Главный бухгалтер: обязанности и ответственность
Вопросы, связанные с ответственностью и кругом обязанностей главного бухгалтера на предприятии, достаточно распространенные как среди самих бухгалтеров, так и среди их руководителей. Часто последние пытаются дополнительно «нагрузить» главного счетовода никоим образом не его основными обязанностями, и в придачу сбросить некоторые из своих забот. Заверить руководителя в том, что именно обязан делать главный бухгалтер и за что именно он будет нести ответственность, и стало целью написания нашей сегодняшней статьи.
Что должен делать главбух
Круг обязанностей главного бухгалтера ограничен нормами действующего законодательства. Кроме того, некоторые из них могут быть подробнее расшифрованы и уточнены в должностной инструкции. О том, как ее составить и какой вид она может иметь, мы расскажем кое-что более позднее, а теперь обратимся к действующему законодательству, нормы которого регламентируют основные обязанности бухгалтера.
Следовательно, наследством украинских бухгалтеров от Советского Союза стало Положение о главных бухгалтерах. Длительное время не стихали споры относительно распространения его норм на украинских бухгалтеров. Если принять мнение Минфина как самую авторитетную (лист от 09.12.2003 г. № 31-04200-30-5/7021), нормы этого Положения с 03.04.93 г. (из даты принятия Положения № 250) относительно определения круга обязанностей главного бухгалтера применяться не должны. Кроме того, как вы помните, с 1 января 2000 года вступил в силу Закон о бухучете котором, в свою очередь, несколько «перекрыл» достаточно обстоятельно описанные в,Положении № 250 права и обязанности главных бухгалтеров.
Мы говорим «перекрыл», поскольку в Законе о бухучете указания относительно прав и обязанностей главного бухгалтера имеют общий характер, что, безусловно, дает возможность пофантазировать в этом плане некоторым изобретательным руководителям. Однако с этим можно и даже нужно бороться, если главный бухгалтер четко будет знать свои непосредственные обязанности, установленные действующим законодательством. Как мы уже выяснили, с 1 января 2000 года их круг установлен Законом о бухучете. В соответствии с п. 7 ст. 8 Закона о бухучете главный бухгалтер предприятия:
– обеспечивает соблюдение на предприятии установленных единственных методологических принципов бухгалтерского учета, составления и представления в установленные сроки финансовой отчетности;
– организует контроль за отображением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций;
– принимает участие в оформлении материалов, связанных с недостатком и возмещением расходов относительно таких недостатков, кражами и порчей активов предприятия;
– обеспечивает проверку состояния бухгалтерского учета в филиалах, представительствах, отделениях и других отделенных подразделах предприятия.
Список обязанностей, описанных в Законе о бухучете, как видим, имеет общий характер, а следовательно, руководитель предприятия захочет их несколько уточнить. Как мы уже отмечали выше, это он может сделать с помощью должностной инструкции. Еще одним способом расширения обязанностей может стать попытка руководителя заключить особенную форму трудового договора – контракт. Обстоятельно об этой форме трудового договора мы рассказывали в статье «Контракт как особенная форма трудового договора» // «Бухгалтерскую неделю», 2003, № 26.
Именно в контракте работодатель может описать особенные условия дополнительных обязательств и ответственности конкретного работника. Например, некоторые руководители пытаются застраховать себя от избытка оплаченных налогов и других обязательных платежей, а также штрафных санкций относительно них в результате вроде бы «неподобающего выполнения главным бухгалтером своих обязанностей». Обращаем внимание, что такие действия руководителя с точки зрения трудового законодательства неправомерные, поскольку в соответствии с ч. 3 ст. 21 КЗпП такая особенная форма трудового договора, как контракт, может использоваться только в конкретных случаях, четко установленных законодательством.
Для бухгалтеров «своим» законодательством является Закон о бухучете, что не предусматривает использования этой формы трудового договора для рассматриваемой категории наемных работников. Поэтому попытка установления руководителем особенных условий, которые ухудшают положение наемного лица (в нашем случае – путем заключения с главным бухгалтером контракта), является незаконной, а следовательно, такой контракт в соответствии с ст. 9 КЗпП является недействительным (лист Комитета ВР по вопросам социальной политики и труда от 13.02.2003 г. № 06-3/12-84).
Поэтому в ответ на предложение подписать контракт главный бухгалтер может смело отказаться. Или же подписать его (пусть директор думает, что схитрить вышло) с уверенностью, что при попытке применить к нему какую-нибудь ответственность за невыполнение особенных условий, установленных в контракте, законодательство будет на стороне главного бухгалтера.
