Юридическая практика

Неоднократно приходилось слышать тезис приблизительно такого содержания: «Зачем нам этот аудит, если придет налоговая и все ровно что-либо найдет и оштрафует?» В этой статье мы опровергнем это высказывание и доведем необходимость аудита для предприятия.

Зачем нужен аудит?

Прежде всего отметим, что аудит – это лишь составляющая аудиторской деятельности, ведь, кроме собственно проверки (аудита), аудиторские фирмы предоставляют широкий спектр аудиторских услуг, что, бесспорно, привлекает потенциальных заказчиков.

Основными документами, которые регулируют аудиторскую деятельность, есть Закон Украины «Об аудиторской деятельности» от 22.04.93 г. № 3125-XII (дальше – Закон № 3125) и Стандарты аудита и этики Международной федерации бухгалтеров (дальше – МСА). Они утверждены как Национальные стандарты аудита протоколом заседания АП Украины от 18.04.2003 г. № 122. При этом следует помнить, что МСА не имеют законодательной силы, несут рекомендательный характер и действуют лишь в рамках норм Закона № 3125.

Таблица 1. Аудиторская деятельность в Украине

Нормативный акт	Аудиторская деятельность
Закон № 3125	Аудит	Аудиторские услуги
	Проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации относительно хозяйственной финансово деятельности субъектов ведения хозяйства с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам. Аудит осуществляется независимыми лицами (аудиторами), аудиторскими фирмами, которые уполномочены субъектами ведения хозяйства на его проведение	Связаны с аудитом экспертизы, консультации по вопросам бухгалтерского учета, отчетности, налогообложения, анализа хозяйственной финансово деятельности и других видов правового экономико обеспечения предпринимательской деятельности физических и юридических лиц
МСА	Аудиторская проверка	Услуги сопутствующие аудита
	Аудиторская проверка имеет целью предоставления аудитору возможности выразить мнение о том, составленные финансовые отчеты (во всех существенных аспектах) ли в соответствии с определенной концептуальной основой финансовой отчетности	– обзор; – согласованные процедуры; – подготовка информации

Схема аудиторской деятельности приведена в табл. 1. Как видно из этой таблицы, МСА определяют объектом аудита лишь финансовую отчетность. Поскольку финансовая отчетность складывается по данным бухгалтерского учета, то, чтобы выразить собственное мнение, аудитору нужно проверить все элементы, на основании которых складывается финансовая отчетность, начиная с первичных документов.

То есть аудит – это проверка, в результате которой аудитор на основе проведенных аудиторских процедур и полученных достаточных аудиторских доказательств выражает собственное независимое мнение относительно проверенной информации.

Именно в независимости выраженного мнения заключается основное отличие аудита от ревизии или налоговой проверки. Аудитор, выступая как независимый профессиональный бухгалтер-практик, проводит анализ финансовой отчетности, уменьшает риск ошибок в ней к приемлемому низкому уровню и предоставляет высокий, но не абсолютный уровень уверенности пользователю. Абсолютная уверенность в аудите недосягаема в результате влияния таких факторов:

– необходимость суждения;

– использование тестирования;

– ограничения, свойственные каким-нибудь системам бухгалтерского учета;

– большинство свидетельств, что может получить аудитор, является за своим характером скорее всего убедительными, чем окончательными (МСА 120).

Кроме независимости, большим преимуществом аудита перед налоговой проверкой или ревизией является «вспомогательный» характер аудита.

То есть, по нашему мнению, аудит должен быть, в первую очередь, «скорой помощью» для предприятия, его «адвокатом». Первоочередным заданием аудита должно быть не какими-нибудь методами найти более большее количество ошибок, не освобождения руководителя или главного бухгалтера, а действенная помощь относительно выявления ошибок и недопущения их в будущем. К сожалению, на современном этапе в Украине подавляющее большинство аудиторов работает как ревизоры, контролеры, но не как аудиторы в понимании, которое нам дают МСА.

Пользователи

Пользователями информации, полученной в результате аудиторской проверки есть, как правило, владельцы, основатели хозяйничающего субъекта или более высший управленческий персонал предприятия.

