Юридическая практика

Обязательное страхование гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств – «автогражданка» имеет целью обеспечения возмещения вреда, причиненного жизни, здоровью та/або имуществу пострадавших в результате дорожно-транспортного приключения (ДТП), защита имущественных интересов страхователей.

Прогрессивный характер развития страхового рынка создает объективные условия для активного совершенствования и развития этого перспективного вида страхования. Обычно, на практике у налогоплательщиков возникают вопросы, связанные с налоговым учетом расходов в виде обязательного страхования гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств и выплатой страхового возмещения за этим видом страхования.

В этой статье рассмотрим ряд актуальных вопросов, которые возникают у субъектов предпринимательской деятельности в результате полученных ими убытков в случае повреждения (уничтожение) их легковых автомобилей в результате ДТП.

А именно:

• правомерно ли считать полученные суммы компенсации от страховой компании валовыми доходами пострадавшего предприятия;

• можно ли отнести расходы, связанные с ремонтом автомобиля, на валовые расходы такого предприятия;

• какой порядок отображения в налоговом учете пострадавшего суммы страхового возмещения и отдельно суммы франшизы, внесенной страхователем (виновным водителем) к кассе пострадавшего предприятия.

Коротко напомним основные моменты, определенные законодательными актами, относительно затронутых вопросов.

В соответствии с Законом Украины «Об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств» от 01.07.2004 г. № 1961-IV (с изменениями и дополнениями) пострадавшему, которым является юридическое лицо, страховой компанией возмещается исключительно вред, причиненный его имуществу.

Держфинпослуг как центральный орган исполнительной власти из регуляции рынков финансовых услуг разработал единственную Методику определения обычной цены страховых тарифов за видами страхования, утвержденную распоряжением Держфинпослуг от 30.12.2004 г. № 3259 (зарегистрировано в Минюсте Украины 18.01.2005 г. за № 53/10333, за текстом – Методика № 3259).

Согласно с этой Методикой для расчета страхового платежа по договорам относительно обязательного страхования гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств применяется не обычный страховой тариф, а базовый страховой платеж, размер которого актуарным методом определил гарант возмещения вреда – Проворное (транспортное) страховое бюро Украины (за текстом – МТСБУ). Этот размер, утвержденный распоряжением Держфинпослуг «Об утверждении размера базового страхового платежа по договорам обязательного страхования гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств» от 16.12.2004 г. № 3099 (зарегистрировано в Минюсте Украины 21.12.2004 г. за № 1619/10218), составляет 291,49 грн. Однако для каждого предприятия-страхователя страховой платеж определяется путем умножения базового платежа на корректирующие коэффициенты, установленные Законом № 1961-IV, в зависимости от типа избранного договора.

Важно сосредоточить внимание на таком моменте: максимальный размер страхового платежа не может превышать больше чем втрое базовую ставку или быть меньше 50 % ее суммы, что обычно отражается на валовых расходах страхователя.

Таким образом, тарифная политика (базовый страховой платеж) связана с теми суммами, которые относятся к валовым расходам плательщика налога – страхователя, в составе основных фондов которого находятся наземные транспортные средства.

Относительно выплаты страхового возмещения в случае наступления страхового случая, то Законом № 1961-IV установлено обязательный лимит ответственности страховщика. Такой лимит на одного пострадавшего за вред, причиненный мелькну пострадавших, составляет 25500 грн. Если общий размер вреда за одним страховым случаем превышает пятикратный лимит ответственности страховщика, возмещение каждому пострадавшему пропорционально уменьшается.

В свою очередь, обязательный лимит ответственности страховщика за вред, причиненный жизни и здоровью пострадавших, составляет 51000 грн.

Важным моментом является то, что при заключении договора обязательного страхования гражданско-правовой ответственности обязательно устанавливается сумма франшизы при возмещении вреда, причиненного мелькну. Франшиза – это условие страхового договора, которое предусматривает освобождение страховщика от возмещения убытков, которые не превышают определенный размер. Она может устанавливаться в процентах к страховой сумме или в абсолютном размере.

Согласно с ст. 12 Закона № 1961-IV размер франшизы не может превышать 2 % от лимита ответственности страховщика, в пределах которого возмещается убыток. При этом страховое возмещение всегда уменьшается на сумму франшизы, рассчитанной за этим порядком.

Франшиза при возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью пострадавших, не применяется.

Выплата страхового возмещения осуществляется страховщиком на протяжении одного месяца со дня получения заявления от пострадавшего и ряды документов, отмеченных в ст. 35 Закона № 1961-IV, что имеют отношение к определенной ДТП.

Страховая компания, признав, что событие, которое привело к гибели или повреждению имущества, является страховым случаем, составляет страховой акт, отображая в нем факт, причины и последствия страхового случая, а также определяет размер нанесенного в результате ДТП вреда (материального убытка).

