Юридическая практика

При отображении в бухучете торговцев ценными бумагами операций по купле-продаже ЦБ необходимо учитывать не только положения П(С)БУ и Плана счетов бухучета, но и общие требования действующего законодательства Украины, в том числе налогового законодательства. Все эти аспекты мы рассмотрим в данной публикации.

Определение терминов

В статье 1 Закона № 1201 сказано, что ценные бумаги (далее – ЦБ) – это денежные документы, которые удостоверяют право владения или отношения займа, определяют взаимоотношения между лицом, которое их выпустило, и их собственником и предусматривают, как правило, выплату дохода в виде дивидендов или процентов, а также возможность передачи денежных и иных прав, которые следуют из этих документов, другим лицам. Согласно пункту 1.4 статьи 1 Закона № 283 «ценная бумага» – это документ, который удостоверяет право владения или отношения займа. При этом ЦБ должны отвечать требованиям, установленным для них действующим законодательством, в частности Законом № 1201, нормативно-правовыми актами Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку (далее – ГКЦБФР). Торговля ЦБ является профессиональной деятельностью на биржевом и внебиржевом рынке ЦБ.

Статьей 4 Закона № 448 определено два вида профессиональных торговцев ЦБ:

1. Брокеры – являются посредниками и осуществляют свою деятельность, связанную с куплей-продажей ЦБ для заказчиков, на основании договоров поручения (от имени и за счет клиента-заказчика) или комиссии (от своего имени, но за счет клиента-заказчика). Такая деятельность еще называется «комиссионной» в соответствии с требованиями Закона № 1201.

2. Дилеры – не являются посредниками и осуществляют свою деятельность, связанную с куплей-продажей ЦБ, с целью получения для себя выгоды (дохода и пр.) от таких операций (приобретение или продажа ЦБ от своего имени и за свой счет). В соответствии с требованиями Закона № 1201 дилерская деятельность торговцев ЦБ называется еще «коммерческой».

Из вышеизложенного следует, что дилерам приобретенные ЦБ принадлежат по праву собственности, а брокерам – нет. Большинство торговцев ЦБ (на практике) осуществляют одновременно с дилерской еще и брокерскую деятельность.

Заметим, что торговцам ЦБ положениями статьи 28 Закона № 1201 запрещено осуществлять торговлю ЦБ собственной эмиссии и акциями эмитента, которые дают ему право на владение имуществом в размере более 5 % уставного фонда такого эмитента. Кроме того, торговец ЦБ не имеет права владеть имуществом другого торговца ЦБ стоимостью более 10 % уставного фонда последнего, а если такой другой торговец ЦБ имеет долю в уставном фонде другого общества – стоимостью более 5 % уставного фонда указанного торговца ЦБ.

ВАЖНО

Профессиональная деятельность торговцев ЦБ, согласно статье 4 Закона № 448 и пункту 57 статьи 9 Закона № 1775, подлежит лицензированию*. Кроме того, в соответствии со статьей 4 Закона № 2664, деятельность, связанная с торговлей ЦБ, является финансовой деятельностью, а профессиональный торговец должен иметь статус финансового учреждения.

Порядок ведения бухучета торговцами ЦБ

Министерством финансов Украины на сегодняшний день не утвержден порядок ведения бухгалтерского учета ЦБ у их торговцев. Что касается национальных П(С)БУ, то, например, в П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции» прямо указан порядок учета ЦБ у инвесторов и у эмитентов.

Указанный в П(С)БУ 12 порядок бухучета ЦБ не совсем подходит для торговцев ЦБ. Профессиональная деятельность на рынке ЦБ, в первую очередь, направлена на получение прибыли от операций по купле-продаже ЦБ, а не для получения дохода от ЦБ (проценты, пр. выплаты). То есть ЦБ для их торговцев являются всего лишь специфическим «товаром», который можно купить и потом продать, получив от этого выгоду (прибыль). Отметим и то, что в Плане счетов бухучета четко не указано, какие счета бухгалтерского учета следует использовать торговцу ЦБ для учета операций с ценными бумагами.

Учитывая вышеуказанное, у бухгалтера торговца ЦБ есть два варианта решения данной проблемы по учету ЦБ:

• Использовать нормы действующих П(С)БУ и Плана счетов бухучета для создания своей корреспонденции счетов, необходимых для отражения операций с ЦБ. Вариант хороший. Но при его применении будет отсутствовать общий подход – у каждого торговца ЦБ будут тем или иным образом отличительные друг от друга проводки по учету ЦБ.