Кроме того, пользователями могут быть уполномочены на основании законов Украины представители органов государственной власти, юридические и физические лица, заинтересованные в последствиях хозяйственной деятельности субъектов, в частности: кредиторы, инвесторы и другие лица, которые в соответствии с действующим законодательством имеют право на получение такой информации.

В отличие от ревизии или налоговой проверки, именно аудит дает возможность получить информацию, с помощью которой пользователь может реально оценить хозяйственную финансово деятельность предприятия и, проанализировав ее, внести своевременные коррективы в деятельность предприятия для повышения его эффективности, при этом к предприятию, даже при наличии существенных ошибок, выявленных аудитом, не применяется никаких санкций. Кроме того, только аудит, за потребностью пользователя, может охватывать всю хозяйственную деятельность предприятия. Даже в случае, когда аудитору не хватает профессиональных знаний для высказывания мысли, МСА и Закон № 3125 позволяют привлекать экспертов (оцінщиків, юристов).

Кроме того, большим преимуществом аудита перед другими проверками является законодательно закрепленное право заказчика свободно выбирать аудитора.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, именно аудит является наиболее гибкой и самой эффективной формой проведения проверки предприятия.

Специальные требования к аудиту

В соответствии с Законом № 3125, аудитор может предоставлять аудиторские услуги индивидуально со дня включения к Реестру на основании действующего сертификата, или как работник аудиторской фирмы.

Аудиторская фирма имеет право предоставлять аудиторские услуги со дня включения к Реестру и при наличии в ее составе хотя бы одного аудитора, что имеет действующий сертификат.

Запрещается заниматься предоставлением аудиторских услуг органам государственной исполнительной власти, исполнительным органам местных Советов народных депутатов, контрольно-ревизионным учреждениям, которые имеют властные государственно полномочия, а также отдельным личностям, которым законами Украины запрещено осуществлять предпринимательскую деятельность.

Членам административных, руководящих и контролирующих органов аудиторских фирм, которые не являются аудиторами, а также основателям, владельцам, участникам, акционерам запрещается вмешиваться в практическое выполнение аудита в способ, что нарушает независимость аудиторов, которые осуществляют аудит.

Кроме этого, МСА выделяет такие виды угроз независимости:

• Угроза собственного интереса имеет место, если фирма или член аудиторской группы могут извлекать выгоды в результате финансового интереса к клиенту или конфликту собственных интересов с ним;

• Угроза собственной оценки имеет место, если продукт или суждение оценивается повторно одним и тем же членом группы или, если член группы раньше был должностным лицом клиента и мог осуществлять прямое и значительное влияние на предмет задания из аудита.

• Угроза защиты имеет место, когда фирма или член группы подчинили свое суждение суждению клиента, что составляет угрозу объективности.

• Угроза личных и семейных отношений имеет место, если существуют тесные личные отношения между фирмой (членом грумы) и клиентом.

• Угроза давления имеет место, когда член группы воздерживается от объективных действий относительно объекта аудита в результате угрозы со стороны должностных лиц клиента.

Указанные угрозы должны быть устранены или уменьшены к приемлемее низкому уровню путем внедрения оговорочных мероприятий перед началом проведения проверки.

Если оговорочные мероприятия оказались недостаточными для устранения или уменьшения угрозы независимости к приемлемому уровню, аудиторская фирма обязана отказаться от проведения аудиторской проверки этого клиента.

То есть и Закон № 3125, и МСА содержат почти одинаковые специальные требования относительно аудита, которые устанавливают достаточно жесткие критерии, что, в свою очередь, является еще одним весомым аргументом в интересах аудита относительно других проверок.

Виды аудиторских услуг

Как правило, солидные аудиторские фирмы предоставляют широкий спектр аудиторских услуг.

В соответствии с ст. 3 Закона № 3125 аудиторские услуги могут предоставляться в форме аудиторских проверок (аудита) и связанных с ними экспертиз, консультаций по вопросам бухгалтерского учета, отчетности, налогообложения, анализа хозяйственной финансово деятельности и других видов правового экономико обеспечения предпринимательской деятельности физических и юридических лиц.

Аудиторские фирмы также имеют право на договорных основах вести бухгалтерский учет на предприятиях в соответствии с ч. 4 ст. 8 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV (дальше – Закон № 996), формировать и подавать его финансовую и другую отчетность, то есть выполнять обязанности главного бухгалтера предприятия.