Какая ответственность у главбуха
Как вы знаете, главный бухгалтер не является материально ответственным лицом во всех случаях, кроме выполнения им функций кассира, поскольку его должность не предусматривает выполнения работ, непосредственно связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных ему ценностей. В случае, если главный бухгалтер согласится выполнять функции кассира (обычно, при наличии соответствующего приказа руководителя), с ним обязательно должен быть заключен договор о полной материальной ответственности 1. В других случаях руководитель не может настаивать на заключении с главбухом такого договора, поскольку в Перечне № 447/24 должность главного бухгалтера не отмечена. Однако, невзирая на это, в некоторых случаях главный бухгалтер может быть привлечен к полной материальной ответственности. Например, в соответствии с ст. 134 КЗпП относительно бухгалтера можно выделить такие случаи:
|
( 1 Вопрос установления на предприятии материальной ответственности для работников был рассмотрен нами в статье «Материальная ответственность: порядок установки и документальное оформление» // «Бухгалтерскую неделю», 2005, № 3.) |
– имущество или другие ценности было получено им под отчет за разовой доверенностью или за другими разовыми документами;
– вред причинен его действиями, которые имеют признак деяний, преследуемых в криминальном порядке (к этому случаю необходимо относиться особенно осторожно, потому что Криминальным кодексом для этой ситуации предусмотрен ряд статей);
– вред причинен им, когда он находился в нетрезвом состоянии;
– вред причинен недостатком, преднамеренным уничтожением или преднамеренной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных предприятием ему в пользование;
– вред причинен не при выполнении трудовых обязанностей.
При этом в соответствии с ст. 132 КЗпП за вред, причиненный предприятию при выполнении трудовых обязанностей, работник несет материальную ответственность в размере прямого действительного вреда, но не больше своего месячного заработка 2. Кроме того, согласно с п. 2 ст. 133 КЗпП руководители структурных подразделений на предприятиях (в том числе и главный бухгалтер) несут ограниченную материальную ответственность, если вред причинен:
|
( 2 Напомним, что размер такого заработка определяется в соответствии с Порядком вычисления средней заработной платы, утвержденного постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.) |
– неаргументированными денежными выплатами;
– неправильной постановкой учета и хранения материальных или денежных ценностей;
– неупотреблением необходимых мер относительно предотвращения простою, выпуска неброякісної продукции, хищения, уничтожения или порчи материальных или денежных ценностей. Кроме того, главный бухгалтер предприятия может быть притянут и к другим видам ответственности.
Административная ответственность
Этот вид ответственности и суммы санкций, которые применяются, установлено КУпАП и Законом Украины «О государственной налоговой службе в Украине» от 04.12.90 г. № 509-XII. Кратко напомним особенности этого вида ответственности:
1. При совершении одним лицом два или больше правонарушений административное взыскание налагается за каждое правонарушение отдельно (ч. 1 ст. 36 КУпАП).
2. Если дела об обоих правонарушениях рассматриваются тем самым органом, взыскивается в пределах санкции, установленной за более серьезное правонарушение (ч. 2 ст. 36 КУпАП).
3. Административное взыскание может быть наложен не позже чем через два месяца со дня совершения правонарушения (разовое нарушение), а при длящемся правонарушении – не позже чем через два месяца со дня его выявления (ст. 38 КУпАП).
Согласно с разъяснениями, предоставленными ДПАУ в листе от 22.03.94 г. № 04-115/10-1018, к:
– разовых правонарушений принадлежит несвоевременное предоставление аудиторских выводов, платежных поручений на внесение платежей и тому подобное;
– длящихся правонарушений принадлежат отсутствие бухгалтерского учета объекта налогообложения, ведения его с нарушением установленного порядка, нарушения при начислении налогов (собраний, взносов, обязательных платежей), выявить которые можно только при проведении документальной проверки.*
И наконец, поговорим о криминальной ответственности. В первую очередь напомним, что лицо может быть привлечен к криминальной ответственности только в случае доведения ее вины в совершении общественно опасного действия (или бездеятельности), что содержит состав преступления, предусмотренного КК.
Криминальная ответственность
Как показывает судебная практика, относительно работников бухгалтерии часто применяется ответственность, установленная:
– ст. 212 КК «Уклонения от уплаты налогов, собраний, других обязательных платежей».
Обращаем внимание, что в этом случае ответственность наступает лишь тогда, когда лицо намеревалось не выполнять обязанности из уплаты налогов. Кстати, часто работники налоговых органов, выявив неуплату налогов на сумму, установленную ст. 212 КК, сразу передают дело к налоговой милиции. Однако последующее движение делу работники этой службы могут дать лишь тогда, когда будет доведен умысел, иначе возбужденное уголовное дело должно быть закрыто;
– ст. 364 КК «Злоупотребления властью или служебным положением».
За этой статьей главный бухгалтер может быть привлечен к криминальной ответственности, в частности за нарушение порядка реализации активов, которые находятся в налоговой закладной**;
– ст. 367 КК «Служебная небрежность».
К сожалению, эта статья является универсальной относительно перечисленных выше и часто используется в тех случаях, когда не может быть доведен умысел виновного лица в совершении незаконного действия, поскольку для квалификации действий как небрежности достаточно установить небрежность, проявленную должностным лицом к своим служебным обязанностям. Однако при этом должно быть доведено наличие у такого лица реальной возможности выполнять такие обязанности.
