроль за ценами, имеет скорее декларативный, чем практический характер. Связано это с тем, что уже слишком разными являются функциональные обязанности налоговиков и инспекторов по ценам, и простое механическое распространение полномочий первых на вторых не имеет смысла.

По-видимому, понимая это, Кабинет Министров Положением № 1819 (п. 5) четко очертил права, которые имеет, в частности, Держцининспекция ¹:

1) проводить на предприятиях, в учреждениях и организациях независимо от формы собственности проверки бухгалтерских документов, книг, отчетов, калькуляций и других документов, связанных с формированием, установкой и применением цен и тарифов;

2) получать в установленном порядке от органов исполнительной власти, Совета министров Автономной Республики Крым, предприятий, учреждений и организаций материалы и информацию, необходимую для выполнения положенных на нее заданий;

3) обследовать в установленном порядке производственные, складские, торговые и другие помещения предприятий, учреждений и организаций, которые используются для изготовления, хранения и реализации товаров и сырья, организации и предоставления услуг;

4) в пределах своей компетенции требовать от руководителей и других должностных лиц органов исполнительной власти, предприятий, учреждений и организаций, которые проверяются, устранения выявленных нарушений порядка формирования, установки и применения цен и тарифов;

5) принимать решение об исключении в соответствующий бюджет сумм всей необґрунтовано полученной предприятием, учреждением, организацией выручки в результате нарушения государственной дисциплины цен и штрафа в двукратном ее размере, а также обращаться с исками в суды о взыскании отмеченных сумм в случае невыполнения решений государственных инспекций по контролю за ценами;

6) согласно с требованиями законодательства рассматривать дела об административных правонарушениях, связанные с нарушением порядка формирования, установки и применения цен и тарифов, а также невыполнением требований органов государственного контроля за ценами;

7) привлекать специалистов органов исполнительной власти, а также предприятий, учреждений и организаций (по согласованию с их руководителями) для рассмотрения вопросов, которые принадлежат к ее компетенции;

8) отменять решение своих территориальных органов, а также вынесены ими постановления о наложении административных взысканий.

Как видно из приведенного перечня, полномочия Держцининспеции и ее территориальных органов даже без увязки с правами налоговиков являются все же значительными. Положение ухудшается еще и тем, что на проверки, которые проводятся Держцининспекциею, не распространяется действие Указа № 817. ¹* Как известно, этот Указ был принят с целью уменьшения вмешательства государственных органов в предпринимательскую деятельность. Им определено полномочие четырех государственных органов, названных контролирующими (п. 5 Указа № 817), при осуществлении плановых и внеплановых проверок хозяйственной финансово деятельности субъектов ведения хозяйства:

– органов Государственной налоговой службы;

– таможенных органов;

– органов Государственного казначейства;

– органов Государственной контрольно-ревизионной службы.

Кроме того, в тексте Указа (пункты 9 и 10) содержатся упоминания о правах государственных органов по делам защиты прав потребителей на проведение внеплановых проверок, а также о внеплановых проверках соблюдения субъектами предпринимательской деятельности пожарной безопасности.

Поэтому распространять нормы этого Указа на проверки, осуществляемые другими государственными органами, в том числе и органами Держцининспекции в сфере ценообразования, нельзя. А это означает, что не может быть учтен требование Указа № 817 относительно оснований проведения проверки и их периодичности со стороны Держцининспекции. Отсутствует также обязательность осуществления ее должностными лицами записи в журнале регистрации проверок и соблюдения 10-дневного срока для предыдущего сообщения о начале проверки.

Государственная дисциплина цен и частные предприниматели

Достаточно часто в хозяйственной практике случаются ситуации, когда представители Держцининспекции приходят с проверкой соблюдения ценовой дисциплины к частным предпринимателям. На наш взгляд, такая широкая интерпретация полномочий государственных органов из контроля за ценами формально не имеет достаточных оснований. Согласно с ст. 2 Закона № 507 его действие «распространяется на все предприятия и организации независимо от форм собственности, подчинения и методов организации труда и производства». Следовательно, законодатель однозначно очертил круг потенциальных субъектов отмеченных правоотношений, в которое не вошли физические лица – предприниматели. В ст. 14 отмеченного Закона речь идет об исключении необґрунтовано полученной выручки, полученной предприятием, организацией, и также не вспоминаются частные предприниматели.