При этом следует отметить, что такая аудиторская фирма имеет право проверять финансовую отчетность такого предприятия лишь в том случае, когда угроза независимости при проведенные аудиту будет снижена к приемлемому уровню и будут учтены ограничения, установленные ст. 24 Закона № 3125.

МСА имеет несколько другой подход к выделению аудиторских услуг. Да, МСА 120 выделяет такие направления услуг, сопутствующих аудиту: обзор, согласованные процедуры и подготовка информации.

Цель обзора финансовых отчетов – дать возможность аудитору, используя процедуры, которые не предоставляют всех свидетельств, которые требовались бы при аудиторской проверке, констатировать: увидел ли аудитор то, что вынуждает его считать, что финансовые отчете не составлены во всех существенных аспектах согласно с определенной концептуальной основой финансовой отчетности. Такая именно цель и обзора другой информации и отчетности, подготовленной согласно с соответствующими стандартами.

При проведении согласованных процедур, которые должны соглашаться с заказчиком, аудитор выполняет такие же процедуры, как при аудиторской проверке и обязывается предоставить вывод относительно фактических данных, которые проверялись.

То есть согласованными могут какие-нибудь процедуры относительно анализа и проверки отдельных элементов хозяйственной финансово деятельности предприятия, вывод (мнение аудитора) относительно которых является интересной для заказчика данных процедур.

В задании из подготовки информации аудитор обязывается, пользуясь своим опытом, собрать, классифицировать и обобщить финансовую информацию, что является интересной для заказчика. Однако применяемые при этом процедуры не дают (и не назначены, чтобы давать) аудитору возможность выразить какую-нибудь уверенность относительно такой финансовой информации. То есть аудитор при выполнении заданий из подготовки информации не выражает независимое мнение относительно этой информации, а лишь собирает, классифицирует и обобщает ее.

Кроме МСА 120, рекомендации относительно предоставления аудиторских услуг предоставлены в Международном стандарте заданий из предоставления уверенности 3000, что входит в состав МСА, за которым аудиторы могут проверять:

• данные (исторические, прогнозные, статистические), показатели результатов деятельности;

• системы и процессы (например, систему внутреннего контроля, управленческий учет);

• поведение (например, корпоративное управление, управление человеческими ресурсами).

Следовательно, аудиторские фирмы могут выполнять и предлагают предприятиям достаточно широкий и разветвленный спектр услуг, который может удовлетворить самые прихотливые потребности заказчика.

Обязательность аудита и ответственность за его не проведение

Аудит может проводиться по инициативе хозяйничающих субъектов, а также в случаях, предусмотренных действующим законодательством (обязательный аудит).

В соответствии с ст. 10 Закона № 3125 проведение аудита является обязательным для:

1) подтверждения достоверности и полноты годового баланса и отчетности коммерческих банков, фондов, бирж, компаний, предприятий, кооперативов, обществ и других хозяйничающих субъектов независимо от формы собственности и вида деятельности, отчетность которых официально обнародуется, за исключением учреждений и организаций, что полностью содержатся за счет государственного бюджета и не занимаются предпринимательской деятельностью;

2) проверки финансового состояния основателей коммерческих банков, предприятий с иностранными инвестициями, акционерных обществ, холдинговых компаний, инвестиционных фондов, доверительных обществ и других финансовых посредников;

3) эмитентов ценных бумаг;

4) государственных предприятий при сдаче в аренду целостных имущественных комплексов, приватизации, корпоратизации и других изменениях формы собственности;

5) поднятие вопроса о признании неплатежеспособным или банкротом.

Проведение аудита является обязательным также в других случаях, предусмотренных законами Украины.

Хозяйничающие субъекты, для которых законодательством установлено обязательное проведение аудита, обязанные до 01.12 текущих лет сообщить соответствующим налоговым инспекциям о заключении договора на аудиторскую проверку, они также должны подать аудиторский вывод и другие документы публичной бухгалтерской отчетности в соответствующую налоговую инспекцию Украины на протяжении девяти месяцев года, что наступает за отчетным. Представление аудиторского вывода в соответствующую налоговую инспекцию осуществляется не позже десяти дней по окончании аудиторской проверки*. В случае неподачи или несвоевременного представления аудиторского вывода соответствующим налоговым инспекциям по вине хозяйничающего субъекта, к нему применяются административные штрафы в соответствии с ст. 163-1 Кодекса Украины об административных правонарушениях в размере от 5 до 10 н.м.д.г. (85–170 грн.), а в случае повторного совершения – в размере от 10 до 15 н.м.д.г. (170–255 грн.).

