Судебно-бухгалтерская экспертиза
В современных рыночных условиях немало субъектов ведения хозяйства становятся участниками судебного разбирательства. Обычно, в такой ситуации лучше успешно минуть все этапы проверок, чем очутиться в роли обвиненного. Статья поможет разобраться в тонкостях проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, чтобы быть готовым к ней в любой момент.
Если учесть, что законодательство Украины постоянно изменяется, а соответственно и требования к бухгалтерскому и налоговому учету, четкие методики относительно проведения судебных экспертиз также не определены.
Проведение судебных экономических экспертиз базируется на квалификации и высоком профессиональном и практическом опыте экспертов, на которых возлагается обязанность относительно определения тех или других вопросов в процессе досудебного следствия или судебного внедрения. Они должны осуществляться на стадии расследования или/и судебного изучения материалов дела на основе соответствующего процессуального документа (постановления следственного суда). Такая экспертиза назначается в случае установления нарушений в ведении бухгалтерского или налогового учета, которые могут привести к экономическим преступлениям.
Законом Украины «О судебной экспертизе» от 25.02.94 г. № 4038-XII (дальше – Закон о судебной экспертизе) данное понятие трактуется как «исследование экспертом на основе специальных знаний материальных объектов, явлений и процессов, которые содержат информацию об обстоятельствах дела, что находится в осуществлении органов дознания, досудебного и судебного следствия».
В соответствии с статьей 7 Закона о судебной экспертизе судебно-экспертная деятельность может осуществляться государственными специализированными учреждениями, ведомственными службами и на предпринимательских основах на основании специального разрешения (лицензии), а также гражданами по разовым договорам. Однако Законом Украины «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности» от 01.06.2000 г. № 1775-III не предусмотрено лицензирование такого вида деятельности, как судебная экспертиза, поэтому на сегодняшний день обязанность определять квалификационные требования и предоставлять статус судебного эксперта возлагается на Министерство юстиции Украины. В отдельных случаях вывод специалиста, оформленный в таком же порядке, как и вывод судебного эксперта (кроме информации относительно назначения эксперта и его ответственности), может быть использован в суде как вывод судебного эксперта. С этой целью специалисту необходимо появиться к суду для предупреждения об ответственности за предоставление заведомо неправдивого вывода.
Особенности проведения судебно-бухгалтерской экспертизы
Проведение судебной экспертизы (сравнительно с не судебной) имеет определенные отличия.
Судебная экспертиза назначается в случаях, когда для установления ошибок необходимые специальные (специфические) знания в сфере науки, техники, экономики, а также когда встают вопросы к эксперту при условии, что его вывод не может выходить за пределы его знаний. То есть в выводах судебных экспертов не должны освещаться юридические аспекты и элементы уголовного или гражданского дела**.
Отметим, что судебная экспертиза назначается в связи со сложностью выявления доказательств экономических преступлений, поскольку пути их совершения достаточно разнообразны.
Судебно-экспертная деятельность должна осуществляться с соблюдением законодательства в сфере бухгалтерского учета.
Задание судебно-бухгалтерской экспертизы
Основным заданием судебно-бухгалтерской экспертизы является исследование производственно-хозяйственной деятельности предприятия, которая отображается в бухгалтерских первичных документах и финансовой отчетности.
Таким образом, осуществление судебно-бухгалтерской экспертизы предусматривает:
• проверку и подтверждение факта недостачи (избытков) денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также времени и лиц, виновных в выявлении недостач (избытков);
• проверку обґрунтування списания сырья и материалов на производство и другие потребности предприятия;
• проверку реализации, операций со связанными лицами, бартерных операций, благотворительной деятельности и безоплатной передачи товарно-материальных ценностей;
• проверку обґрунтованості списания готовой продукции и товаров на реализацию, потребности предприятия;
• определение и соответствие ведения хозяйственной деятельности предприятия нормам действующего законодательства;
• проверку показателей финансовой отчетности;
• установка лиц, на которых возложена обязанность обеспечить соблюдение норм действующего законодательства;
• правильность начисления облагаемой налогом прибыли предприятия или облагаемой налогом выручки и начисления налогов и собраний;
• определения случаев нарушения законодательства о труде, сроков выплаты заработной платы, кассовой дисциплины, а также перерасхода или нецелевое использование бюджетных средств;
• определение отрицательных значений экономических последствий для предприятий и государства в результате экономических злоупотреблений;
• проверку и определение размера материального вреда, совершенного должностными лицами в результате нарушения норм действующего законодательства и злоупотреблений;
• определение правильности или ошибочности методики проведения документальной ревизии, за результатами которой была назначена бухгалтерско-судебная экспертиза;
• установление условий, за которых осуществлялись нарушения;
• определение фактических расчетов между предприятиями и организациями при рассмотрении гражданских дел в хозяйственных и апелляционных судах.
Следовательно, предметом судебно-бухгалтерской экспертизы является отображенные соответствующим образом в бухгалтерских регистрах и финансовой отчетности данные о хозяйственных операциях, которые были объектом досудебного расследования или судебного внедрения по вопросам, предоставленным экспертам на экспертизу следователем, прокурором или судом.
При предоставлении вывода судебные эксперты не определяют намерения и мотивов совершения экономических преступлений, а лишь подтверждают их наличие или отсутствие. Попытки некоторых экспертов решать юридические вопросы не являются правомочными, ввиду того, что они не имеют юридического образования. Соответственно следственные органы и суды не могут требовать от них таких действий. Эксперты должны исследовать лишь обстоятельства конкретного уголовного или хозяйственного дела, которое отображено в предоставленных материалах. На основе специальных знаний в сфере экономики, науки и техники, глубокого изучения материалов дела они устанавливают фактические данные, которые свидетельствуют о наличии или отсутствии обстоятельств, которые относятся к предмету досказывания в деле.
