Юридическая практика

По мнению ДПАУ, предприятие, которое покупает у физического лица-нерезидента акции, должно выполнить функции налогового агента и удержать налог из инвестиционной прибыли.

Закон о налоге из доходов физических лиц предусматривает лишь один случай (исключение), когда предприятие становится налоговым агентом относительно доходов физических лиц от операций с инвестиционными активами. Этот случай обусловлен в пп. 9.6.9: плательщик налога, который осуществляет операции с инвестиционными активами с использованием услуг профессионального торговца ценными бумагами, имеет право заключить с ним договор о выполнении им функций налогового агента. Порядок применения этого подпункта определяется центральным налоговым органом. Однако если договора о налоговом агентстве нет, то даже профессиональный торговец ценными бумагами, не говоря уже о непрофессиональном, не является налоговым агентом относительно доходов от операций с инвестиционным активами. Благодаря этому инвестиционный доход, как правило, не отображается в ф. № 1-ДФ.

В этом случае физическое лицо ведет учет своих доходов и расходов самостоятельно, как этого требует пп. 9.6.1 Закона о налоге из доходов. Такой учет ведется с учетом норм приказа ДПАУ от 16.10.2003 г. № 490 «Об утверждении формы учета доходов и расходов плательщика налога из доходов физических лиц и Порядка ведения учета доходов и расходов для определения суммы общего годового облагаемого налогом дохода». Кроме того, физическое лицо должно задекларировать свои облагаемые налогом инвестиционные доходы. Но если плательщик налога заключил договор о выполнении профессиональным торговцем функций налогового агента, то его обязанность относительно представления годовой декларации считается выполненной. Он освобождается от представления декларации и уплаты налога из полученной инвестиционной прибыли.

Но в листе от 16.06.2006 г. № 3389/Г/17-0715 ДПАУ разъясняет, что предприятие, которое покупает у нерезидента акции (ценные бумаги), должно выполнить все функции налогового агента, определенные в п. 1.15 ст. 1 Закона, относительно виплачених нерезиденту доходов. То есть удержать налог из инвестиционной прибыли нерезидента в результате продажи ценных бумаг. Налоговый агент, в частности, обязанный рассчитать инвестиционную прибыль нерезиденту на основании документов, которые подтверждают расходы на приобретение этих ценных бумаг, и удержать из него ПДФО за ставкой 26 % (в до 01.01.2007 г., п. 7.3 ст. 7 Закона).

Следовательно, купля у нерезидента инвестиционных активов вынуждает предприятие становиться налоговым агентом, а купля у резидента – нет? Это нелогично, поскольку статус налогового агента не зависит от резидентства физического лица. Нерезидент, который получает доходы с источником их происхождения из Украины, также является плательщиком ПДФО в Украине (пп. 2.1 Закона о доходах).

И как в таком случае должен выполняться пп. 9.6.6 Закона о доходах, который предусматривает, что в состав общего годового облагаемого налогом дохода плательщика налога включается положительное значение общего финансового результата операций с инвестиционными активами по результатам отчетного года?

Общий финансовый результат операций с инвестиционными активами определяется как сумма инвестиционных прибылей, полученных плательщиком налога на протяжении отчетного года, уменьшенная на сумму инвестиционных убытков в течение этого года. То есть инвестиционная прибыль определяется не при осуществлении каждой операции из купли-продажи инвестиционных активов (как хочет сделать ДПАУ для нерезидентов), а по результатам отчетного года!

Таким образом, если приходится покупать акции у нерезидента, то лучше в цепь соглашений вставить физическое лицо – резидента (не предпринимателя), которая сначала купит акции у нерезидента, а затем за такую же цену продаст их юридическому лицу. В этом случае юридическое лицо не является налоговым агентом и не должно удерживать ПДФО и подавать ф. № 1-ДФ.

Кроме того, в этом случае работает необлагаемый минимум инвестиционного дохода, который гарантирован пп. «а» пп. 9.6.8 Закона о доходах: не подлежит налогообложению и не включается в состав общего годового облагаемого налогом дохода доход, полученный на протяжении отчетного налогового года от продажи инвестиционных активов, если его сумма не превышает сумму, определенную в пп. 6.5.1 ст. 6 этого Закона (ограничение суммы для применения налоговой социальной льготы). То есть инвестиционный доход в размере, который равняется сумме месячного прожиточного минимума для работоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженный на 1,4 та округлен к ближайшим 10 грн., не облагается налогом (в 2006 году – 680 грн.). Цену выкупа пакета акций у физического лица – резидента можно увеличить на 680 грн. (сравнительно с ценой закупки акций у нерезидента) и налогов из этого превышения не будет, а посредник получит своеобразную необлагаемую премию.