Аудит других предприятий проводится исключительно по их собственной инициативе.

Аудиторские проверки не исключают осуществления государственными налоговыми инспекциями контроля за соблюдением налогового законодательства и выполнения контрольных функций другими субъектами, уполномоченными на это законами Украины.

То есть еще раз можно подчеркнуть, что аудит – это превентивное мероприятие относительно предотвращения санкций, которые могут налагаться контролирующими органами во время проверки.

Валентина Ровенко, директор фирмы ЧАФ «А. К. С»
(01601, г. Киев, ул. Гоголивска, 22–24, офис 219, тел. 486-51-29, моб. (039) 493-35-94 e-mail: aks audit@ua.fm):
Считаем, что для заказчика необходимо провести не просто квалифицированный аудит хозяйственной финансово деятельности предприятия, но и определить в ходе проверки потенциальные резервы повышения эффективности работы, возможность планирования налоговых рисков и трансформации национального бухгалтерского учета по международным стандартам. При проведении аудита наша фирма руководствуется международными стандартами аудита, использует современную методику, консультирует из налогового и управленческого учета, использует новейшие аналитические программы, защищает интересы клиента в бизнесе. Аудитор на фирме – это не только квалифицированный бухгалтер-аналитик, но и специалист-консультативное, что в какую-нибудь минуту предоставит консультацию по вопросам ведения бухгалтерского учета, налогообложения и хозяйственного права и при этом сбережет конфиденциальность информации относительно вашего предприятия. Своевременная консультация аудитора – залог освобождения от забот будущих бухгалтерских ошибок в сложном лабиринте налогообложения. Организация эксклюзивных проектов, встреч с профессиональными специалистами и авторами новейших разработок по учету позволяет нашим клиентам оперативно владеть информацией об изменениях в налогообложении и финансовой сфере.

Александр Киришун, директор из консалтинга Аудиторской компании «ЭКСПЕРТ»:
Существуют разнообразные критерии выбора аудитора, что в так или иначе свидетельствуют о качестве его услуг: место на рынке, опыт, репутация, цена и т.п. В то же время, потенциального клиента, по моему мнению, интересует единственный интегрированный показатель, по которому он может сориентироваться на рынке аудиторских услуг. Ответ на такой вопрос может дать, в частности, место аудиторской компании в рейтингах. Рейтинги – достаточно распространено в цивилизованном мире явление. Они складываются независимыми и компетентными специалистами и, как правило, являются приемлемой основой для принятия решений . Наличие рейтинга для клиента означает прозрачность компании, которую он избирает. К сожалению, на сегодня в Украине так и не сложилась соответствующая система рейтингування аудиторских компаний и независимых аудиторов. Основные причины этого – непрозрачность рынка аудиторских услуг и отсутствие заинтересованности в рейтингуванні его субъектов. Были, обычно, отдельные попытки составления рейтингов, однако они носили субъективный характер и не отвечали общепринятым требованиям. Хотя рейтинги и не дадут ответов на все вопросы потенциального заказчика, но помогут ему быстро сориентироваться на рынке и сделать правильный выбор.**

Учет расходов на аудит

Что касается налогового учета расходов на аудит, то в соответствии с абз. 2 пп. 5.4.2 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР в валовые расходы включаются расходы на проведение аудита согласно с действующим законодательством, включая проведение добровольного аудита по решению плательщика налога.

Относительно бухгалтерского учета расходов на аудит действующее законодательство неоднозначно.

С одной стороны, согласно с ст. 4 Закона № 2125 затраты на проведение аудита относятся на себестоимость товара (продукции, услуг).

Из другого, – у п.18 П(С) ПОТОМУ ЧТО 16 «Расходы» идет речь, что к вознаграждению за профессиональные услуги относятся к административным расходам.