Как правило, судебные эксперты способствуют установке объективной стороны преступления, лица, которое осуществило деяние, места и времени, способа и механизма преступления, условий наступления определенных последствий и т.д. В то же время судебные эксперты помогают органам расследования и суда избегать досадных случаев привлечения к ответственности невинных лиц. Выводы, предоставленные ими, могут содержать информацию как об обстоятельствах, которые подлежат установке в деле, так и о фактах, которые имеют доказательное значение относительно этих обстоятельств.
Порядок назначения и привлечения эксперта предусмотрен статьей 273 КПКУ.
Законодательством Украины определено основания и условия назначения экспертизы, в частности:
• она должна проводиться в строгом соответствии с законом;
• постановление о ее назначении может быть вынесен лишь после возбуждения уголовного, гражданского, хозяйственного дела;
• порядок назначения и проведения экспертизы в экспертном учреждении и вне нее строго определен;
• следователь и суд используют вывод судебного эксперта как судебное доказательство;
• результаты исследований, которые не нашли отображения в выводе, не имеют доказательного значения;
• вывод нельзя заменить протоколом допроса или другим документом.
Порядок организации судебной экспертизы
Экспертиза на стадии досудебного следствия назначается следователем, а в процессе осуществления судебного дела – судьей.
Все экспертизы можно классифицировать как организационные и процессуальные. За организационными признаками экспертизы разделяются на:
• первобытные, что назначаются впервые в данном деле;
• повторные, что назначаются во второй раз;
• основные, что решают базисные вопросы в деле.
• За процессуальными признаками:
• однопредметные (оценка одного вопроса, которая предоставляется экспертами одной специализации);
• многопредметные (оценка нескольких вопросов при участии экспертов разных отраслей);
• комиссионные (оценка одного вопроса, который рассматривается экспертами разных отраслей и при этом предоставляется развернутый вывод).
Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы
Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются источники получения необходимой информации для экспертного исследования, в частности:
• первичные бухгалтерские документы относительно конкретных видов хозяйственных операций;
• накопительные сведения, реестры, оборотные сведения, журналы – ордера;
• главная книга;
• формы финансовой отчетности;
• материалы инвентаризации основных средств, МШП, запасов, кассы, наличных средств, дебиторской и кредиторской задолженностей;
• акты документальных проверок (ревизий) – в тех случаях, когда к назначению судебной экспертизы была проведена проверка (ревизию);
• показание свидетелей.
Вопросы, которые решаются судебными экспертами
Наведем приблизительный перечень вопросов, которые могут быть решены на основании судебно-бухгалтерской экспертизы:
• подтверждение наличия недостач или избытков, которые отмечены в инвентарных сведениях на определенный период исследования;
• период, в который была выявлена недостача, и лица, которые могли быть причастные к этому;
• размер нанесенного материального убытка;
• подтверждение размера расходов производства и стоимости выполненных работ;
• подтверждение данных относительно облагаемой налогом прибыли, что заявлены в налоговой отчетности;
• правильность расчета сумм налогов и собраний;
• подтверждение (не подтверждение) суммы убытка, приведенной в позывном заявлении относительно невыполнения условий договора;
• нарушение требований относительно ведения бухгалтерского учета;
• установка лица, виновного в нарушении ведения бухгалтерского учета;
• обґрунтування задержки заработной платы и порядка погашения задолженности.
Подготовка к судебно-бухгалтерской экспертизе
Судебная экспертиза должна проводиться судебными экспертами на основании материалов, которые находятся в осуществлении в суде или у следственных органов. Однако вымалевывать четкую картину относительно тех или других действий без дополнительной помощи обеих сторон бывает непросто. Поэтому по требованию суда или следственного органа финансовый директор или начальник планово-экономического отдела предприятия для проведения экспертизы должен предоставить ряд документов. К сожалению, учитывая специфику судебного и досудебного урегулирования, невозможно определить четкий перечень необходимых документов, однако есть определенные рекомендации, которых стоит придерживаться в ходе экспертизы, а именно:
• следует предоставлять только копии документов; если процедура судебного урегулирования требует предоставления оригиналов, то необходимо обеспечить на предприятии наличие копий;
• предоставление оригиналов документов, которые передаются к суду, должно осуществляться лишь на основании составленного перечня, что визируется ответственным лицом;
• желательно четко выполнять указания суда или следственного органа и предоставлять лишь необходимые документы;
• в случае требования тех или других документов нужно определять возможные последствия их предоставления совместно с адвокатом, главным бухгалтером и руководителем предприятия;
• предотвращать исток конфиденциальной информации;
• предоставлять документы, что составлены в соответствии с нормами действующего законодательства и отказываться от составления дополнительных форм, отчетов и тому подобное.
Ответственность судебного эксперта
Говорить о прямой ответственности судебных экспертов достаточно сложно. Судебно-экспертная деятельность в основном регламентируется административно-правовым методом. Законодательством Украины предусмотрена криминальная ответственность за предоставление сознательно неправдивого вывода (ст. 384 ККУ).
Следует отметить, что подбор судебных экспертов и подтверждение их квалификации – прерогатива судебных органов. В случае, если предоставленный экспертом вывод нарушает права истца или ответчика, адвокат какой-нибудь стороны может обратиться с заявлением в суд с просьбой назначить новую экспертизу. Если претензии к эксперту заключаются в неудовлетворении его поведением (грубость, бестактность), жалоба может быть послана руководству такого судебного эксперта, а из-за отсутствия последнего – к Центральной квалификационной экспертно комиссии Министерства юстиции Украины.
|
Оксана Куличенко |
аудитор |