Кроме того, обращаем внимание, что в каждой из приведенных выше норм Положения № 1819, что определяют права Держцининспекции, четко отмечено, относительно каких субъектов (а именно: предприятий, учреждений, организаций и их должностных лиц) могут быть реализованы эти права. Отсюда можно прийти к логическому выводу, что формально отмеченный держорган не имеет права проверить соблюдение цен физическими лицами – предпринимателями и применить к ним установленные Законом № 507 экономические и финансовые санкции. А соответственно каждый частный предприниматель может просто отказать должностным лицам Держцининспекции как в допущении на производственные, складские, торговые объекты, так и в предоставлении какой-нибудь необходимой информации (материалов) в связи с отсутствием у них прав на такие действия.

Однако, как свидетельствует практика, такой подход не имеет однозначной поддержки у инспекторов по ценам, которые стремятся проконтролировать и физических лиц – субъектов предпринимательской деятельности. При проведении проверок частных предпринимателей органы Держцининспекции руководствуются директивным приказом № 3-Д, в п. 3 которого предусмотрено, что Держцининспекция имеет право в пределах своих полномочий осуществлять проверки субъектов предпринимательства, к которым можно отнести и физических лиц – субъектов предпринимательской деятельности.

Но, как известно, норму ведомственных нормативных актов не могут произвольно толковать, а расширять и дополнять соответствующие положения действующего законодательства – и подавно. Иначе такие нормы являются недействительными и выполнению не подлежат. Хотя может случиться, что сформулированную выше позицию многим физическим лицам – предпринимателям придется отстаивать в суде.

Забегая наперед, заметим, что физических лиц – субъектов предпринимательской деятельности за возможные нарушения в сфере ценообразования невозможно привлечь и к административной ответственности, предусмотренной соответствующими статьями КУпАП (см. более низкое). Объясняется это тем, что они не являются должностными лицами предприятий, учреждений и организаций. ²*

Ответственность за нарушение в сфере ценообразования

За нарушение субъектами ведения хозяйства дисциплины цен основная ответственность предусмотрена статьей 14 Закона № 507. Та же норма продублирована и в Положении № 1819, а также в Инструкции № 298/519, а именно: вся необґрунтовано полученная предприятием сумма выручки в результате нарушения государственной дисциплины цен подлежит исключению и засчитывается в доход соответствующего бюджета с применением штрафа в двукратном размере необґрунтовано полученной суммы выручки.

Исчерпывающий перечень нарушений порядка установления и применения цен, за которые налагаются экономические санкции, приведено в п. 1.4 Инструкции № 298/519. Такими нарушениями, в частности, есть:

– начисление не предусмотренных законодательством наценок к регулируемым ценам и тарифам;

– применение свободных цен (тарифов) на продукцию (услуги, работы) при условии внедрения
для них режима государственной регуляции;

– применение цен (тарифов) на продукцию (услуги, работы) с рентабельностью, уровень которой превышает предельно установленный в соответствии с законодательством;

– применение цен (тарифов) с нарушением внедренного порядка обязательного декларирования их изменения;

– завышение или занижение размера предусмотренных законодательством налогов и обязательных собраний, которые включаются в структуру регулируемой цены, или их невключения к структуре регулируемой цены;

– включение к структуре регулируемых цен (тарифов) не предусмотренных законодательством расходов или расходов сверх установленных норм;

– включение к стоимости продукции и услуг, цены (тарифы) на которые регулируются, фактически не выполненных или выполненных не в полном объеме услуг (работ);

– применение торговых и снабженческо-сбытовых надбавок (наценок) сверх установленного предельного размера;

– применение цен (тарифов) субъектами ведения хозяйства за виды услуг (работ), не предусмотренных определенными правовыми нормативно актами, которые устанавливают для них соответствующие перечни платных услуг;

– применение цен и тарифов с нарушением других внедренных методов регуляции.