Согласно с ст. 6 Закона № 996, регуляция вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется Минфином Украины, который утверждает национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета, другие правовые нормативно акты относительно ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

То есть П(С) ПОТОМУ ЧТО 16 в данном случае является прямой нормой относительно бухгалтерского учета расходов на аудит. Однако, если выходить из приведенного в ст. 4 Закона № 996 принципа превалирования сущности над формой, за которым операции учитываются в соответствии с их сущностью, а не лишь, исходя из юридической формы, то вознаграждение за аудиторские услуги отдельных составляющих деятельности предприятия более логически относить к соответствующим расходам за классификацией П(С) ПОТОМУ ЧТО 16. Например, если это аудит производства, то в зависимости от идентификации объекта расходов это могут быть как другие прямые, так и загальновиробничі расходы; аудит реализации – расходы на сбыт и тому подобное. Однако, если проводится аудит всей хозяйственной финансово деятельности предприятия, то расходы, связанные с его проведением, по нашему мнению, будут отнесены в состав административных расходов.

Объяснение управленческого персонала.
Взаимодействие с аудитором во время проверки

Большую роль при проведенные аудиторской проверки для повышения ее эффективности играет четкое взаимодействие между управленческим персоналом и аудиторами.

В соответствии с Законом № 3125 заказчика обязано создать аудитору (аудиторской фирме) надлежащие условия для качественного выполнения аудита.

Членам административных, руководящих и контролирующих органов аудиторских фирм, которые не являются аудиторами, а также основателям, владельцам, участникам, акционерам запрещается вмешиваться в практическое выполнение аудита в способ, что нарушает независимость аудиторов, которые осуществляют аудит.

Руководство хозяйничающего субъекта несет персональную ответственность за полноту и достоверность бухгалтерских и других документов, которые предоставляются аудитору (аудиторской фирме) для проведения аудита, и за действия, которые влияют на независимость аудитора.

Ответственность за соблюдение порядка ведения бухгалтерского учета, определенного законодательством Украины, своевременное и полное предоставление бухгалтерской отчетности пользователям и аудиторам возлагается на руководителя хозяйничающего субъекта.

В соответствии с МСА 580 аудитор должен получить доказательства того, что управленческий персонал признает свою ответственность достоверным предоставлением информации. Аудитор должен получить объяснение от управленческого персонала по вопросам, которые являются существенными для объекта аудита. Возможность недоразумений между управленческим персоналом и аудитором уменьшается, если устные объяснения подтверждаются управленческим персоналом в письменном виде. Если объяснение управленческого персонала противоречит другим аудиторским доказательствам, аудитор должен выучить обстоятельства и, в случае необходимости, опять рассмотреть вопрос о достоверности других объяснений управленческого персонала.

Если управленческий персонал отказывается предоставить объяснения, которые аудитор считает нужными, то это является ограничением аудита и аудитор должен выразить позитивное условно мнение. А если вопросы, которых касаются эти объяснения, являются существенными, аудитор должен отказаться от высказывания мысли.

Аудиторские вывод и отчет

Конечным результатом проведенной аудиторской проверки является мнение аудитора, что выражается на основе полученных аудиторских доказательств в виде аудиторского вывода. Следует отметить, что в аудиторском выводе выражается мнение лишь относительно финансовых отчетов или их компонентов.

К аудиторскому выводу по желанию заказчика может добавляться аудиторский отчет, в котором аудитор описывает все проведенные процедуры в соответствии с планом аудиторских услуг, указывает ошибки и предоставляет рекомендации относительно их устранения.

В соответствии с Законом № 3125 аудиторский вывод – это официальный документ, засвидетельствованный подписью и печатью аудитора (аудиторской фирмы), который складывается в установленном порядке (в соответствии с МСА 700 или МСА 800) по результатам проведения аудита и заключает в себе вывод относительно достоверности отчетности, полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам бухгалтерского учета хозяйственной финансово деятельности.

Аудиторский вывод складывается с соблюдением соответствующих норм и стандартов (МСА) и должен содержать подтверждение или аргументированный отказ от подтверждения достоверности, полноты и соответствия законодательству бухгалтерской отчетности заказчика.

