Помогите, пожалуйста, разобраться в сложившейся ситуации.
Наше предприятие в 2006 г. получило крупный кредит под залог имущества в одном из банков Украины.
В I кв. 2007 г. по итогам деятельности в ф. 1 «Баланс» был отражен убыток. В устной форме мы пояснили банку, что это результат минимизации налогообложения. Тогда менеджер банка предложил нам подавать отчетность с управленческими данными, что мы и сделали, предоставив в банк финотчетность с «положительными» показателями. Но в IV кв. 2007 г. сложилась такая ситуация, что деятельность стала действительно убыточной. И у меня, как у главного бухгалтера, возникло опасение, что все это может привести к банкротству предприятия. Кроме того, штат менеджеров банка претерпел изменения, и я понимаю, что теперь следует подать отчетность, отражающую реальные показатели, во избежание обвинения в подлоге. Вместе с тем теперь я не знаю, как мне объяснить банку возникновение таких убытков.
Кроме того, мне неизвестна мера своей ответственности за искажение финансовой отчетности.

Анализируя сложившуюся ситуацию, необходимо рассмотреть несколько важных аспектов, а именно:

1. Порядок возбуждения дела о банкротстве.

2. Выявление причин убыточной деятельности предприятия.

3. Необходимость предоставления банку финансовой отчетности, содержащей реальные показатели, и пояснения причин возникновения убытков.

4. Ответственность за искажение финансовой отчетности.

Теперь рассмотрим их по порядку.

1. Для начала обратимся к некоторым терминам, определение которых содержится в ст. 1 Закона Украины от 14.05.92 г. № 2343-XII «О возобновлении платежеспособности должника или признании его банкротом» (далее – Закон о банкротстве):

банкротство – признанная хозяйственным судом неспособность должника возобновить свою платежеспособность и удовлетворить признанные судом требования кредиторов не иначе чем через применение ликвидационной процедуры;

неплатежеспособность – неспособность субъекта предпринимательской деятельности исполнить после наступления установленного срока их уплаты денежные обязательства перед кредиторами, а также выполнить обязательства по уплате страховых взносов, налогов и сборов (обязательных платежей) не иначе как через возобновление платежеспособности.

Как определено в ст. 6, 7 Закона о банкротстве, заявление о возбуждении дела о банкротстве подается кредитором или самим должником.

В случае нарушения данным предприятием графика погашения кредита (в т. ч. и по причине неплатежеспособности) и возникновения при этом задолженности банку на сумму в размере не менее трехсот минимальных размеров заработной платы, которая не была погашена должником на протяжении трех месяцев после установленного для ее погашения срока, судом будет отказано банку в принятии заявления о возбуждении дела о банкротстве, поскольку в рассматриваемой ситуации требования кредиторов полностью обеспечены залогом в соответствии с ч. 2 ст. 8 Закона о банкротстве.

На должника возлагается обязанность обратиться в месячный срок в хозяйственный суд с заявлением о возбуждении дела о банкротстве при возникновении, в частности, такого обстоятельства, как невозможность исполнения денежных обязательств должника в полном объеме перед другими кредиторами вследствие удовлетворения требований одного или нескольких кредиторов.

Возбуждение дела о банкротстве в сложившейся ситуации возможно в случае подачи заявления непосредственно самим предприятием или другими его кредиторами, которым суд не откажет в принятии заявления.

2. Поскольку Вы обеспокоены убыточной деятельностью своего предприятия, рекомендуем самостоятельно провести общую оценку финансово-экономического состояния предприятия и динамики его изменения путем определения характеризующих его финансовых показателей (коэффициентов), алгоритм расчета которых и их нормативное значение приведены в Методических рекомендациях относительно выявления признаков неплатежеспособности предприятия и признаков действий по сокрытию банкротства, фиктивного банкротства или доведения до банкротства, утвержденных приказом Минэкономики Украины от 19.01.2006 г. № 14 (далее – Методрекомендации).

Предназначением Методрекомендаций является обеспечение единого подхода при оценке финансово-хозяйственного состояния предприятий, своевременное выявление формирования неудовлетворительной структуры баланса для осуществления предупредительных мер по предотвращению банкротства, а также выявление признаков действий, предусмотренных ст. 218 «Фиктивное банкротство», ст. 219 «Доведение до банкротства», ст. 220 «Сокрытие стойкой финансовой несостоятельности» Уголовного кодекса Украины (далее – УКУ).