Следует обратить внимание, что в соответствии с тем же пунктом Инструкции № 298/519 экономические санкции применяются только при получении субъектами ведения хозяйства необґрунтованої выручки в результате нарушения ими действующего в периоде, что проверяется, порядка установления и применения государственных фиксированных и регулируемых цен и тарифов. При этом основанием для применения штрафных санкций является нарушение требований специальных норм законодательства по вопросам ценообразования, которыми внедрена регуляция цен (тарифов), в том числе формированию, установки и применения цен (тарифов) ниже минимально установленных.

Кроме ответственности самого предприятия (учреждения, организации), о которой шла речь выше, возможное также привлечение к административной ответственности его должностных лиц. Согласно со ст. 165 ² КУпАП за нарушение порядка формирования, установки и применения цен и тарифов, а также скидок, наценок, доплат к ним применяется административный штраф на должностных лиц в размере от 85 к 170 грн. Те же действия, совершенные лицом, на которую на протяжении года уже было наложено административное взыскание за одно из подобных правонарушений, тянут за собой ответственность в виде штрафа от 170 к 255 грн.

Кроме того, невыполнение законных требований органов государственного контроля за ценами относительно устранения нарушений порядка формирования и применения цен и тарифов или прекращения операций по счетам в учреждениях банков и других финансово-кредитных учреждениях приводит к наказанию должностных лиц в виде накладення штрафа от 153 к 306 грн. (ст. 188 ³ КУпАП).

Следует заметить, что в этом случае КУпАП противоречит гражданскому законодательству относительно полномочий Держцининспекции в виде прекращения операций по счетам предприятия, что проверяется. Как известно, согласно с ст. 1074 ЦКУ ограничения прав владельца счета относительно распоряжения денежными средствами, которые находятся на его счете, не допускается, кроме случаев ограничения отмеченного права по решению суда в случаях, установленных законом. Поскольку приоритет ЦКУ в урегулировании отмеченных правоотношений выше, его нормами и следует руководствоваться.

Право налагать перечисленные выше административные взыскания имеют начальник Государственной инспекции по контролю за ценами и его заместители, начальники государственных инспекций по контролю за ценами в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе и их заместители (ст. 244 ⁵ КУпАП).

Как же определить базу для вычисления экономических санкций, о которых шла речь в этом разделе? Иначе говоря, что именно следует считать необґрунтовано полученной выручкой в результате нарушения порядка ценообразования, что подлежит исключению в бюджет? Рассмотрим этот вопрос подробнее.

Что такое выручка и как ее определить?

К сожалению, ни Закон № 507, ни Положения № 1819 прямого ответа на этот вопрос не дают. Нет его и в Инструкции № 298/519, в какой этой теме посвящены два небольших пункта. Там, в частности, отмечен (п. 2.1), что необґрунтовано полученная субъектом предпринимательской деятельности сумма выручки рассчитывается:

– при нарушении порядка установления и применения цен (тарифов), которые регулируются уполномоченными органами, – как разница между фактической выручкой от реализации продукции (услуг, работ) и ее стоимостью по ценам и тарифам, сформированным согласно с требованиями законодательства;

– при неправомерном применении свободных цен вместо фиксированных или регулируемых (декларируемых) – как разница между фактической выручкой от реализации продукции (услуг, работ) и стоимостью от реализации продукции (услуг, работ) по ценам, которые должны были применяться согласно с требованиями законодательства;

– при неправомерном применении цен (тарифов) субъектами ведения хозяйства за виды услуг (работ), не предусмотренные определенными правовыми нормативно актами, которые устанавливают для них соответствующие перечни платных услуг, – вся сумма незаконно полученных средств;

– при включении к стоимости продукции и услуг, цены на которые регулируются, фактически не выполненных услуг (работ) или выполненных не в полном объеме – как разница между полученной выручкой от реализации и стоимостью продукции и услуг, определенной в соответствии с нормативами, с учетом фактических объемов выполнения.