В соответствии с МСА аудиторский вывод должен содержать:

а) заглавие;

б) адресат;

в) вступительный или начальный параграф, который должен содержать перечень проверенных финансовых отчетов и ведомости об ответственности управленческого персонала предприятия и об ответственности аудитора;

г) параграф, что описывает объем и характер аудиторской проверки;

д) параграф, в котором выражается мнение аудитора относительно проверенных финансовых отчетов с ссылкой на концептуальную основу финансовой отчетности, использованную при составлении финансовых отчетов (в Украине такой основой является П(С) ПОТОМУ ЧТО).

е) дата аудиторского вывода;

є) адрес аудитора;

ж) подпись аудитора.

Следует помнить, что аудиторский вывод о достоверности, полноте и соответствии действующему законодательству и установленной концептуальной основе финансовой отчетности должен основываться на анализе достаточного объема информации относительно последствий хозяйственной финансово деятельности, в том числе на изучении бухгалтерской отчетности и документов, которые составляют коммерческую тайну и не подлежат публикации. То есть в соответствии с ст. 8 Закона № 3125 аудиторский вывод является публичной бухгалтерской отчетностью, поэтому пользователями этой отчетности в соответствии с ст. 9 Закона об аудите могут быть рядом с другими и представители органов государственной власти уполномочены на основании законов Украины.

Аудиторский отчет, в отличие от аудиторского вывода, не является публичной бухгалтерской отчетностью, поэтому именно в аудиторском отчете аудитор может выложить конфиденциальную информацию и рекомендации относительно исправления ошибок, найденных во время проверки.

Выполнение аудитором (аудиторской фирмой) договора определяется актом приема-сдачи аудиторского вывода или другого официального документа.

Порядок оформления других официальных документов по результатам предоставления аудиторских услуг определяется Аудиторской палатой Украины с соблюдением требований этого Закона и других актов законодательства Украины.

Аудиторские услуги в виде консультаций могут предоставляться устно или в письменном виде с оформлением справки и других официальных документов. Аудиторские услуги в виде экспертиз оформляются экспертным выводом или актом.

Аудиторский вывод аудитора иностранного государства при официальном его представлении учреждению, организации или хозяйничающему субъекту Украины подлежит подтверждению аудитором Украины, если другое не установлено международным договором***.

Владимир Козленко, генеральный директор АК ОАО «УПК-Аудит-ЛТД»:
В зависимости от области, в которой работает Клиент, его обслуживание должно быть поручено аудиторам, которые разбираются в принципах функционирования сферы деятельности. Считаем, что без понимания бизнеса Клиента, особенностей его хозяйственной финансово деятельности, свойственных конкретному предприятию, невозможное качественное предоставление аудиторских услуг, консультаций, советов, или квалифицированного вывода. Именно поэтому всегда к началу сотрудничества обязательным для нашей Компании является предыдущий анализ возможности предоставления услуг в предложенном Клиентом объеме. Ведь репутация в нашем деле стоит намного дороже возможной сиюминутной выгоды. Существенным принципом, на который стоит обратить внимание, есть то, что качественная услуга аудитора не может быть дешевой. Это не означает, что в ценовой стратегии мы устанавливаем завышенные цены по сравнению с другими аудиторскими фирмами и частными аудиторами Украины. Это означает, что аудиторами и руководством нашей Компании не будет подписан ни один аудиторский вывод без обґрунтування представленной в этом документе информации данными фактически осуществленной аудиторской проверки, и мы не пойдем в подтверждение неправдивых данных. А для достижения уверенности и осуществления надлежащей проверки всех факторов, которые влияют на показатели финансовой и налоговой отчетности заказчика аудита, необходимый определенное время работы высококвалифицированных специалистов. Поэтому и цена качественной аудиторской услуги не может быть низкой, а тем более демпинговой, исключительно ради привлечения неосведомленного в аудите Клиента.

Контроль качества аудиторской работы.
Ответственность аудиторов

Вопрос качества аудита, как правило, возникает, когда после проведенной аудиторской проверки на предприятие приходят налоговики и в проверенных аудиторами документах находят существенные ошибки. Поэтому возникает подходящие вопросы, как проконтролировать качество аудита, чем вообще она контролируется и которой является ответственность аудитора согласно с действующим законодательством за не выявление существенных ошибок?