• Использовать Рекомендации № 125. Это логично, ведь ГКЦБФР установлены и общие правила осуществления торговцами ЦБ коммерческой и комиссионной деятельности по ЦБ (Приказ № 331). Кроме того, в пользу использования второго варианта можно привести множество фактов, в том числе тот факт, что проводки, указанные в методических рекомендациях, разработаны на основании требований П(С)БУ, Плана счетов бухучета, законов № 283 и № 168, других нормативно-правовых актов. При использовании второго варианта (на чем настаивает ГКЦБФР) будет выработан общий подход к отражению операций с ЦБ в бухгалтерском учете.

Отдельные специалисты бухучета выступают против использования второго варианта учета ЦБ. Они отмечают в своих публикациях, что при составлении проводок Рекомендаций № 125 нарушены некоторые положения П(С)БУ и Плана счетов бухучета.

Мы придерживаемся мнения, что указанную в Рекомендациях № 125 корреспонденцию счетов следует использовать на практике в целостном виде для целей однозначной бухгалтерской трактовки осуществляемых операций с ЦБ их торговцами. В то же время, те операции торговцев ЦБ, которые не указаны в этих Рекомендациях, или операции, которые содержат неточности, следует отражать в бухучете с учетом требований П(С)БУ и Плана счетов бухучета. Учитывая приведенную нами точку зрения, рассмотрим на конкретных примерах, как с помощью Рекомендаций № 125 отразить в бухгалтерском учете торговца ЦБ, осуществляющего коммерческую и комиссионную деятельность, эти операции.

Бухучет комиссионной деятельности торговцев ЦБ

Как мы установили выше, при осуществлении «комиссионной деятельности», торговец ЦБ (брокер) выступает в качестве комиссионера или поверенного, который предоставляет соответственно комитенту или поручителю услугу, связанную с приобретением определенных ЦБ, их продажей или обменом одних ЦБ на другие. Рассмотрим несколько примеров отражения в бухгалтерском учете торговца ЦБ операций, связанных с «комиссионной» покупкой и «комиссионной» продажей ЦБ.

«Комиссионная» продажа ЦБ

Участники сделки:

торговец «А» – торговец ЦБ «А», комиссионер – плательщик налога на прибыль на общих основаниях;

торговец «Б» – торговец ЦБ «Б», покупатель – плательщик налога на прибыль на общих основаниях;

комитент – инвестор, юрлицо, плательщик налога на прибыль на общих основаниях.

Пример 1

Согласно договору комиссии торговец «А» продал от своего имени торговцу «Б» принадлежащие комитенту 50 простых акций по цене 1000 грн. за 1 акцию и 100 простых акций по цене 10 грн. за 1 акцию. При этом для выполнения условий договора комиссии торговец «А» ранее получил от комитента: • 50 простых акций (по цене 1000 грн. за 1 акц.), 48 из которых были переданы на 13-й день после их получения от комитента торговцу «Б». При этом торговец «А» на 13-й день после получения акций от комитента получил от торговца «Б» денежные средства на свой расчетный счет в счет оплаты 48 из указанных акций (48 000 грн., то есть 48 акц. х 1000 грн.) и перечислил их в полном объеме комитенту. Номинальная стоимость 50 акций составляет 40 000 грн. (50 акц. х 800 грн.; номинальная стоимость 1 акц. – 800 грн.). Непроданные 2 акции были возвращены комитенту после окончания выполнения комиссионной операции. Комиссионное вознаграждение торговца «А» за произведенную операцию по продаже ЦБ, полученное им от комитента на расчетный счет, составляет 300 грн. • 100 простых акций (по цене 10 грн. за 1 акц.), которые сразу, в день их получения, были переданы торговцу «Б». В этот же день торговцем «А» получены денежные средства за акции от торговца «Б» (1000 грн., то есть 10 грн. х 100 акц.), которые распределены таким образом: 100 грн. (10 % от 1000 грн. по условиям договора) удержаны в счет оплаты услуг комиссионера (комиссионное вознаграждение торговца «А»); остаток в сумме 900 грн. (1000 грн. – 100 грн.) перечислен комитенту. Номинальная стоимость 100 акций составляет 4000 грн.