При таком подходе можно допустить, что речь идет об уже полученной выручке. При этом выручка, что не поступила субъекту предпринимательской деятельности, к расчету не берется. Иначе говоря, применяется несколько похожее на так называемый кассовый метод вычисление выручки, аналогичный потому, что используется, например, юридическими лицами – єдиноподатниками для определения базы обложения единственным налогом. Однако прямых указаний на такую трактовку понятия «выручка» в контексте ответственности за нарушение дисциплины цен ни в одном нормативном акте не существует.

Подтверждение выраженного мнения можно найти в п. 2 Обзорного листа ВГСУ «О некоторых вопросах практики решения споров, связанных с применением законодательства о ценах и ценообразованиях» от 16.12.2004 г. № 01-8/3273 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 46). В нем, в частности, отмечается: при решении споров о взыскании экономических санкций следует учитывать, что выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) является сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (і) к кассе за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).

К сожалению, имеющееся в тексте отмеченного листа ссылки на ст. 1 Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.98 г. № 727/98 ничем не аргументировано. Применение определения выручки, что содержится там, к правоотношениям в сфере ценообразования высматривает по меньшей мере необґрунтованим. Кроме того, остается непонятным, как определить выручку, если расчет за товары (работы, услуги), цены на которые подлежат государственной регуляции, осуществлялся в неденежной форме (например, в пределах бартерного договора или векселем). С одной стороны, установлен факт нарушения государственной дисциплины цен, а из другого – если руководствоваться таким подходом, то невозможно применить к нарушителю установленные Законом № 507 мероприятия ответственности за указанное нарушение.

Более вероятнее всего, в этом вопросе следует ориентироваться на общеэкономическое понимание срока «выручка» (материальные ценности в денежном выражении или денежные суммы, полученные в результате предпринимательской деятельности после реализации товаров) и логику. Тогда можно допустить, что для расчета необґрунтовано полученной выручки от реализации товаров, например, по бартерному договору нужно принять во внимание сумму такого договора, но только в том случае, если за ним состоялась встречная поставка товаров (работ, услуг).

В завершение раздела привлечем внимание еще до одного интересного вопроса: как быть в том случае, если нарушен порядок ценообразования на товары, относительно которых установлены минимальные цены? Примерами таких товаров на сегодня (после отмены аналогичных ценовых ограничений на алкогольные напитки) могут быть сахар и сахарная свекла, государственная регуляция производства и реализации которых осуществляется Законом № 758. Нарушение субъектами ведения хозяйства требований специальных норм законодательства по вопросам ценообразования, которыми внедрена регуляция цен (тарифов), в частности формирование, установка и применение цен (тарифов), ниже минимальных, является основанием для применения финансовых (штрафных) санкций согласно с п. 1.5 Инструкции № 298/519. Однако рассчитать необґрунтовано полученную выручку, что подлежит исключению в бюджет, в этом случае по общему правилу невозможно. Поскольку цена будет не завышенной, а наоборот, ниже минимально установленной, величина выручки наберет отрицательного значения.

Ответ на этот вопрос дает п. 2.2 Инструкции № 298/519, что приписывает при выявлении фактов применения цен с нарушением других методов регуляции осуществлять вычисление сумм финансовых (штрафных) санкций согласно с требованиями действующего законодательства. Для приведенного примера это означает, что на основании п. 3 ст. 9 Закона № 758 в случае реализации сахара по ценам ниже определенной минимальной цены из нарушителя – субъекта предпринимательской деятельности стягивается штраф в размере двойной стоимости сахара, реализация которого осуществлена с нарушением установленного порядка.

Санкции за нарушение дисциплины цен – административно-хозяйственные санкции

Говоря выше о полномочии органов государственного контроля за ценами, мы указывали на возможность применения к предприятиям экономических (в виде исключения необґрунтовано полученной выручки) и штрафных (в двукратном размере от суммы отмеченной выручки) санкций. Рассмотрим, какой статус имеют такие санкции в свету хозяйственного законодательства, подлежат ли они обязательной уплате, а также механизм их взыскания. Обо всем по очереди.