Хотим обратить внимание, что аудитор несет ответственность исключительно за качество предоставленных услуг. Ответственность за выявленные во время аудиторской проверки ошибки учета и отчетности несет только управленческий персонал предприятия.

Ответственность аудиторов предусмотрена разделом VII Закона № 3125.

За неподобающее выполнение своих обязательств аудитор (аудиторская фирма) несет имущественную и другую ответственность, определенную в договоре в соответствии с действующим законодательством.

Размер имущественной ответственности аудиторов (аудиторских фирм) не может превышать фактически нанесенных по их вине убытков заказчику.

Все споры имущественного характера между аудитором (аудиторской фирмой) и заказчиком решаются в установленном порядке с соблюдением требований Закона № 3125.

За неподобающее выполнение своих профессиональных обязанностей к аудитору АП Украины могут быть применены взыскания в виде предупреждения, остановки действия сертификата и лицензии сроком до одного года или аннулирования сертификата и лицензии.

Прекращение действия сертификата или лицензии на аудиторскую деятельность осуществляется на основании решения АП Украины в случаях:

1) установление неоднократных фактов низкого качества аудиторских проверок;

2) систематического или грубого нарушения действующего законодательства Украины, установленных норм и стандартов аудита.

Порядок прекращения действия сертификата и лицензии на аудиторскую деятельность определяется АП Украины.

Решения АП Украины относительно прекращения действия сертификата и лицензии могут быть обжалованы к суду.

Кроме того, решением АП Украины от 26.05.2005 г. № 149/5.1 принятая Национальная концептуальная основа обеспечения качества аудиторских услуг в Украине, за которой АП сформированная Система контроля качества аудиторских услуг в Украине, что предусматривает такие мероприятия:

– регулярную отчетность субъектов аудиторской деятельности за утвержденной АП Украины формой;

– мониторинг по вопросам качества аудиторских услуг;

– проверки качества аудиторских услуг;

– дополнительные процедуры из обеспечения контроля качества и дисциплинарные мероприятия по результатам контроля;

– информирование общества о функционировании системы контроля качества аудиторских услуг в Украине.

Однако заказчику аудиторских услуг нужно четко понимать, что целью аудиторской проверки в соответствии с МСА 120 является высказывание аудитором независимой мысли, которая повышает доверие заказчика к объекту проверки благодаря предоставлению высокого, но не абсолютного уровня уверенности. Абсолютная уверенность в аудите недосягаема в результате влияния таких факторов, как необходимость суждения, использования тестирования, ограничения, свойственные каким-нибудь системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также из-за того, что большинство свидетельств, которые может получить аудитор, является за своим характером скорее всего убедительными, чем окончательными.

Следовательно, чтобы предотвратить возникновение проблем относительно качества аудиторских услуг, потенциальный заказчик, по нашему мнению, должен четко предусмотреть ответственность аудитора в договоре на проведение аудита или предоставления аудиторских услуг.

Однако главной мерой пресечения относительно делания невозможным проблем, связанных с проведенным аудитом, есть правильный выбор аудиторской фирмы.

Как выбрать аудитора?

Учитывая изложенное перед предприятием, руководство которого поняло необходимость аудита и решило воспользоваться услугами аудиторов, возникает острый вопрос: как выбрать аудитора?

В Украине на 01.10.2005 г. существует почти 2 700 субъектов аудиторской деятельности, поэтому сориентироваться в этом бурном море предложений потенциальному заказчику очень сложно. Поэтому приведенное можно рассматривать, как спасительный круг для тех, кто «хочет» аудита.

Первым фактором при выборе аудитора является доверие. Заказчик должен доверять своему аудитору, ведь он допускает его к «святая святых» собственного бизнеса и поэтому при выборе аудитора заказчик должен иметь достаточный уровень доверия к нему. При этом помочь потенциальному заказчику могут, например, рекомендации надежных партнеров, что уже пользовались услугами этих аудиторов или имеют информацию о них из других источников. Предприятие также может обратиться за рекомендациями в АП Украину.

Вторым фактором при выборе аудитора является профессионализм. Мысль относительно профессионализма аудитора может основываться как на основе субъективной мысли, описанной в предыдущем абзаце, так и на основе собственных наблюдений во время преддоговорного процесса.