Особенно остро проблема криминальной ответственности стоит перед главными бухгалтерами, которые только что заняли эту должность. Напомним, что наши аргументы и рекомендации для тех, кто только принимает дела, мы описывали в статье «Новый бухгалтер на предприятии: передача дел, ответственность за чужие «грехи» // «Бухгалтерскую неделю», 2003, № 5.
Что такое должностная инструкция и как ее составить?
Должностная инструкция складывается с целью учета определенных заданий и обязанностей, функций, прав и ответственности руководителя, профессионалов и специалистов, а также особенностей штатного расписания субъекта ведения хозяйства.
При этом работодатель должен придерживаться таких правил:
1) инструкция должна быть составлена на основании Справочника профессий, в частности квалификационных характеристик конкретных работников;
2) инструкция должна быть составлена в соответствии с требованиями действующего законодательства.
Это означает, что в инструкцию нельзя включать условия, которые ограничивают права и социальные гарантии работника, предоставленные ему трудовым законодательством. Если же такие нормы все-таки прямо или непрямо будут использованы в инструкции, они все равно будут считаться недействительными;
3) инструкция должна содержать полный перечень заданий и обязанностей, полномочий, ответственности, в том числе и относительно вопросов охраны труда, безопасного проведения работ и экологической безопасности. При этом, при необходимости, в самой инструкции могут быть предоставлены некоторые объяснения.
В общем виде состав разделов должностной инструкции такой:
1. Общие положения
В этом разделе обычно наводится информация о сущности, особенностях и целых работах, дополнительных сведениях о конкретной должности, профессии или работе работника.
2. Задание и обязанности
В этом разделе должно быть раскрыто содержание работы, которую выполняет работник.
3. Права
Здесь определяются и описываются делегированные работнику правовые средства, с помощью которых обеспечивается выполнение положенных на него заданий и обязанностей.
4. Ответственность
Этот раздел содержит показатели индивидуальной ответственности за выполнение работ, а также перечень результатов, которых должен достичь работник в процессе профессиональной деятельности в определенной должности.
5. Что работник должен знать
В этом разделе устанавливаются дополнительные сравнительно с квалификационной характеристикой требования относительно знаний, умений, мастерства работника, обусловленные реальными условиями производства, особенностями оборудования, материалов, инструментов, которые используются для выполнения работ.
6. Квалификационные требования
Устанавливается уровень необходимого профессионального образования, квалификации, опыта, специализации, достаточных для полного и качественного выполнения работ на этом посту.
Обращаем внимание, что наличие в Справочнике профессий квалификационных требований для должности «Главный бухгалтер» (более высшее образование, стаж руководящей работы не меньше двух лет) не является достаточным основанием для отказа в принятии на эту должность лица, у которой, например, нет более высшего образования или стаж составляет один год. Можно с полной уверенностью заметить, что нарушением законодательства принятия такого работника на должность главного бухгалтера не будет, главное, чтобы уровень его квалификации полностью удовлетворял работодателя. Подтверждением этого является п. 11 Общих положений Справочника профессий:
|
«11. Лица, которые не имеют соответствующего образования или стажа работы, установленных квалификационными требованиями, но имеют достаточный практический опыт и успешно выполняют в полном объеме положенные на них задания и обязанности, могут быть, в виде исключения, оставленные в занимаемой должности или назначены на соответствующие должности за рекомендацией аттестационной комиссии». |
7. Взаимоотношения (связи) за профессией, должностью
В этом разделе должно быть раскрыто взаимоотношения и связи с другими работниками в подразделе и за его границами, условия замещения в случае отсутствия и тому подобное.
Однако еще раз обращаем внимание, что это приблизительный перечень разделов, которые может содержать Должностная инструкция. Что еще должен быть в ней описано, предприятие может решать самостоятельно.
Вот, по-видимому, и все, что мы хотели сегодня рассказать вам, уважаемые читатели, о должностных обязанностях главного бухгалтера и его ответственности перед предприятием и государством. Надеемся, что эта статья поможет всем главбухам достойно отбиться от ленивых руководителей, которые переводят на их хрупкие плечи свои проблемы.
Документы статьи
• КЗпП – Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.
• КУпАП – Кодекс об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х.
• Закон о бухучете – Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.
• Справочник профессий – Справочник квалификационных характеристик работников, утвержден приказом Минпраци от 29.12.2004 г. № 336.
• Положение о главных бухгалтерах – Положение о главных бухгалтерах, утверждено постановлением Совета Министров СССР от 24.01.80 г. № 59.
• Положение № 250 – Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утверждено постановлением КМУ от 03.04.93 г. № 250.
• Перечень 447/24 – Перечень должностей и работ, что заменяются или выполняются работниками, с которыми предприятием, учреждением, организацией могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности за необеспечение сохранения ценностей, переданных им для хранения, обработки, продажи (отпуска), перевозки или применения в процессе производства, утвержден постановлением Держкомпраци СССР и Секретариата ВЦРПС от 28.12.77 г. № 447/24.
|
Мирослава Пустовит |
Економістаналітик редакции газеты |