Размер материального убытка, на основании которого определяется размер страховых выплат, устанавливается путем проведения соответствующей экспертизы. Методика товароведческой экспертизы и оценки дорожных транспортных средств разработана согласно с Национальным стандартом № 1 «Общие основы оценки имущества и имущественных прав» и утверждено приказом Фонда госимущества Украины от 24.11.2003 г. № 142/5/2092 (зарегистрировано в Минюсте Украины 24.11.2003 г. за № 1074/8395, с изменениями и дополнениями).

В связи с повреждением транспортного средства возмещаются расходы, связанные с обновительным ремонтом транспортного средства с учетом сноса, рассчитанного в порядке, установленном законодательством, включая расходы на устранение повреждений, нанесенных преднамеренно с целью спасения пострадавших в результате ДТП, эвакуации транспортного средства с места приключения к месту осуществления ремонта и тому подобное.

Транспортное средство считается физически уничтоженным, если его ремонт является технически невозможным или экономически необоснованным и владелец транспортного средства согласен с признанием его физически уничтоженным. Ремонт считается экономически необоснованным, если предусмотренные согласно с экспертизой расходы на ремонт транспортного средства превышают стоимость транспортного средства к ДТП. В таких случаях возмещение вреда выплачивается в размере, что отвечает стоимости транспортного средства к ДТП и расходам на эвакуацию транспортного средства. При этом право на остатки транспортного средства получает страховщик или МТСБУ.

Если же владелец транспортного средства не согласен с признанием транспортного средства физически уничтоженным, ему возмещается разница между стоимостью транспортного средства к и после ДТП, а также расходы на эвакуацию транспортного средства с места ДТП.

Рассмотрим проблемные вопросы налогового учета вышеупомянутых операций страхования со стороны пострадавшего юридического лица.

Законом «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями) (пп. 5.4.6 п. 5.4 ст. 5) установлено, что в состав валовых расходов предприятия-страхователя включаются какие-нибудь расходы из страхования рисков гибели урожая, транспортировки продукции плательщика налога; гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, которые находятся в составе основных фондов плательщика налога; экологического и ядерного вреда, что может быть нанесена плательщиком налога другим лицам; имущества плательщика налога; кредитных и других рисков плательщика налога, связанных с осуществлением им хозяйственной деятельности, в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования, действующего на момент заключения такого страхового договора, за исключением страхования жизни, здоровья или других рисков, связанных с деятельностью физических лиц, которые находятся в трудовых отношениях с плательщиком налога, обязательность которого не предусмотрена законодательством, или какие-нибудь расходы из страхования посторонних физических или юридических лиц.

Если условия страхования предусматривают выплату страхового возмещения в интересах плательщика налога – страхователя, застрахованные убытки, понесенные таким плательщиком налога, относятся к его валовым расходам в налоговом периоде их понести, а суммы страхового возмещения таких убытков включаются в валовые доходы такого плательщика налога в налоговом периоде их получения.

Во-первых, процитированная норма не различает обязательный вид страхования гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств от добровольного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств. Кстати, оба вида страхования предусмотрены Законом Украины «О страховании» от 07.03.96 г. № 85/96-ВР (в редакции Закона Украины от 04.10.2001 г. № 2745-III, с изменениями и дополнениями) (статей 6 и 7). Если за «автогражданкою» обычная цена, как отмечалось более высокое, устанавливается согласно с разработанной Держфинпослуг методикой, то обычная цена страхового тарифа за добровольным страхованием гражданской ответственности владельцев транспортных средств устанавливается на уровне цены, зафиксированной в договоре страхования, что создает благоприятные условия для недобросовестных плательщиков относительно псевдострахования.

Во-вторых, для отображения в налоговом учете пострадавшего предприятия валовых расходов и валовых доходов, связанных с вредом, полученным в результате страхового случая, и соответственно выплатой страховой компанией страхового возмещения, положений пп. 5.4.6 п. 5.4 ст. 5 Закона № 334/94-ВР недостаточно.

Законом № 334/94-ВР предусмотрено еще несколько важных норм, которые имеют непосредственное отношение к операциям страхования. Это нормы подпунктов 8.4.8 и 8.4.9 п. 8.4 ст. 8.

Какие же из приведенных выше норм имеют приоритет при отображении в налоговом учете пострадавшего предприятия суммы материального убытка и суммы страхового возмещения при повреждении (уничтожении) транспортного средства?

Как известно, транспортные средства относятся в основные фонды группы 2. Статьей 7 Закона № 334/94-ВР установлено налоговый учет операций особенного вида, п. 7.5 которой предусмотрен, что в валовой доход плательщика налога включается прибыль от продажи (обмена, других видов отчуждения) основных фондов или невещественных активов, которые подлежат амортизации, определенный согласно с ст. 8 этого Закона.

Таким образом, приоритетной статьей Закона № 334/94-ВР относительно определения прибыли, полученной плательщиком от каких-нибудь видов отчуждения имущества сравнительно с другими нормами, есть именно ст. 8.

Следовательно, нет смысла рассуждать относительно определения понятия «застрахованные убытки», которые относятся на валовые расходы в случае наступления страхового случая, как того требует пп. 5.4.6 п. 5.4 ст. 5 Закона № 334/94-ВР.