Согласно с ст. 238 ГКУ за нарушение установленных законодательными актами правил осуществления хозяйственной деятельности до субъектов ведения хозяйства могут быть применены административно-хозяйственные санкции. Под такими санкциями понимают мероприятия организационно-правового или имущественного характера, направленные на прекращение правонарушения субъекта ведения хозяйства и ликвидацию его последствий. Применять соответствующие санкции имеют право уполномоченные органы государственной власти или органы местного самоуправления.

Одним из видов административно-хозяйственных санкций, перечисленных в ст. 239 ГКУ, есть безоплатное исключение прибыли (дохода). В соответствии с ст. 240 этого Кодекса прибыль (доход), полученная субъектом ведения хозяйства в результате нарушения предусмотренных законодательством правил ведения хозяйственной деятельности, подлежит исключению в доход соответствующего бюджета в порядке, установленном законом. Кроме того, из субъекта ведение хозяйства стягивается в случаях и порядке, предусмотренных законом, штраф, но не более чем в двукратном размере изъятой суммы, а при повторном нарушении на протяжении года после применения этой санкции – в трехкратном размере изъятой суммы.

Анализ приведенных норм хозяйственного законодательства и их сравнения с положениями Закона № 507 позволяют прийти к такому выводу. Невзирая на некоторые отличия в сроках «прибыль (доход)» с ст. 142 ГКУ та «выручка» с ст. 14 Закона № 507, ответственность, предусмотренная этой же статьей отмеченного Закона за нарушение государственной дисциплины цен, полностью вписывается в определение административно-хозяйственной санкции. Кстати, с этим соглашается и Держцининспекция в листе от 14.07.2004 г. № 32/3-7/1256.

Что же выплывает из этого вывода? Предприятиям, что имеют дело с государственной регуляцией цен и, как следствие, с контролем за ценообразованием, необходимо знать, что ст. 250 ГКУ предусмотрена сокращенный срок исковой давности для применения к субъекту ведения хозяйства административно-хозяйственных санкций. В отличие от общего трехлетнего срока, все административно-хозяйственные санкции могут быть применены к субъекту ведения хозяйства на протяжении шести месяцев от дня выявления нарушения, но не позже одного года со дня нарушения субъектом установленных законодательными актами правил осуществления хозяйственной деятельности.

Объясним на примерах, как вычисляются отмеченные сроки. Допустим, что одноразовое нарушение государственной дисциплины цен было допущено предприятием 1 марта 2006 года. Во время проверки этого предприятия территориальным органом Держцининспекции, что состоялась 5 июня текущего года, это нарушение было выявлено и зафиксировано в акте. Если решение о применении санкций будет вынесен начальником (заместителем начальника) упомянутого органа не позже 5 декабря 2006 года, требования ст. 250 ГКУ относительно шести месяцев от дня выявления нарушения будут соблюдены. В случае пропуска отмеченного срока такое решение является неправомочным.

Если в условиях предыдущего примера допустить, что проверка, которая выявила это же нарушение, состоится 15 января 2007 года, то для принятия решения о применении санкций к предприятию останется только полтора месяца, то есть до 1 марта 2007 года. Решение, принятое позже отмеченного срока, выполнению не подлежит.

И наконец, если проверка состоится после 1 марта будущего года, предприятие избежит установленной Законом № 507 ответственности, поскольку с момента нарушения минуло более одного года.

Обращаем внимание, что двукратный штраф, о котором отмечалось выше, также является административно-хозяйственной санкцией и в соответствии с п. 3 ст. 241 ГКУ может применяться в определенных законом случаях одновременно с другими подобными санкциями. Следовательно, на него также распространяется действие ст. 250 этого Кодекса относительно срока применения.

И последнее, на чем мы хотели бы остановиться в этом разделе. Как следует из соответствующих статей ГКУ, законами должны определяться не только случаи и размеры административно-хозяйственных санкций, но и порядок их применения. Если говорить о нарушении в сфере ценообразования, то, действительно, случаи и размеры таких санкций непосредственно установлено профильным в этой отрасли Законом № 507. Что же касается порядка их взыскания, то ст. 14 отмеченного Закона содержит лишь указание, что суммы экономических и штрафных санкций списываются из счетов предприятий и организаций в банковских учреждениях по решению суда. Обстоятельно порядок взыскания описан в подзаконном нормативном акте, а именно в Инструкции № 298/519, к рассмотрению основных положений которой мы и перейдем.