Все операции примера 1 проведены в одном отчетном налоговом периоде.

Учитывая условия примера 1, требования Рекомендаций № 125 и Плана счетов бухучета, торговцу ЦБ «А» следует сделать такие проводки в бухгалтерском учете (таблицы 1 и 2).

Таблица 1. Комиссионная продажа простых акций предприятия 1 торговцу «Б»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет		Сума, грн.	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	2	3	4	5	6	7
1	Получено 50 простых акций от комитента для продажи их торговцу «Б»	024	–	40 000
2	Блокирование счета, на котором учитываются акции комитента, на 11-й день с даты их получения до даты проведения расчетов торговцем «Б» (до 13-го дня, считая от даты получения акций)*	024/1	024	40 000
3.1	Разблокирование счета, на котором учитываются акции комитента, на дату получения денежных средств от торговца «Б» и передачи ему 48 акций (на 13-й день после получения акций от комитента) (48 акц. х 800 грн. за 1 акц.)	–	024/1	38 400
3.2	Получены денежные средства от торговца «Б» в счет оплаты 48 акций	311	685/1	48 000
4	Перечислены денежные средства комитенту в счет оплаты 48 акций	377/1 311	311	48 000
5	Начислено и получено комиссионное вознаграждение от комитента	377/1	703 377/1	300	300
6	Разблокирование счета, на котором учитываются акции комитента, на дату окончания выполнения комиссионной операции и возврата указанному комитенту 2 акций (2 акц. х 800 грн. за 1 акц. или 40 000 грн. – 38 400 грн.)	–	024/1	1600
7	Отражена операция по закрытию счетов	685/1	377/1	48 000
8	Определены финансовые результаты	703	791	300
* В соответствии с подпунктом 3.4 Приказа № 331, если торговец хранит ЦБ и/или денежные средства клиента (комитента, поручителя) на протяжении срока, равного 10 дням, то на 11-й день он должен заблокировать счета, на которых учитываются ЦБ или денежные средства такого клиента, до даты осуществления расчетов в счет выполнения условий договора или заказа указанного клиента. Данный подпункт действителен, если иное не предусмотрено условиями договора или заказа.

Таблица 2. Комиссионная продажа простых акций предприятия 2 торговцу «Б»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет		Сума, грн.	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	2	3	4	5	6	7
1	Получено 100 простых акций от комитента для продажи их торговцу «Б»	024	–	4000
2	Акции, ранее полученные от комитента, переданы торговцу «Б»	–	024	4000
3.1	Получено денежные средства от торговца «Б» в счет оплаты акций	311	703	1000	100
3.2	Перечислены денежные средства комитенту в счет оплаты акций (за вычетом суммы комиссионного вознаграждения, то есть 100 грн.)	704 685	685 311	900
4	Определены финансовые результаты	703 791	791 704	1000 900

В таблице 1 (проводка 3.2, 4 и 7) и таблице 2 (проводка 3.1 и 3.2) приведены два примера отражения в бухучете торговца ЦБ – комиссионера операции по получению денежных средств (от покупателя ЦБ) и их перечислению (комитенту). Это связано с тем, что в пункте 2.2 Рекомендаций № 125 (раздел «комиссионная продажа») приведена корреспонденция счетов, отображающих операции по комиссионной продаже ЦБ, при которой комиссионер самостоятельно удерживает причитающееся ему вознаграждение (табл. 2). В то же время в указанном пункте Рекомендаций № 125 не оговаривается ситуация, при которой торговец ЦБ – комиссионер получает вознаграждение от комитента после завершения комиссионной операции, а всю выручку, полученную от покупателя перечисляет указанному комитенту. Поэтому при составлении проводок таблицы 1 частично использована корреспонденция счетов пункта 2.1 Рекомендаций № 125 (раздел «комиссионное приобретение»). Отображая операцию по получению денежных средств (от покупателя ЦБ) и их перечислению (комитенту), проводки 3.2, 4 и 7 (табл. 1) можно заменить на проводки 3.1 и 3.2 (табл. 2), а именно: Дт 311 – Кт 703, сумма 48 000 грн., Дт 704 – Кт 685, сумма 48 000 грн., Дт 685 – Кт 311, сумма 48 000 грн.