В соответствии с пп. 8.4.8 п. 8.4 ст. 8 Закона № 334/94-ВР в случае, если из независимых от плательщика обстоятельств транспортные средства (или их часть) разрушены, украденные или подлежат ликвидации или плательщик налога вынужден отказаться от использования таких основных фондов из обстоятельств угрозы или неизбежности их замены, зруйнування или ликвидации, плательщик налога в отчетном периоде, в котором возникают такие обстоятельства, не изменяет балансовой стоимости группы 2, и амортизация в налоговом учете продолжает насчитываться.

Если в результате страхового случая с транспортным средством страховая организация выплачивает плательщику налога страховое возмещение, следует применять пп. 8.4.9 п. 8.4 ст. 8 Закона № 334/94-ВР, согласно с которым плательщик налога в налоговый период, на который приходится компенсация (страховое возмещение), уменьшает балансовую стоимость группы 2 основных фондов, что приводит к уменьшению сумм амортизации, с помощью которой (а не через валовые расходы) корректируется величина облагаемой налогом прибыли предприятия.*

Что касается «застрахованных убытков», полученных от повреждения или уничтожения других материальных ценностей, которые не относятся в основные фонды, то их сумма равняется сумме страхового возмещения, приведенной в расчете к страховому акту, что определяется как разница между суммой материального убытка и франшизой. Сумма возмещения должна быть включена в состав валового дохода плательщика в периоде ее зачисления на банковский счет предприятия.

Отметим, что ст. 37 Закона № 1961-IV установлено, что страхователем или лицом, ответственность которой застрахована (то есть водителем), пострадавшему должна быть компенсирована сумма франшизы в полном объеме одновременно с выплатой страховщиком страхового возмещения.

В этом случае в случае внесения страхователем (виновным водителем) к кассе пострадавшего предприятия суммы в виде франшизы, такую сумму следует считать валовым доходом налогоплательщика на основании пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона № 334/94-ВР как доход из других источников.

____________

К сведению

Примечания к статье…

* Кстати, на этом же отмечает и ДПАУ в листе от 13.07.2006 г. № 7707/6/15-0316.

Мониторинг темы…

• Леонид Карпов дополнил данную тему, рассмотрев еще один проблемный вопрос: как отобразить в налоговом учете кражу застрахованного автомобиля и возмещение этой потери страховой компанией, а также что делать с найденным автомобилем, который повернули на фирму («Бухгалтер», июль (IІІ) 2007 г., № 27 (411), с. 46).
Если в страховом договоре было предусмотрено абандон, то есть отказ лица, который застраховал имущество (страхователя), от своих прав на данное имущество и передача этих прав страховщику с целью получения от него полной страховой суммы, то в этом случае автор рекомендует предприятию поступить так:
уменьшить балансовую стоимость группы 2 ОФ на сумму полученного возмещения от страховой компании;
передать автомобиль страховой компании;
заплатить НДС из стоимости автомобиля – выходя из суммы полученного страхового возмещения.
Возникновение обязательств с НДС Л. Карпов объясняет следующим образом: «…если автомобиль не был разбит, то обязательства по возмещении убытков ни у кого не возникают, поэтому отступление страховщику прав требования, что возникают из обязательств по возмещении ущерба (суброгація), здесь ни к чему. Иначе говоря, данный случай не подпадает под ст. 27 Закона “О страховании”, которая предусматривает переход к страховщику, что выплатил страховое возмещение, правам страхователя относительно лица, ответственного за причиненные убытки.
Отказ от права собственности на основании ст. 347 ЦК (одностороннее соглашение) не предусматривает возможности отказа в интересах другого лица».
Поэтому, считает автор, здесь имеет место двустороннее соглашение между страхователем и страховой компанией, которая предусматривает переход права собственности на автомобиль. Ввиду того, что страховое возмещение выплачивается при наличии убытка, а в этом случае убыток отсутствует, Л. Карпов склоняется до того, что такое соглашение по своей сути ближе всего к договору купли-продажи.
В некоторой степени позиция автора подтверждается и тем фактом, что обычно при таком варианте владелец автомобиля снимает автомобиль из учета в ГАИ с отметкой «Транспортное средство снятое из учета для реализации в пределах Украины».
«Другое дело – если автомобиль оказался разбитым, а абандону не было. В этом случае имеет место вышеупомянутая суброгація. Предприятие получает страховое возмещение в связи с возникновением убытка. Право собственности на автомобиль у страхователя прекращается на основании ст. 349 ЦК в связи с уничтожением имущества. И никакого НДС на стоимость автомобиля у него не возникает».
А если в страховом договоре не был предусмотрен абандон, то, по мнению Л. Карпова, стоит сделать такие  действия:
повернуть страховое возмещение страховой компании за вычетом расходов, необходимых для возобновления найденного автомобиля, если он был поврежден (согласно с ст. 9 Закона «О страховании»);
возобновить (в периоде возвращения суммы страхового возмещения) более ранее осуществленное уменьшение балансовой стоимости группы 2 ОФ на сумму возмещения;
учесть незначительные расходы из возобновления автомобиля как затраты на улучшение ОФ.