Порядок взыскания выручки и штрафа при нарушении дисциплины цен

Решение об исключении суммы выручки и штрафов принимается на основании материалов проверок. Как отмечалось более высокое, проверки хозяйничающих субъектов органами государственного контроля за ценами не регулируются нормами Указа № 817. Но это совсем не означает, что деятельность отмеченных органов является бессистемной и ничем не ограничивается. В любом случае результаты проверки соблюдения дисциплины цен оформляются актом, который, кроме всего другого, должен содержать подробное отображение фактов выявленных нарушений законодательных и других нормативных актов относительно установления и применения дисциплины цен (п. 3.1 Инструкции № 298/519). Именно на основании такого акта начальником соответствующей Держцининспекции или его заместителем и выносится упомянутое решение. При этом финансовое состояние нарушителя и его расчеты с бюджетом к вниманию не берутся, то есть не учитывается факт наличия недоимки или переплаты за налогами и обязательными платежами.

Если факты завышения цен и тарифов установлены субъектом ведения хозяйства самостоятельно и при этом суммы необґрунтовано полученной выручки возвращено потребителям или перечислено в доход соответствующего бюджета к началу проверки, то такие нарушения не рассматриваются как нарушение государственной дисциплины цен (началом проверки считается дата, отмеченная в акте).

Приведенные в решениях суммы перечисляются субъектами предпринимательской деятельности, которые нарушили государственную дисциплину цен, самостоятельно. Для этого органы Держцининспекции один экземпляр своего решения, а также претензию направляют для выполнения субъекту ведения хозяйства – нарушителю. Одновременно с этим руководству субъекта ведения хозяйства – нарушителя направляются предписания (требования) относительно устранения выявленных нарушений законодательства о порядке установки и применения цен (п. 3.5 Инструкции № 298/519).

В случае же непредоставления учреждениям банков платежных документов на самостоятельное перечисление экономических и финансовых (штрафных) санкций такие суммы стягиваются согласно с требованиями законодательства. Для этого, керуючися п. 3.6 упомянутой Инструкции, орган государственного контроля за ценами в 30-дневной срок обращается с иском в местный хозяйственный суд о принудительном взыскании суммы экономических санкций. О том, что отмеченные суммы списываются из счетов предприятий и организаций в банковских учреждениях исключительно по решению суда, непосредственно указывается и в Законе № 507 (часть первая ст. 14).

В завершение заметим, что согласно с п. 6 Оконечных и переходных положений КАССУ административные дела, подведомственные хозяйственным судам в соответствии с Хозяйственным процессуальным кодексом Украины 1991 года, решаются соответствующим хозяйственным судом по правилам, установленным КАССУ. Объясняется это тем, что Держцининспекция, принимая решение о применении санкций за нарушение государственной дисциплины цен, выступает как орган государственной власти в осуществлении управленческих функций и соответственно как субъект властных полномочий. А именно таким способом определен субъектный состав дел административной юрисдикции (административных дел) в этом Кодексе (пп. 1 п. 1 ст. 3). Изложенное подтверждается также п. 5 информационного листа ВГСУ от 07.02.2006 г. № 01-8/301 (см. с. 45 сегодняшнего номера).

Обжаловать решение о применении экономических и финансовых (штрафных) санкций можно в административном (к более высокой за уровнем инстанции) та/або в судебном (по правилам КАССУ) порядке. Поскольку сроки для такого обжалования в ведомственных документах Держцининспекции не отмечены, следует руководствоваться общими правилами. При обжаловании в административном порядке необходимо заключиться в 30-дневной срок, а в судебном порядке – в границе годового срока, установленного п. 2 ст. 99 КАССУ.

Игорь Хмелевский

Економист-­аналитик газеты «Податки и бухгалтерский учет»

«Налоги и бухгалтерский учет», 22 июня 2006 г., № 50 (921), с. 17