Отметим также, что в подпункте 2.2.4 Рекомендаций № 125 содержание хозяйственных операций указано неверно и не отвечает положениям Плана счетов бухучета (по дебету счета 704 учитывается у комиссионера неначисленное комиссионное вознаграждение, а в частности, суммы поступлений, предназначающиеся для комитента).

«Комиссионное» приобретение ЦБ

Пример 2

Выполняя положения договора комиссии, торговец «А» приобрел от своего имени, но за счет комитента, у торговца «Б» принадлежащие последнему 20 простых акций по цене 10 000 грн. за 1 акцию и 1000 простых акций по цене 8 грн. за 1 акцию. При этом, для выполнения условий договора комиссии, торговец «А» ранее получил от комитента на свой расчетный счет: • 180 000 грн. (18 акц. х 10 000 грн.) для приобретения акций, которые были перечислены на 12-й день после их получения на расчетный счет торговца «Б». • 20 000 грн. (2 акц. х 10 000 грн.) оплачены за счет торговца «А», а сумма их стоимости возвращена позднее ему комитентом. Номинальная стоимость 20 акций составляет 170 000 грн. Комиссионное вознаграждение за проведенную операцию по покупке ЦБ торговца «А», полученное им от комитента на расчетный счет, составляет 4000 грн. • 8000 грн. (1000 акц. х 8 грн.) для приобретения акций, из которых 7200 грн. (900 акц. х 8 грн.) были перечислены на расчетный счет торговца «Б» за 900 простых акций. Остаток в сумме 800 грн. (8000 грн. – 7200 грн.) распределен на 15-й день после их получения от комитента таким образом: 680 грн. возвращены обратно комитенту как неиспользованные на приобретение акций; 120 грн. (800 грн. – 680 грн.) учтены в счет оплаты услуг комиссионера (комиссионное вознаграждение торговца «А»). Номинальная стоимость 1000 акций составляет 12 000 грн. (1000 акц. х 12 грн., то есть номинальная стоимость 1 акц. – 12 грн.).

Все приобретенные торговцем «А» акции сразу же были переданы комитенту. Все операции примера 1 проведены в одном отчетном налоговом периоде.

Учитывая условия примера 1, требования Рекомендаций № 125 и Плана счетов бухучета, торговцу «А» следует сделать такие проводки в бухгалтерском учете (таблицы 3 и 4).

Таблица 3. Комиссионное приобретение простых акций предприятия 1 у торговца «Б»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет		Сума, грн.	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	2	3	4	5	6	7
1	Получены денежные средства от комитента для приобретения акций у торговца «Б»	311	685/1	180 000
2	Блокирование счета, на котором учитываются денежные средства комитента, на 11-й день с даты их получения до даты проведения расчетов с торговцем «Б» (до 12-го дня)	313/1	311	180 000
3	Разблокирование счета, на котором учитываются денежные средства комитента, в момент, когда они перечисляются торговцу «Б» (на 12-й день после получения денежных средств), в счет оплаты приобретаемых 18 акций	311 377/1	313/1 311	180 000 180 000
4	Перечислены собственные денежные средства торговцу «Б» в счет оплаты приобретаемых 2 акций	377/1	311	20 000
5	Получены 20 простых акций от торговца «Б»	024	–	170 000
6*	Передано 20 простых акций комитенту и получено от него дополнительно на расчетный счет сумму стоимости 2 акций	– 311	024 685/1	170 000 20 000
7	Начислено комиссионное вознаграждение	377/2	703	4000	4000
8	Получено комиссионное вознаграждение	311	377/2	4000
9	Отражена операция по закрытию счетов	685/1	377/1	200 000
10	Определены финансовые результаты	703	791	4000
*Этой проводкой также отражается у торговца ЦБ – посредника (комиссионера, поверенного) операция по перерегистрации именных акций с их продавца на имя клиента-покупателя (поручителя, комитента).