Перед тем как сделать выбор, заказчику следует поинтересоваться, какие клиенты пользуются услугами данной аудиторской фирмы, сколько в ее штате сертифицированных аудиторов, имеющаяся методика ли проведения аудита. Перед подписанием договора нужно четко определить план проведения аудиторской проверки, критерии существенности, масштаб выборки.

Кроме этого, потенциальному заказчику следует поинтересоваться, какой опыт имеет аудиторская фирма в аудите и в той сфере ведения хозяйства, которую осуществляет заказчик.

Доверие, опыт и профессионализм – это факторы, за которыми потенциальный заказчик может составить собственное субъективное мнение относительно ожидаемого качества аудиторских услуг.

Именно поэтому солидные аудиторские фирмы тщательным образом следят за своим имиджем и проводят серьезную маркетинговую политику направленную на поддержку собственных торговых марок.

Однако еще одним важным, а для многих даже важнейшим, критерием выбора аудитора является цена услуги. В этом случае, как и при купле какого-нибудь товара или услуги, советуем искать баланс между стоимостью и качеством.

В настоящее время в Украине стоимость аудита и аудиторских услуг у разных аудиторских фирм может отличаться больше чем в 5–7 раз. Что же разнит их между собой? Наш ответ – это упомянуты доверие, опыт и профессионализм.

Поэтому советуем вам не «бежать» за дешевизной, а обращаться к тем аудиторским фирмам, которые отвечают указанным критериям.

Виктор Мельник, генеральный директор ЗАО «Аудиторская фирма «Украудит XXI»:
Отвечая на вопрос относительно критериев выбора аудиторской фирмы, могу подчеркнуть, что основными критериями являются: профессионализм аудиторов, опыт в сфере предоставленных услуг, независимость и доверие.

Александр Бойко, председатель правления ЗАО АФ «Где Визу»:
Понятие аудита является относительно новым для Украины, поэтому и отношение к этому явлению у руководителей предприятий, финансовых директоров, бухгалтеров неоднозначное. Профессия аудитора по своей природе подобная профессии врача. Аудитор является беспристрастным диагностом проблем предприятия. Именно он взмозі найти ошибки бухгалтера, проанализировать их и предоставить руководству совета для принятия управленческих решений. А возможно – и о профессиональности самого бухгалтера, в таком случае мы будем говорить уже о кадровом аудите. Независимое профессиональное мнение аудитора поможет руководителю предприятия предотвратить финансовые санкции, правильно спланировать хозяйственную финансово деятельность и избежать убытков. Следовательно, как и врач, аудитор должен руководствоваться принципом: «Не навреди!».

Виктор Иващенко, директор ОАО АФ «Дилер-Аудит»:
На сегодняшний день аудит рассматривают лишь из фискальной позиции – как аналог проверки налоговой службой. Практически не учитывают тот факт, что аудитор является не врагом главного бухгалтера, а его помощником, советником и наставником. Именно поэтому наше задание заключается не только в том, чтобы собственным трудом повышать общий уровень качества услуг. Наша главная задача – изменить отношение к аудита и сделать его таким же атрибутом современного бизнеса, как услуги в области маркетинга, управления и т.п. Как мы говорим о необходимости услуг юриста для оптимизации хозяйственных связей предприятия, так и аудит направлен на оптимизацию бизнеса, но уже из другого, экономического ракурса. Высоким профессионализмом и качеством аудиторских услуг мы надеемся повысить уровень аудита в Украине.

P.S.

Нужно помнить, что собственно факт проведения аудита не уберегает предприятие от проверок контролирующих органов, поскольку аудиторские проверки, в соответствии с ст. 11 Закона № 3125, не исключают выполнения контрольных функций государственными органами, их подразделами и должностными лицами, уполномоченными законами Украины на осуществление финансового контроля.

Однако именно аудит – единственная форма контроля хозяйственной финансово деятельности предприятия, которая, в случае ошибки, не приводит к накладення санкций на предприятие или его должностных лиц, а наоборот предотвращает это и в виде рекомендаций оказывает предприятию действенную помощь в исправлении текущих и предотвращении следующих ошибок при осуществлении им хозяйственной деятельности.

Виталий Шеремета

Главный специалист ЗАО АФ «Где Визу»