Ввиду прогнозируемых перспектив, с целью принятия Вами предупредительных мер, особое внимание рекомендуем уделить:

– оценке структуры оборотных средств (пп. 3.3.2 Методрекомендаций).

При увеличении размера дебиторской задолженности можно сделать вывод о том, что предприятие кредитует своих покупателей (не получает денежные средства за реализованную продукцию), но в то же время использует кредиты банков для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности, что, в свою очередь, приводит к увеличению кредиторской задолженности и ухудшению платежеспособности предприятия;

– анализу действий, приводящих к банкротству (пп. 3.2.2.2 Методрекомендаций).

Экономическими признаками действий по доведению до банкротства считается выполнение условий договоров, в результате чего ухудшились показатели финансово-экономического состояния предприятия.

Для этого изначально определяется, изменился ли уровень обеспечения обязательств кредиторов за анализируемый период. С этой целью рассчитываются показатели, приведенные в таблице 3 «Показатели анализа для выявления признаков доведения до банкротства» (приложение 4). В случае если было установлено, что вышеуказанные показатели ухудшились на протяжении анализируемого периода, необходимо выяснить, при условии исполнения каких именно договоров это произошло. Такие договора необходимо проверить на соответствие рынку товаров и услуг по конъюнктуре (цены, объема продажи, качества, конкурентоспособности), а также проверить выгодность условий исполнения договоров для должника.

3. Вероятнее всего, что в результате проведенного анализа будут найдены причины возникновения убытков. А при усугублении негативных тенденций не лишним было бы поставить перед руководством предприятия вопрос о проведении аудиторской проверки.

В целях сохранения доверительных отношений и во избежание проблем с УКУ рекомендуем предоставить банку реальную информацию о положении дел.

Риск непогашения кредита прогнозируется банком до выдачи кредита путем предварительного изучения состояния хозяйственной деятельности (ч. 2 ст. 346 Хозяйственного кодекса Украины (далее – ХКУ)), и в кредитном договоре определяются виды обеспечения обязательств заемщика, а также обязанности, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита (ст. 345 ХКУ).

4. В рассматриваемой ситуации речь может идти об ответственности за искажение финансовой информации, даже в том случае, если с согласия банка предоставляются данные, основанные на управленческом учете. Предоставляемые данные являются официальной информацией, если они подписываются руководителем и главным бухгалтером и ставится печать предприятия. Поэтому в таком случае можно и нужно говорить о ст. 366 УКУ «Служебный подлог», в соответствии с которой:

1. Служебный подлог, т. е. внесение должностным лицом в официальные документы заведомо ложных сведений, иная подделка документов, а также составление и выдача заведомо ложных документов –

карается штрафом до пятидесяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан или ограничением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

2. То же деяние, если оно повлекло тяжкие последствия, –

карается лишением свободы на срок от двух до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Также считаем необходимым поставить Вас в известность, что в случае нанесения крупного материального ущерба кредитору и при наличии умысла вследствие сокрытия финансовой несостоятельности УКУ предусмотрена следующая ответственность:

ст. 220. Сокрытие устойчивой финансовой несостоятельности

Умышленное сокрытие гражданином – учредителем или собственником субъекта хозяйственной деятельности, а также должностным лицом субъекта хозяйственной деятельности своей устойчивой финансовой несостоятельности путем представления недостоверных сведений, если это причинило крупный (согласно Примечаниям к ст. 218 УКУ этот размер составляет 128750 грн. и более) материальный ущерб кредитору, –

карается штрафом от двух до трех тысяч не облагаемых налогом минимумов доходов граждан или ограничением свободы на срок до двух лет, с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

К ответственности может быть привлечен и работник банка, посоветовавший сдавать банку «улучшенную» финотчетность, – например, по ст. 364 УКУ «Злоупотребление властью или служебным положением». Основанием для его привлечения к ответственности как служебного лица могут служить доводы по поводу использования им своего служебного положения в интересах третьего лица, в результате чего банку был причинен существенный ущерб.

Анна Королева

Консультант