Таблица 4. Комиссионное приобретение простых акций предприятия 2 у торговца «Б»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет		Сума, грн.	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	2	3	4	5	6	7
1	Получены денежные средства от комитента для приобретения 1000 акций у торговца «Б»	311	685/1	8000
2	Перечислены денежные средства торговцу «Б» в счет оплаты приобретаемых 900 акций	377/1	311	7200
3	Блокирование счета, на котором учитываются остатки денежных средств комитента, на 11-й день с даты их получения до даты проведения расчетов с комитентом (до 15-го дня – см. проводку 7) (8000 грн. – 7200 грн.)	313/1	311	800
4	Получено 900 простых акций от торговца «Б» (900 акц. х 12 грн. за 1 акц.)	024	–	10 800
5	Передано 900 простых акций комитенту	–	024	10 800
6	Начислено комиссионное вознаграждение	377/2	703	120	120
7	Разблокирование счета, на котором учитываются денежные средства комитента, на 15-й день после получения таких денежных средств, так как:	311	313/1	800
	– часть из них возвращается комитенту из-за неосуществления приобретения акций	685/1	311	680
8 9	– часть из них учитывается в счет оплаты услуг комиссионера – торговца «А»	685/1	377/2	120
	Отражена операция по закрытию счетов	685/1	377/1	7200
	Определены финансовые результаты	703	791	120

Бухучет коммерческой деятельности торговцев ЦБ

Как было сказано выше, при осуществлении «коммерческой деятельности» торговец ЦБ (дилер) приобретает ценные бумаги на рынке ЦБ для себя (к нему переходит право собственности) с целью последующей их продажи. Положительная разница между покупной и продажной стоимостью ЦБ и будет составлять сумму выгоды (доход, прибыль) торговца ЦБ, ради которой он осуществляет профессиональную деятельность на рынке ЦБ. Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете торговца ЦБ операции, связанной с «коммерческой» куплей-продажей ЦБ.

«Коммерческая» покупка ЦБ

Пример 3

Выполняя условия договора купли-продажи, торговец «А» приобрел от своего имени и за свой счет у торговца «Б» 24 простые акции по цене 100 грн. с НДС за 1 акцию. Номинальная стоимость всех акций составляет 1850 грн. Дополнительные расходы, прямо связанные с приобретением акций (биржевой сбор), равны 300 грн (без НДС).

Учитывая условия примера 3, требования Рекомендаций № 125 и Плана счетов бухучета, торговцу «А» следует сделать такие проводки в бухгалтерском учете (табл. 5).

Таблица 5. Коммерческая покупка простых акций предприятия 1 у торговца «Б»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет		Сума, грн.	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	2	3	4	5	6	7
1	Получены акции от торговца «Б» (24 акц. х 100 грн. за 1 акц. х 100 % / 120 %)	35	685 (или 377)	2000		2000
2*	Налоговый кредит по НДС (24 акц. х 100 грн. за 1 акц. х 20 % / 120 %)	641/1	685	400
3	Уплачено торговцу «Б» за ранее полученные акции	685	311	2400
4	Отображены дополнительные расходы, прямо связанные с приобретением акций у торговца «Б»	35	311	300		300
* При составлении проводки 2 таблиц 5 и 6 использованы требования Приказа № 818 и Закона № 168.

Примечание. Номинальная стоимость акций – 1850 грн., в соответствии с требованиями Рекомендаций № 125, на балансе покупателя – торговца ЦБ «А» не учитывается. На наш взгляд, в таблице 5 можно указать проводку Дт 08 – Кт «-», сумма 1850 грн. Это связано с тем, что бланки ЦБ (в случае документарной формы их выпуска и хранения у торговца ЦБ) являются бланками строгого учета и должны учитываться по дебету внебалансового счета 08 «Бланки строгого учета» до их списания (в нашем случае, в связи с продажей ЦБ). Отметим также, что балансовая стоимость (себестоимость) акций увеличивается не только на стоимость их приобретения (проводка 1), но и на сумму расходов, прямо связанных с приобретением таких акций (проводка 4). Это указано в пункте 4 П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции». Таким образом, себестоимость акций на дату их приобретения составляет 2300 грн. (2000 грн. + 300 грн.) и учитывается по дебету счета 35 «Текущие финансовые инвестиции».

«Коммерческая» продажа ЦБ

Пример 4

Торговец «А» на основании условий договора купли-продажи продал (ранее купленные за свой счет и от своего имени) торговцу «Б» 90 простых акций по цене 60 грн. с НДС за 1 акцию. Балансовая стоимость (равняется номинальной) акций составляет 5700 грн.

