Юридическая практика

Предметом рассмотрения этой статьи является возможность отнесения к налоговому кредиту физического лица расходов в уплату процентов за ипотечным кредитом, который был предоставлен в иностранной валюте. Напомним, что по окончании декларационной кампании за 2006 год Государственная налоговая администрация Украины в листе от 26.04.2007 г. № 8445/7/17-0717 отрицала такую возможность.

Непонятно, почему, аргументируя свою позицию, ДПА Украины не вспоминает определение ипотечного жилищного кредита, приведенное в Законе Украины «О налоге из доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (дальше – Закон о ПДФО), которое и должно применяться в первую очередь в контексте самого Закона.

Пункт 1.5 ст. 1 Закона о ПДФО определяет ипотечный жилищный кредит как финансовый кредит, что предоставляется физическому лицу, обществу совладельцев квартир или жилищному кооперативу сроком не меньше пяти полных календарных лет для финансирования расходов, связанных со строительством или приобретением квартиры (комнаты) или жилого дома (его части) (с учетом земли, что находится под таким жилым домом, или приусадебного участка), которые предоставляются в собственность заемщика с принятием кредитором такого жилья (земли, что находится под ним, или приусадебного участка) в закладную.

Сразу заметим, что законодатель в приведенном определении о валюте кредита замалчивает вообще.

В соответствии с пп. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закона о ПДФО плательщик налога имеет право включить в состав налогового кредита отчетного года часть суммы процентов за ипотечным кредитом, оплаченных плательщиком налога, которая рассчитывается по правилам, определенным согласно с ст. 10 этого Закона.

Следовательно, обратимся к ст. 10 Закона о ПДФО, которая полнее посвященная налогообложению операций, связанных с ипотечным жилищным кредитованием.

Согласно с нормами этой статьи плательщик налога – резидент имеет право включить в состав налогового кредита часть суммы процентов за ипотечным жилищным кредитом, фактически оплаченных на протяжении отчетного налогового года. Такое право возникает в случае, если за счет такого ипотечного жилищного кредита строится или будет приобретаться жилой дом (квартира, комната), определенный таким плательщиком налога как основное место его проживания.

Часть суммы процентов, которая включается в состав налогового кредита плательщика налога – заемщика ипотечного жилищного кредита, равняется произведению суммы процентов, фактически оплаченных плательщиком налога на протяжении отчетного налогового года в счет его погашения, на коэффициент, который рассчитывается за такой формулой:

К = МП / ФП, где

К – коэффициент;

МП – минимальная общая площадь жилья, которая равняется 100 квадратных метров;

ФП – фактическая общая площадь жилья, которое строится (будет приобретаться) плательщиком налога за счет ипотечного кредита.

Если этот коэффициент больше единицы, то в состав налогового кредита включается сумма фактически оплаченных процентов за ипотечным кредитом без применения такого коэффициента.

Это и является основными ограничениями, которыми должен руководствоваться плательщик налога, что претендует на налоговый кредит относительно процентов за ипотечным кредитом. Статья 10 Закона о ПДФО также не содержит каких-нибудь предостережений относительно валюты такого кредита.

Хотя отмеченная статья и не предусматривает отдельного порядка определения размера налогового кредита в случае, если финансовый кредит был получен в иностранной валюте, это никак не означает, что Закон о ПДФО дискриминирует финансовые кредиты на жилье в инвалюте.

Таким образом, в соответствии с Законом о ПДФО кредите признается ипотечным жилищным кредитом при следующих условиях.

1. Он должен быть финансовым кредитом. Напомним, что в соответствии с п. 1.21 ст. 1 Закона о ПДФО другие термины употребляются в значениях, определенных законами по вопросам налогообложения или другими законами, которые не противоречат таким законам и этому Закону в части определения сроков.

Обратимся к налоговому и специальному законодательству.

Как установлено Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР, финансовых кредитов – это средства, которые предоставляются банком-резидентом или нерезидентом, квалифицированным как банковское учреждение согласно с законодательством страны пребывания нерезидента, или резидентами и нерезидентами, которые имеют статус небанковских финансовых учреждений, согласно с соответствующим законодательством, а также иностранными правительствами или его официальными агентствами или международными финансовыми организациями и другими кредиторами-нерезидентами взаем юридическому или физическому лицу на определенный срок, для целевого использования и под процент. Правила предоставления финансовых кредитов устанавливаются Национальным банком Украины (относительно банковских кредитов), а также Кабинетом Министров Украины (относительно небанковских финансовых организаций) в соответствии с законодательством.

Законом Украины «О финансовых услугах и государственной регуляции рынков финансовых услуг» от 12.07.2001 г. № 2664-III финансовый кредит определен как средства, которые предоставляются взаем юридическому или физическому лицу на определенный срок и под процент.

Как видим, основным признаком финансового кредита является то, что он предоставляется средствами, на определенный срок и под процент. Приведенные определения не содержат никаких ограничений относительно валюты кредита и полностью удовлетворяют нормам Гражданского кодекса Украины, которые наводит налоговая администрация в своем листе.

2. Кредит предоставляется сроком не меньше пяти полных календарных лет для финансирования расходов, связанных со строительством или приобретением квартиры (комнаты) или жилого дома (его части) (с учетом земли, что находится под таким жилым домом, или приусадебного участка), которые предоставляются в собственность заемщика.

С определением срока проблем возникать не должно, поскольку это выплывает непосредственно из кредитного договора.

3. Кредитор принимает такое жилье (землю, что находится под ним, или приусадебный участок) в закладную. Это условие также должно быть подтверждено должным образом оформленным договором.

Исходя из изложенного выше, при достаточно полной законодательной базе довольно странной выглядит ссылка ДПАУ на документы Государственного ипотечного учреждения (ДІУ), которые были разработаны ею исключительно для обеспечения основной цели своей собственной деятельности – рефинансирования ипотечных кредиторов за счет средств, полученных от размещения ценных бумаг.

Например, в п. 1 Требований к ипотечным кредитам, утвержденных решением наблюдательного совета Государственного ипотечного учреждения от 16.09.2005 г., однозначно говорится, что они установлены с целью обеспечения выполнения уставных заданий ДІУ. Соблюдение первичным кредитором условий, установленных этими Требованиями, является основанием для рассмотрения и принятия решения относительно осуществления Учреждением операций рефинансирования первичного кредитора.

Учитывая, что такие вопросы, как валютная и финансовая регуляция, явно находятся вне компетенции Государственного ипотечного учреждения, возражение возможности получения налогового кредита относительно суммы процентов за ипотечным кредитом, предоставленным в иностранной валюте, считаем таким, что противоречит действующему законодательству.