Учитывая условия примера 4, требования Рекомендаций № 125 и Плана счетов бухучета, торговцу «А» следует сделать такие проводки в своем бухгалтерском учете (табл. 6).

Таблица 6. Коммерческая продажа простых акций предприятия 2 торговцу «Б»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет		Сума, грн.	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	2	3	4	5	6	7
1	Отражена операция по реализации акций торговцу «Б» (90 акц. х 60 грн. за 1 акц.)	685/1	741	5400	4500 (5400 грн. – 900 грн.)
2	Налоговые обязательства по НДС в сумме полученных денежных средств (90 акц. х 60 грн. за 1 акц. х 20 %: 120 %)	741	641/1	900
3	Получены денежные средства от торговца «Б» в счет приобретения 90 простых акций	311	685/1	5400
4	Отражена операция по списанию проданных акций с баланса	971	35	5700
5	Определены финансовые результаты	92 791	971 92	5700
		741 703	703 791	5400

Примечание. Проводка 5 составлена на основании корреспонденции счетов Рекомендаций № 125 и с учетом того факта, что продажа ЦБ для их торговцев – это основной вид деятельности. Дополнительно стоит сказать о том, что в таблице 6 можно указать проводку Дт «-» – Кт 08 – сумма 5700 грн. (она не приведена в Рекомендациях № 125 и поэтому нами не указана). Это связано с тем, что бланки ЦБ (в случае документарной формы их выпуска и хранения у торговца ЦБ) являются бланками строгого учета и должны учитываться по дебету внебалансового счета 08 «Бланки строгого учета» до их списания (в нашем случае, в связи с продажей ЦБ).

Налогообложение по налогу на прибыль осуществляется у торговца ЦБ на основании требований Закона № 283, в частности пункта 7.6 и подпунктов 7.9.1–7.9.2 статьи 7 этого Закона.

Налогообложение по НДС осуществляется у торговца ЦБ на основании требований Закона № 168, в частности пункта 3.1 и подпунктов 3.2.1, 3.2.7 статьи 3, пункта 4.7 статьи 4 этого Закона.

ВАЖНО

В соответствии со статьей 1 Закона № 448 под термином «инвестор на рынке ЦБ» следует понимать физлицо или юрлицо, которое приобретает ЦБ от своего имени и за свой счет с целью получения дохода или увеличения стоимости ЦБ или для получения соответствующих прав собственности. Эмитент ЦБ – это государство в лице уполномоченного органа, юрлицо и в случаях, предусмотренных законодательством, физлицо. При этом эмитент выпускает ЦБ от своего имени (ст. 2 Закона № 1201). Указанные инвесторы и эмитенты, в основном, не являются профессиональными торговцами ЦБ, и осуществляют свою деятельность, связанную с куплей-продажей ЦБ, первичным размещением ЦБ при их выпуске (эмиссии) с помощью последних.

Нормативная база

• Закон № 1201 – Закон Украины «О ценных бумагах и фондовой бирже» от 18 июня 1991 г. № 1201-XII.

• Закон № 448 – Закон Украины «О государственном регулировании рынка ценных бумаг в Украине» от 30 октября 1996 г. № 448/96-ВР.

• Закон № 168 – Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 3 апреля 1997 г. № 168/97-ВР.

• Закон № 283 – Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (в редакции Закона Украины от 22 мая 1997 г. № 283/97-ВР).

• Закон № 1775 – Закон Украины «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности» от 1 июня 2000 г. № 1775-III.

• Закон № 2664 – Закон Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» от 12 июля 2001 г. № 2664-III.

• Приказ № 818 – Приказ МФУ «Об утверждении изменений к Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость» от 24 декабря 2004 г. № 818.

• Приказ № 331 – Приказ ГКЦБФР «Об утверждении Правил осуществления торговцами ценными бумагами коммерческой и комиссионной деятельности по ценным бумагам» от 23 декабря 1996 г. № 331.

• Рекомендации № 125 – Методические рекомендации по учету основных видов операций торговцев ценными бумагами, одобренные решением ГКЦБФР от 2 июня 2002 г. № 125.

• П(С)БУ 12 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции», утвержденное приказом МФУ от 26 апреля 2000 г. № 91.

• План счетов бухучета – План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом МФУ от 30 ноября 1999 г. № 291.

Сергей Кислов

Аудитор